第二章成本核算的品种法 第六节废品损失及停工损失的归集与分配.ppt
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第二章成本核算的品种法 第六节废品损失及停工损失的归集与分配.ppt
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第二章成本核算的品种法第六节废品损失及停工损失的归集与分配,学习目标:
通过本节内容的学习,能够掌握损失性费用的归集与分配方法,参照教材实例独立完成相关的实训内容。
学习重点:
损失性费用的归集与分配方法。
难点提示:
实际操作。
教学方法:
讲解与实训相结合。
损失性费用:
是指企业在生产过程中,因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。
本任务仅介绍:
一、废品损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配,一、废品损失的归集与分配,
(一)废品损失的含义1.废品:
是指因质量不符合规定的标准或技术条件,不能按原定用途使用,或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。
废品按能否修复和经济上的合理性分为:
“可修复废品”和“不可修复废品”。
2.可修复废品:
是指在技术上可以修复,并且支付的修理费用在经济上合算的废品。
3.不可修复废品:
是指在技术上不能修复,或者虽能修复,但支付的修理费用在经济上不合算的废品。
4.废品损失:
企业在生产过程中或入库时发现的不符合规定的技术标准、不能按照原定用途使用,或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品、产成品而发生的损失。
包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。
5、注意:
不属于废品损失:
(1)产品入库时系合格品,但由于保管不善、运输不当等原因使产品损坏变质而发生的损失,不包括在“废品损失”,应列作“管理费用”。
(2)质量虽不符合规定,但经检验不需要返修而可以降价出售的产品,其降价损失作为销售损益体现,不列入“废品损失”。
(3)“三包损失”,应列作“销售费用”,不应列入“废品损失”。
6、废品损失的归集与分配
(1)不单独核算废品损失,适用于:
在产品的生产过程中,不易发生废品损失,或即便发生废品,损失额也比较小,且管理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。
账务处理方法:
1)“可修复废品”:
修复费用直接计入生产成本的有关项目;2)“不可修复废品”:
只扣产量,不结转成本;残料价值和过失人赔款直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”。
(2)单独核算废品损失,适用于:
产品生产易发生废品,且管理上要求单独考核废品损失及其相关成本项目费用的大、中型的复杂生产企业。
账务处理方法:
1)单独设置“废品损失”总账;2)在“基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账,账内按成本项目设专栏。
废品损失,
(二)不可修复废品损失的归集与分配,由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的,因此,需要采取一定方法予以确定。
常用方法有:
(1)按废品实际成本计算,主要情形:
1)完工入库时发生废品废品与合格品应当负担相等的费用,所以可直接按产量分配。
2)生产过程中发生废品材料费用应结合投料方式分配。
直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。
【例2-22】江南制造厂基本生产一车间生产丁产品,原材料在开始生产时一次投入。
当月生产丁产品100件,在生产过程中发现不可修复废品2件。
当月丁产品发生生产费用总额为27920元。
其中:
直接材料20000元,直接人工4950元,制造费用2970元。
废品残料作价100元入库。
要求:
材料费用分配,废品按完工合格产品计算;分配加工费用时,废品折合为完工合格产品1件(约当产量),确定废品损失,进行会计处理。
1、计算不可修复废品成本:
1计算费用分配率材料费用分配率=20000(98+2)=200人工费用分配率=4950(98+1)=50制造费用分配率=2970(98+1)=302计算不可修复废品成本材料费用=2002=400人工费用=501=50制造费用=391=30合计=480,2、会计处理:
1结转废品成本:
借:
废品损失丁产品480贷:
基本生产成本丁产品(直接材料)400(直接人工)50(制造费用)302残料入库:
借:
原材料100贷:
废品损失丁产品1003结转废品净损失:
480-100=380借:
基本生产成本丁产品(废品损失)380贷:
废品损失丁产品380,列表计算如下:
表二-25废品损失计算表(按实际成本计价),依据上述会计处理,登记有关账簿如下。
优缺点分析,优点:
计算的废品损失结果准确。
缺点:
工作量大,且只能在月末生产费用算出后才能进行,不利于及时控制废品损失。
(2)按废品定额成本计算,适用于:
消耗定额和费用定额比较健全的企业。
工作原理:
按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本,实际成本与定额成本之间的差异额全部由合格品负担。
计算公式:
废品定额成本废品数量费用定额;,例2-14江南制造厂二车间生产C产品。
验收入库时发现4件不可修复废品。
该产品各项费用定额为:
直接材料120元,直接人工50元,制造费用40元。
废品残值200元。
要求:
计算不可修复废品的生产成本,并进行会计处理。
废品损失计算表(按定额成本计算)车间:
二车间品数量:
4件,(三)可修复废品损失的归集与分配,可修复废品净损失修复费用过失人赔款归集:
修复费用计入“废品损失”;过失人赔款冲抵“废品损失”。
分配:
月末或成本计算期末,将废品净损失转入“基本生产成本”。
例2-15江南制造厂基本生产一车间大量生产乙产品。
2010年10月份完工产量800件,入库时,发现可修复废品20件;为修复该批废品,共耗费材料费用400元。
发生生产工时80小时。
当月动力费用分配率0.60元小时,职工薪酬分配率4.50元小时,制造费用分配率2.80元小时。
回收残料估价60元。
根据资料,计算确定可修复废品净损失400+80(0.60+4.50+2.80)-60=972(元),发生修复费用的会计处理:
借:
废品损失乙产品1032贷:
原材料400应付账款电费48应付职工薪酬360制造费用224收回残料:
借:
原材料60贷:
废品损失乙产品60结转可修复废品损失:
借:
基本生产成本乙产品(废品损失)972贷:
废品损失乙产品972,二、停工损失的归集与分配,
(一)停工损失的涵义停工损失:
是企业的基本生产车间因停工而发生的费用,包括人工费用、折旧费用、维护保养费用和其他费用等。
造成停工的原因很多,主要是:
待料、机器故障、设备大修、自然灾害、停电等。
(二)停工损失的归集与分配,1.账户设置:
设“停工损失”总分类账或设“基本生产成本停工损失”明细账。
停工损失,
(二)停工损失的归集与分配,2.分配去向由过失人赔偿的款项其他应收款停工待料、电力中断、机械故障产品成本自然灾害造成的停工营业外支出季节性停产、修理期间停产制造费用注:
不满一个工作日的停工,可以不计算停工损失。
(二)停工损失的归集与分配,3、停工损失的会计处理:
归集停工损失时:
借:
停工损失-某车间贷:
应付职工薪酬制造费用累计折旧结转停工损失时:
借:
制造费用(计入产品成本部分)其他应收款(某某赔偿款)营业外支出(非常损失)贷:
停工损失-某某车间,
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