商业会计.ppt
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第二章商品流通企业会计,商品流通企业是从事商品购销活动的行业,包括商业、粮食、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药、石油、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。
在国民经济中,它起着连接生产与消费的桥梁和纽带作用。
第一节商品流通企业会计的特点,一、核算对象分为批发和零售两种类型图21商品流通企业会计核算对象,所谓批发企业,是指向生产企业或其他企业购进商品,供应给零售企业或其他批发企业用以转售,或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。
它处于商品流转的起点或中间环节,是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。
所谓零售企业,是指从批发企业或生产企业购进商品,销售给个人消费,或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费的商品流通企业,是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。
二、核算内容以商品流转为核心,图22商品流通企业会计核算内容,所谓商品购进,是指商品流通企业为了销售或加工后销售,通过货币结算取得商品所有权的交易行为,是商品流转的起点。
商品购进过程,也就是货币资金转变为商品资金的过程。
所谓商品销售,是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为,是商品流转的终点。
商品销售过程,也就是商品资金转变为货币资金的过程。
所谓商品储存,是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。
它以商品资金的形态存在于企业之中。
商品储存是商品购进和商品销售的中间环节,也是商品流转的重要环节。
商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。
三、核算方法以进价核算和售价核算为主,图23商品流通企业会计核算方法,
(一)进价核算,进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。
1进价金额核算进价金额核算,是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额,不反映实物数量的一种核算方法。
采用这种方法,由于缺乏实物数量记载,必须通过对库存商品进行实地盘点,计算出期末结存金额后,才能倒挤主营业务成本,所以也称为“进价记账盘存计销”。
2数量进价金额核算数量进价金额核算,是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外,同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。
采用这种方法,可以根据已销商品的数量按进价结转主营业务成本。
(二)售价核算,售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。
1.售价金额核算售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额,不反映实物数量的一种核算方法。
2.数量售价金额核算数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额反映外,同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。
第二节批发企业商品流转的核算,批发企业的主要业务是大宗商品购销,交易次数不像零售业那样频繁,但每次的成交额却比零售业大得多。
因此,一般采用数量进价金额核算。
一、商品购进的核算,
(一)同城商品购进的业务程序同城商品购进,商品的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”。
货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票结算,也可以采用银行本票结算。
图24同城商品购进的业务流程图,
(二)异地商品购进的业务程序,异地商品购进的交接方式,一般采用“发货制”。
货款的结算方式,一般采用托收承付结算或委托收款结算。
图25异地商品购进业务流程图,(三)商品采购的明细分类核算,为了掌握商品采购的详细情况,加强对商品采购的管理,并促使在途商品尽快验收入库投放市场,就必须对商品采购进行明细分类核算。
批发企业商品采购的明细分类核算,主要采用同行登记法和抽单核对法。
1.同行登记法同行登记法,又称为平行记账法或横线记账法,就是采用两栏式账页,将同一批次购进的商品,对于支付货款和商品验收入库,都分别记入账页同一行次的借方栏和贷方栏。
通过借贷方的相互对照,逐一核销,以反映商品采购的动态情况,有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。
由于同一批次购进的商品可能分批到达,因此,在账页每一行次的贷方,可以根据各单位的具体需要,再增加若干小行,以便反映商品分批到达验收入库的情况。
商品采购两栏式明细账的格式如表22所示。
2抽单核对法抽单核对法就是不设置“商品采购”明细分类账,而是充分利用自制的两联收货单,即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。
采用抽单核对法,一定要严格遵守凭证传递的程序,加强凭证的管理和对账工作,以防止凭证散乱丢失,造成核算工作发生紊乱。
(四)进货退出的核算,批发企业由于进货量大,一般对于原箱整件包装的商品,在验收时只作抽样检查,因此,在入库后复验商品时,往往发现商品的数量、质量、品种或规格与合同不符。
为此,批发企业应及时与供货单位联系,调换或补回商品,或者作进货退出处理。
在发生进货退出业务时,由供货单位开出红字增值税专用发票,企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”,通知储运部门发运商品;财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”进行核算。
(五)购进商品退补价的核算,1.购进商品退价的核算购进商品退价,是指原结算货款的进价高于实际进价,应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。
2.购进商品补价的核算购进商品补价,是指原结算货款的进价低于实际进价,应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。
(六)购进商品发生短缺和溢余的核算,1.购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时,在查明原因前,应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。
查明原因后,如果是供货单位少发商品,经联系后,可由其补发商品或作进货退出处理;如果是运输途中的自然损耗,则应作为“销售费用”列支;如果是责任事故,应由运输单位或责任人承担经济责任的,则作为“其他应收款”处理;如由本企业承担损失的,报经批准后,在“营业外支出”账户列支。
2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时,在查明原因前,应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。
查明原因后,如果是运输途中的自然升溢,应冲减“销售费用”账户;如果是供货单位多发商品,可与对方联系,由其补来增值税专用发票后,作商品购进处理。
(七)购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,批发企业从异地购进商品时,对于银行转来的托收凭证及其所附的增值税专用发票(发票联)、运费凭证等,必须认真与合同进行核对,如发现与购销合同不符、重复托收以及货款或运费多计等情况,应在银行规定的承付期内填制“拒绝承付理由书”,拒付货款。
对于与购货合同不符或重复托收的,应拒付全部托收款;对于部分与购货合同不符的,应拒付不符部分的托收款;对于货款与运费多计的,则应拒付多计的数额。
企业提出拒付款项时,应实事求是,不能因供货单位的部分差错而拒付全部货款,更不能借故无理拒付货款,损害供货单位的利益。
异地商品购进,异地商品购进,由于托收凭证的传递与商品运送的渠道不同,支付货款与商品验收入库的时间往往也不一致,从而引起拒付货款与拒收商品有先有后,这样会出现三种情况A.先拒付货款,后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证,发现内附的增值税专用发票(发票联)与购销合同不符,拒付货款。
等商品到达后,再拒收商品。
由于没有发生结算与购销关系,只需在拒收商品时,将拒收商品记入“代管商品物资”账户。
B.先拒收商品,后拒付货款。
企业收到商品时,发现商品与购销合同不符,可拒收商品,将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方,等银行转来托收凭证时,再拒付货款。
C.先支付货款,后拒收商品。
企业收到银行转来的托收凭证,将内附的增值税专用发票(发票联)与购销合同核对相符后,支付货款。
等商品到达进行验收时,发现商品与购销合同不符,除了将拒收商品记入“代管商品物资”账户的借方外,还应将拒收商品货款、增值税额及运费,分别从“商品采购”账户、“应交税费”账户和“销售费用”账户一并转入“应收账款”账户。
待业务部门与供货单位协商解决后,再进一步作出账务处理。
二、商品销售的核算,
(一)同城商品销售的业务程序及其核算图27同城商品销售业务程序图,
(二)异地商品销售的业务程序及其核算,异地商品销售的交接方式一般采用“发货制”。
货款一般采用托收承付结算或委托收款结算。
图28异地商品销售业务流程图,(三)直运商品销售的业务程序及其核算,直运商品销售是指批发企业购进商品后,不经过本企业仓库储备,直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式。
图210直运商品销售业务流传图,(四)代销商品销售的核算,1.作商品购销业务的核算
(1)委托方的核算批发企业为了加速商品流转,推销新产品和呆滞积压商品,合理地使用仓位和节约仓储费用,可以将商品先发往购货单位,委托其代销,等商品销售后,再定期结算货款。
(2)受托方的核算接受代销商品的批发企业在收到代销商品并已验收入库时,虽然企业尚未取得商品的所有权,但是企业对代销商品有支配权,可以开展商品销售业务,以有效地利用供货单位的资金开展经营业务。
受托单位为了加强对代销商品的管理和核算,在收到商品时,应借记“受托代销商品”账户,贷记“代销商品款”账户。
2.结算代销手续费方式的核算
(1)委托方的核算在委托其他企业代销商品时,采取支付代销手续费方式,其业务流程及代销商品销售的核算方法,与作商品购销业务处理的方法基本相同。
所不同的是,由于受托方是商品购销双方的中介人,委托方要根据合同的规定,按销售额的一定比例支付受托方代销手续费,届时借记“销售费用”账户。
(2)受托方的核算接受代销商品的企业,采取支付代销手续费方式,在收到代销商品时的核算方法,与作商品购销业务处理的方法完全相同,此不赘述。
代销商品在销售后,应根据规定向购货方填制增值税专用发票,按价税合计收取的款项借记“银行存款”账户;按实现的销售收入,贷记“应付账款”账户;按收取的增值税额贷记“应交税费”账户。
同时,注销代销商品,借记“代销商品款”账户,贷记“受托代销商品”账户。
(五)销货退回的核算,批发企业在商品销售后,购货单位因商品的品种、规格、质量等与购销合同不符等而提出退货时,经批发企业业务部门同意后,由批发企业填制红字增值税专用发票送各有关部门办理退货手续,其财会部门根据储运部门转来的发票(记账联)结算货款,并进行账务处理。
(六)销售商品退补价的核算,实际销售价格高于已经结算货款的价格是销货补价,销货单位应向购货单位补收少算的差额。
销售商品发生退补价时,先由业务部门填制增值税专用发票予以更正,财会部门审核无误后,据以结算退补价款并进行账务处理。
(七)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,批发企业在异地商品销售业务中,一般采用“发货制”,并采用托收承付结算或委托收款结算方式,在商品已发运,并向银行办妥托收手续后,即作为商品销售处理。
当购货单位收到托收凭证时,发现内附增值税专用发票开列的商品与合同不符,或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符时,就会拒付货款或拒收商品。
当批发企业财会部门接到银行转来的购货单位“拒绝付款理由书”时,暂不作账务处理,但应立即通知业务部门,及时查明原因,并尽快与购货单位进行联系协商,然后根据不同的情况作出处理。
对于商品少发的处理有两种情况:
如果补发商品,在商品发运后,收到购货单位货款、增值税额及垫付运费时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
如果不再补发商品,则由业务部门填制红字增值税专用发票,作销货退回处理。
对于货款开错的,也应由业务部门填制红字增值税专用发票,财会部门据以作销货退价处理。
对于因商品质量不符合要求,或因商品品种、规格发错而退回时,应由储运部门验收入库,财会部门根据转来的红字增值税专用发票作销货退回处理,退回商品的运费列入“销售费用”账户。
对于商品短缺的情况,先要冲减“主营业务收入”、“应交税费”和“应收账款”账户,再根据具体情况进行账务处理。
如属于本企业储运部门责任,应由其填制“财产损失报告单”,将商品短缺金额转入“待处理财产损溢”账户,待领导批准后,再转入“营业外支出”账户。
如果购货单位支付了部分货款,而又拒付了部分款项,应将收到的款项借记“银行存款”账户,对于尚未收到的款项,则仍保留在“应收账款”账户内,在与对方协商解决后,再予以转销。
三、商品储存的核算,商品储存是指商品流通企业已经购进而尚未销售的商品,主要包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品等。
库存商品在销售之前,可能会因管理不善或其他原因而发生数量的变化(如库存商品溢余、短缺或毁损),也可能因市场物价变化及企业经营活动的需要而发生价格的调整(如商品削价)。
(一)商品盘点短缺和溢余的核算,盘点时,由保管人员负责填制“商品盘存表”,先根据账面资料填写商品名称、规格、单价及账存数量和实存数量。
“商品盘存表”上账存数如与实存数不符,应填制“商品盘点短缺溢余报告单”(格式见表24)一式数联,其中一联转交财会部门据以将商品短缺或溢余的金额分别转入“待处理财产损溢”账户,以做到账实相符。
(二)商品削价的核算,商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。
残损变质商品是指进销环节及保管过程中,因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因,而造成残次损坏或霉烂变质的商品。
对此,企业应及时查明商品残损变质的程度和数量,以及发生的原因和责任。
冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。
这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购等因素造成的。
当这两类商品需要削价时,应由有关部门填制“商品削价报告单”,并按规定的审批权限,报经有关职能部门批准后再进行处理。
第三节零售企业商品流转的核算,零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同,它经营的商品品种繁多;交易次数频繁且数量零星;销售对象主要是广大消费者;销售时一般是“一手交钱,一手交货”,并不一定都要填制销货凭证;售货部门对其所经销的商品负有物资保管责任。
为适应零售企业的经营特点,简化核算工作,它一般采用售价金额核算,即实行实物负责制,库存商品按含销项税的售价记账。
同时设置“商品进销差价”账户,反映商品进价与售价之间的差额。
一、商品购进的核算,
(一)商品购进的核算零售企业购进商品时,财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的发票联,复核无误后,按其所列明的货款借记“商品采购”账户;按其所列明的增值税额,借记“应交税费”账户;按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。
根据实物负责人送来的商品验收入库凭证复核无误后,按售价金额借记“库存商品”账户,按进价金额贷记“商品采购”账户,售价金额与进价金额之间的差额,则贷记“商品进销差价”账户。
(二)购进商品退补价的核算,1只更正购进价格的核算由于只更正购进价格,没有影响到商品的零售价格,因此,核算时应调整“商品进销差价”账户,而不能调整“库存商品”账户。
其账务处理为:
(1)调整商品进价和进项税额:
借:
商品采购市百货站(进价差额)应交税金应交增值税进项税额(税款差额)贷:
应收账款市百货站(二者合计)
(2)调整商品进销差价:
借:
商品进销差价针织组(进价差额)贷:
商品采购百货站(进价差额),2.购进价格和零售价格同时更正的核算如果在更正进价的同时还需要更正商品的零售价,其调整商品进价和进项税额核算方法与只更正购进价格的核算方法相同。
同时,还要调整库存商品的售价金额和进价成本及商品进销差价:
借:
库存商品针织组(售价差额)贷:
商品采购市百货站(进价差额)商品进销差价针织组(差价差额),(三)购进商品发生短缺和溢余的核算,零售企业的营业柜组在验收商品过程中,发现商品数量有短缺或溢余时,若是同城购进的可与供货单位联系,使对方补回其少发的商品,或将对方多发的商品退还,这样在会计核算上就不反映商品的短缺或溢余。
若是从异地购进的商品,一时难以查明原因,应由验收柜组填制“商品购进短缺溢余报告单”,财会部门据以按进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户,并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。
查明原因后的核算方法与批发企业相同。
二、商品销售的核算,
(一)商品销售的业务程序零售企业的商品销售业务,一般按营业柜组或门市部组织进行。
商品销售的业务程序,根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所不同。
(二)商品销售的业务核算,零售企业商品销售业务是通过“主营业务收入”和“主营业务成本”账户进行核算。
为了简化核算手续,平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入,期末再将其调整为真正的商品销售额(即不含税的销售额)。
商品销售后,财会部门要反映主营业务收入和收入货款情况,同时为了能及时反映商品实物负责小组库存商品的购销动态和结存情况,需要随时转销已销库存商品的成本。
(三)主营业务收入的调整,由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的是含税收入,因此至月末就需要进行调整,将含税收入中的销项税额分离出来,使“主营业务收入”账户反映企业真正的销售额。
(四)主营业务成本的调整,1.综合差价率推算法综合差价率推算法是按全部商品的存销比例,推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。
具体的计算公式如下:
2.分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部的存销比例,推算本期销售商品应分摊的进销差价的一种方法。
这种方法要求按营业柜组分别计算,其计算方法与综合差价率推算法相同,财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”(格式见表28)进行计算。
3实际进销差价计算法实际进销差价计算法是先计算出期末商品的进销差价,进而逆算已销商品进销差价的一种方法。
期末商品进销差价、已销商品进销差价的计算公式如下:
三、商品储存的核算,商品储存的核算包括商品的调价、削价、内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品进销差价账户明细分类核算等内容。
(一)商品调价的核算,商品调价商品流通企业根据国家物价政策或市场情况,对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。
由于采用售价金额核算的企业平时不核算商品的数量,因此,在规定调价日期的前一天营业结束后,由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点,按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”一式数联,其中一联送交财会部门。
财会部门复核无误后,将调价差额全部体现在商品经营损益内。
发生调高售价金额时,借记“库存商品”账户,贷记“商品进销差价”账户;发生调低售价金额时,则应借记“商品进销差价”账户,贷记“库存商品”账户。
(二)商品削价的核算,商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。
零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压,或由于运输不慎、保管不妥等因素而发生了商品残损变质等情况,影响了商品内在与外在的质量。
为了减少商品损失,应根据商品呆滞积压或残损变质的程度,按照规定的审批权限,报经批准后进行削价处理。
商品削价后的新售价高于原进价时,将削减的金额借记“商品进销差价”账户,贷记“库存商品”账户,其削价损失体现在商品经营损益内。
商品削价后的新售价低于原进价时,除了要冲转原商品进销差价外,还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。
(三)商品内部调拨的核算,商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移,具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移;或设有专职仓库保管员,对库存商品单独进行核算和管理的企业,当营业柜组或门市部向仓库提取商品时所发生的商品调拨转移。
商品内部调拨不作为商品销售处理,也不进行结算,而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。
商品内部调拨在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户,贷记调出部门库存商品的明细分类账户,“库存商品”账户的总额保持不变。
采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业,还要相应调整“商品进销差价”账户。
(四)商品盘点缺溢的核算,商品盘点短缺或溢余是以商品的售价金额来反映的,在“商品盘点短缺溢余报告单”中,还需要将其调整为进价金额。
财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前,应将短缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢”账户,以确保账实相符,等原因查明后,再根据具体情况转入各有关账户。
对于商品短缺,如属自然损耗,应转入“销售费用”账户。
如属责任事故,则应根据领导的批复,若由企业负担,转入“营业外支出”账户;若由当事人负责赔偿,则转入“其他应收款”账户。
对于商品溢余,如属供货单位多发,应作为商品购进补付货款;如属自然升溢,则应冲减“销售费用”账户。
(五)库存商品和商品进销差价账户明细分类核算,实行售价金额核算的零售企业,库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的,在账中反映按售价计算的总金额,用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。
采取分柜组差价率推算法调整主营业务成本的企业,还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价”明细账。
由于“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的抵减账户,在发生经济业务时,这两个账户往往同时发生变动。
为了便于记账,可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起,设置“库存商品和商品进销差价”联合明细分类账,其格式如表212所示。
各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售计划的完成情况,便于向财会部门报账,每天营业结束后,应根据商品经营的原始凭证,编制“商品进销存日报表”(格式见表2-13)一式数联,营业柜组或门市部自留一联,一联连同原始凭证一并送交财会部门。
财会部门复核无误后据以入账。
四、鲜活商品的核算,
(一)鲜活商品的特点1鲜活商品质量变化大,变价次数多。
如蔬菜上市后随其鲜嫰程度的不同,早晚价格也不同。
2鲜活商品一般都需要清选整理,分等分级,按质论价。
如牛肉是分部位按不同的价格出售、水果按等级价格出售。
3鲜活商品经营损耗较大。
如蔬菜脱帮掉叶、水果风干腐烂等,再加上交易零星,顾客挑选翻动,损耗难以掌握。
4.鲜活商品伤势季节性强,销售时间比较集中。
如夏季西瓜上市、秋季北方过冬蔬菜上市等。
(二)鲜活商品的核算方法,由于鲜活商品的经营具有上述特点,因此,不宜采用售价金额核算,一般采用“进价金额核算、盘存计销”的核算方法。
商品购进后,财会部门根据有关凭证以原进价记入“库存商品”账户。
按营业柜组或门市部设置的“库存商品”明细账也只记进价金额,不记数量。
营业柜组或门市部负责人可根据需要设置备查簿,登记商品的收入、付出和结存数量。
每日营业结束后,由营业柜组或门市部填制缴款单,连同销售货款一并送交财会部门或解存银行。
财会部门根据缴款单或银行送款单借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”账户。
平时不结转主营业务成本,不冲减库存商品,月末结算时再进行调整。
本章小结,商品流通企业分为批发和零售两种类型。
核算内容是商品流转的三个环节。
核算方法分为进价与售价两种。
批发企业的会计核算以数量进价金额核算为主,其商品购进涉及商品购进、进货退出、退价补价、短缺溢余、拒付拒收等业务的核算;其商品销售涉及同城、异地、直运、代销售等业务的核算;其商品储存涉及盘点和削价等业务的核算。
零售企业的会计核算一般采用售价金额核算方法,实行实物负责制,库存商品按含销项税的售价记账。
同时设置“商品进销差价”账户,反映商品进价与售价之间的差额。
零售企业商品流转的核算方法与批发企业相比,在于需要通过月末对商品销售收入和商品销售成本的调整,才能计算出当月的经营利润。
鲜活商品则一般采用“进价金额核算、盘存计销”的核算方法。
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