建造合同工程项目的审计风险及防范研究Word文档格式.doc
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3防范或降低建造合同工程项目审计风险的措施 11
3.1建造合同工程项目审计风险的对策 11
3.2分阶段研究建造合同工程项目审计风险的规避方法 12
4总结 15
致谢 16
参考文献 17
摘要
建设工程项目审计是合理确定和有效控制工程造价、确保工程资金合理合法合规使用,并提高其投资效益的一种有效途径。
它既是强化审计和经济监督的一种具体体现,也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。
随着市场经济的进一步发展,工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化,迫切需要开展好工程项目审计,但工程项目涉及的面广,且有许多不很确定的因素,使工程审计存在着许多问题。
只有合理解决建设工程项目审计中的问题,有效防范工程审计风险,才得使其审计工作更加有效地落实开展。
长期以来,建设工程项目审计对当前建设工程项目建设中存在的重复投资、严重浪费、黑幕、违规等现象难以实行有效监督,改变这种状况,就要对建设工程项目审计风险进行解析,把与建设工程项目建设相关的经济活动的真实性、合法性、效益性纳入审计监督的视野。
建设工程项目本身具有风险,施工条件的复杂性、建设的长期性,文章主要根据施工企业实施建造合同会计准则后,内部审计风险的产生,如何采取防范措施,减少审计风险,更好地执行建造合同会计准则。
防范审计风险是每个审计工作者必须重视的一项工作,只有防范审计风险,才能有效地促进审计事业的健康发展。
本文主要由三个部分组成。
第一部分工程项目审计概述。
这一部分介绍了工程项目审计的发展和现状,指出建造合同工程项目审计的内容,并从工程项目的风险来的方面,给出了工程项目审计风险的定义。
第二部分建造合同工程项目审计风险。
介绍了建造合同工程项目审计风险,指出了建造合同工程项目审计风险的产生原因和成因。
第三部分防范或降低建造合同工程项目审计风险的措施。
这一部分主要给出了建造合同工程项目审计风险的对策和分阶段研究建造合同工程项目审计风险的规避方法,以确保在施行新审计准则过程中能真正实现提高审计质量和降低审计风险的目的。
关键词:
造价审计,审计风险,风险防范,建造合同
Abstract
Constructionprojectauditistodetermineareasonableandeffectivecontrolofprojectcosttoensurethatfundsprojectstousereasonableandlegalcomplianceandtoenhancetheeffectivenessofitsinvestmentinaneffectiveway.Itistostrengthentheauditandfinancialoversightofaspecificembodimentofgoodinvestmentreturnsisthefocusofaspecificmethodofaudit.Withthefurtherdevelopmentofmarketeconomy,theprojectinvestorsandinterestshavebecomemorediversifiedpatternofdiversification,thereisanurgentneedtocarryouttheprojectaudit,buttheprojectinvolvedawiderange,andtherearemanyfactorsthatdonotquitedetermine,sothatworksaudittherewasalotofproblems.Onlyreasonablesolutiontotheconstructionprojectauditissues,auditriskandeffectivepreventionwork,itwastoaudittheimplementationoftheworkcarriedoutmoreeffectively.Alongtime,theconstructionprojectauditonthecurrentconstructionprojectsthatexistintheconstructionofduplicateinvestments,seriouswaste,dark,andanyviolationsofsuchaphenomenondifficulttoimplementeffectivemonitoring,changethissituation,itisnecessarytotheauditoftheconstructionprojectriskanalysis,withbuildingconstructionprojectsrelatedtoeconomicactivities,authenticity,legitimacy,effectivenessandvisionintotheauditandsupervision.Constructionprojectitselfhasrisks,thecomplexityoftheconstructionconditions,constructionoflong-term,thearticleprimarilyonthebasisoftheimplementationofconstructioncontractsconstructionenterprisesaccountingstandards,therisksarisingfrominternalaudit,howtotakepreventivemeasurestoreduceauditrisk,andbetterimplementationoftheconstructioncontractaccountingstandards.Auditriskistopreventworkersmustpayattentiontoeachauditofawork,onlytoguardagainsttheriskoftheauditinordertoeffectivelypromotethehealthydevelopmentoftheaudit.Thispaperiscomposedofthreeparts.
Thefirstpartoftheprojectoutlinedintheaudit.Thispartdescribesthedevelopmentofprojectsandstatusoftheaudit,notingthattheprojectconstructioncontractaudit,andtheriskoftheprojecttothecontext,giventheprojectthedefinitionofauditrisk.
Thesecondpartoftheprojectconstructioncontractauditrisk.Introducedtheprojectconstructioncontractauditrisk,pointedouttheauditoftheconstructioncontractprojectriskandthecausesofcauses.
Thethirdpartoftheconstructioncontracttopreventorreducetheriskoftheprojectauditmeasures.Giventhatsomeofthemajorconstructioncontractprojectriskauditstrategyandaphasedconstructionprojectcontracttoavoidtheriskofaudittoensuretheimplementationofnewauditingstandardsintheprocesscantrulyimprovetheauditqualityandreduceauditrisk.
Keywords:
costofaudit,auditrisk,riskprevention,theconstructioncontract
引言
随着市场经济的快速发展,建造合同工程的规模越来越大,投入的资金也越来越多,这对扩大内需,拉动经济增长和繁荣地方经济的发展起到了积极作用。
但是,建造合同工程项目的增多,建造合同工程项目审计的工作量不断增加,随之而来的工程项目审计风险也在不断增加。
从近年来的一些建造合同工程项目审计中发现,工程项目审计风险如果没有引起重视或没有进行有效的管理,将会造成巨大的、不可弥补的经济损失和政治损失。
随着工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化,一个工程建设项目究竟需要多少资金越来越引起国家和社会的关注,而该项目的投资是否真正发挥了投资效益,不论企业还是国家都迫切需要开展好工程建设全过程的审计工作[1]。
工程的造价是和项目的策划、工程设计、工程招投标、工程施工中费用控制、以及工程决算等密不可分的。
对建设项目进行全过程审计,才能对工程建设项目的投资做出一个完整、有效、合理的评价,才能有效的提高审计监督效果。
建造合同工程项目审计风险是指在对工程项目审计过程中,由于对工程项目成本、收入等存在的错报、漏报等问题,审计人员未能及时发现,造成审计结果偏离事实而产生误差,发表了与事实不相符的审计意见或结论[2]。
审计风险的产生既与审计所面对的环境有关,与企业内部管理制度是否健全与落实有关也与审计人员的本身素质有关。
审计风险一般可以分为固有风险、控制风险和检查风险。
其中固有风险和控制风险是被审计单位在经济业务处理过程中,所固有的风险以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险;
检查风险指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊,或者已经发现但未引起审计人员足够重视所带来的风险。
从一定意义上讲,每个审计项目都有产生风险的可能性。
所以必须增强审计风险意识,控制、防范和规避审计风险。
本文深入分析工程项目审计的法律法规、审计程序及风险防范措施,并通过选取有代表性的案例进行对比,从而得出可行的有较的规避审计风险的方法。
并对审计工作提供参考。
1工程项目审计概述
1.1我国工程项目审计现状
我国现阶段进行工程项口审计的情况有两种:
一类是以国家投资为主的建设项目,主要有国家审计机关进行。
但由于受到时间、人员、财力等客观因素的限制,通常授权聘请的会计事务所或工程造价咨询公司代为执行审计机关的职权,在审计机关进驻被审计单位之前做好调查工作,以供审计机关进驻后参考。
另一类是建设单位出于内部控制的考虑或是应上级部门的监管需要,要求自己的内审部门对工程进行跟踪审计。
但由于审计力量不足,单纯依靠其自身力量根本无法完成审计任务,只有聘请会计师事务所或工程造价咨询公司等社会审计机构代为执行,并通过签订审计业务约定来明确双方的责任。
本文主要从外部审计(事务所或注册会计师)的角度,进行研究。
工程建设项目投资金额巨大,建设周期长,且多为政绩工程,民心工程,涉及的关系复杂,受公众关注较多,而工程建设项目审计涉及的范围和内容广泛,是融管理、绩效、经营、效益等多方面内容为一体的综合性审计。
开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理,堵塞管理漏洞,避免损失浪费,提高资金使用效果,同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况,进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。
由于审计涉及工程建设各个环节的内容,所以审计必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。
工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段,第一阶段是项目开工前准备阶段,主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。
第二阶段是整个建设期间,其主要工作是施工,从土石方开挖工程到主体配套基本完成。
第三阶段是竣工验收交付工程阶段,指按照设计要求组织项目验收;
工程结算;
办理工程交付。
第四阶段是项目进入运营期,即项目产成品投入市场,回收资金产生经济效益,达到投资预期目标,实现“货币资金——建设资金——产成品资金——货币资金”的经营循环。
我国工程建设项目审计的现状及存在的难点主要有以下三方面:
⑴审计部门人员知识、专业结构单一较难适应工程建设项目的综合性审计要求。
工程建设项目内容覆盖面广、建设过程复杂决定了审计要求的综合性,内容既涉及财务管理,又涉及工程建设管理,不仅要对结果审计,即审查工程建设项目资金的来源运用,对财务核算、会计基础工作的真实性、合规性作出评价,更要对工程建设过程进行审计,查找工程建设项目各个管理流程的衔接部位、缺失部位、薄弱环节,提出改进意见及建议并作出评价,以达到审计的目的,如对开工前准备阶段的审计,通过查缺补漏,预防隐患的发生;
在工程建设成本形成期间,通过对人工、材料机械费等其他费用进行跟踪监控,将审计关口前移,及时督促被审计单位发现纠正损失浪费问题,并根据整改结果对项目执行者经济责任的履行情况作出评价;
在工程竣工结算环节进行审计,可进一步核实建设项目在建设全过程中实际发生的全部建设投资支出,核实各项结余资金和其他资金的实有数,为评价项目整体效益和效果提供依据。
审计内容综合性、专业性都比较强,另外由于我国建筑市场及配套的管理法规、政策尚不健全,各种监督制约措施力量较分散未形成监督合力,内审部门人员较难适应工程建设项目的综合性审计要求,实践中审计人员又多侧重于财务审计,对工程项目管理缺乏相应的专业知识与经验,忽略了工程建设管理流程中存在的问题,局限在单一的知识结构容易做出不全面、不恰当的审计结论,导致审计风险。
⑵工程建设项目的舞弊行为更加隐蔽。
工程建设项目从立项、施工、竣工交付使用等整个过程涉及到很多的利益主体,其中任何一方都可能在某个过程或程序中获取不正当利益,进行营私舞弊行为。
工程建设项目可能存在的舞弊手段多种多样,如建设方人员利用工作职务之便获取信息在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;
建设方为了处理不正当费用,内部管理层相互串通或建设方与施工方之间串通签定虚假合同,编制虚假预决算资料并购买发票套取现金,使内部控制形同虚设;
还有的工程长期不结算,以工程支出之名列支不合规支出,工程效益难以保证等等。
工程项目建设过程中的舞弊行为较其它经济项目更加隐蔽,在形式上难以发现漏洞,有看似合法完整的工程资料,合乎要求的程序甚至具备正规发票,加大了工程建设项目审计的难度。
因此揭露舞弊行为是工程建设项目审计中的难点和重点。
⑶工程建设项目审计目前缺少系统、完整的评价标准体系。
目前在工程建设项目审计活动的不同阶段通常使用不同的评价指标,工程建设项目前期审计主要是定性评价,主要评价项目调研程序的合规性,论证的科学性、严密性,以及有无决策失误问题等。
工程建设项目建设期、运营期侧重于定量评价。
建设期的评价指标主要有:
投资完成额、资金平均占用额、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等。
运营期的评价指标主要有:
产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资利润率、投资回收期等。
以上定量指标大多数为财务分析指标,从使用情况看,单靠财务指标并没有真正完全地反映出建设项目的经济效益和社会效益,由于我国工程建设项目审计尚处于摸索发展阶段,成熟的可借鉴的东西还比较少,没有一套系统完整的评价标准体系,因此制约了工程建设项目审计的发展。
1.2建造合同工程项目审计的内容
建造合同工程项目全方位审计目的在于促使企业加强管理,在保证质量的前提下,降低工程造价,提高投资效益。
决定了我们进行建造合同工程审计时,必须按工程形成过程的各阶段联系起来进行审计。
1.2.1建造合同工程设计阶段的造价审计
设计阶段的造价审计目标是在保证设计质量的前提下,降低工程造价。
一般认为,工程造价的提高是建筑材料涨价、施工费用增加和施工管理不善引起的。
这只是工程造价失控的原因之一[3]。
设计原因造成工程造价的提高,则远远大于前者,而这没有引起大多数人的重视。
根据统计资料分析,工程设计原因所造成的工程造价的提高,占造价提高总数的70%-90%。
因此,加强设计阶段的工程造价审计,对工程造价控制将起到决定性的作用。
设计阶段主要应审查如下几方面:
1.审查建设单位对设计阶段工程造价的控制情况。
相当数量的建设单位对设计阶段工程造价的控制认识不足,控制不力、摆阔,使很多工程附加了多余功能,造成建筑工程造价的失控。
2.审查工程项目是否实行工程设计招标和方案竞争。
实践证明,实行设计招标,是设计阶段控制造价的有效手段之一。
如果业主未进行招标,审计人员应提出审计建议,促使业主招标选择设计单位,审查建设单位招标活动是否规范,有无弄虚作假或流于形式的问题,审查设计单位是否有资质证书,是否是无证设计的情况,设计单位是否超越设计资质证书等级和业务范围承接业务等。
3.审查工程是否进行限额设计。
进行限额设计就是设计人员必须按照批准的可行性报告和投资估算进行初步设计,按照批准的初步设计和概算进行施工图设计。
在设计单位内部将设计限额设计能使设计阶段的造价控制目标得到具体的落实[4]。
避免设计单位的设计人员只负技术责任,不负经济责任;
只重视设计产值、进度和建筑工程的安全性,而不重视建筑工程的经济性和工程造价的控制。
如果在审计过程中发现工程未进行限额设计,审计人员应建议工程进行限额设计。
4.审查工程设计费用。
审查工程是否按工程造价的比例计提设计费用,这种方法是造成工程造价失控的重要原因,因这种方法是工程造价越高,设计单位得到的设计费越多,使设计者失去了降低工程造价的动力。
审计人员若发现建筑工程的设计使用这种方法,因它的负面影响大,应建议停止使用。
审查合同双方是否违反了国家有关规定,设计费用低于国家规定的最低收费标准;
有无任意压低费用;
是否及时拨付设计费用,有无长期拖欠问题等。
这些都是挫伤设计人员主观能动性的不良做法,进而影响设计质量。
1.2.2建造合同工程施工阶段的审计
施工阶段的造价审计主要审查在设计方案既定的情况下审查施工阶段控制情况。
并针对问题提出审计建议[5]。
1.审查选择施工单位是否实行招标。
注意审查中标的施工单位的资质,资质等级要和建设项目相符;
中标的施工单位的资质证书和执业资格证书是否真实,有无借用资质证书或挂靠高资质单位的问题。
2.审查工程是否以合同价控制工程造价。
审查承包合同价是否清晰、明确。
审查施工企业是否积极采取措施,降低工程成本,还是只抓施工速度,而不考虑建筑工程造价。
审计人员根据在审计过程中掌握的被审单位的实际情况,提出审计意见,从而达到促进被审单位控制工程造价的目的。
3.审查企业是否根据工程规模选择适当的施工单位。
一般情况下,对于较大而又复杂的重要工程,应选择技术、资金、施工力量雄厚的施工企业,对一些中小型项目则可选择较小的施工企业。
这样可以避免大公司报价高,搞小型项目在工程质量上也不被重视,反而易出现质量问题。
4.审查施工监理工作。
首先,对施工监理单位资质情况进行审计。
其次,审查施工监理活动,是否遵遁守法、诚信、公正、科学的准则[6]。
施工阶段的监理工作主要是质量管理,要做好这一工作,首先是加强对工程用料和设备的管理,对于不合格的材料,设备能否坚决不用,其次是施工中对每道工序是否认真检查,不符合要求不进行下道工序,确保交付合格的建筑产品,避免发生不应有的返工费用,以免提高造价。
1.2.3建造合同工程预决算阶段的审计
1.工程量审计。
在审计工程量时,应根据施工图纸、设计变更单等资料计算工程量,与结算中工程量逐一进行核对以检查误差。
再次审计人员要准确把握工程量,除仔细阅读图纸、查阅有关资料外,还必须到工地现场,实地了解工程,掌握会签之外的工艺变动、设计变更以及在决算中工艺重复、工程量重复计算,属慌报工程量等问题。
2.定额单价套用审计。
预算定额是由国家建设部或相关政府主管部门颁布实施的,是编制工程概算、预算、工程标底、标价的依据,是工程结算的基本依据。
要注意是否有高套、错套、重复计算等提高工程造价的现象[7]。
3.费用标准审计。
审查施工管理费,应注意地、市、县级施工企业是否套用中央和省级施工企业标准,集体施工企业是否套用全民施工企业的标准,施工管理费的计算基础是否符合规定。
建筑安装工程的计费是按类别来划分的,工程属于何种类别则按何种类别的取费标准来执行,但在实际工作中,也有取费偏高的问题,审计时也应注意。
4.材料价差审计。
审计人员有必要了解、掌握当地定额站或物价部门定期公布的市场价格信息,它将作为审计工程材料价差的重要依据[8]。
对装饰材料价差,应加强审计力度。
市定额站公布的材料价格种类有限,多数材料价格要以施工单位购人的原始凭证为依据。
5.设计变更及签证审计。
在建筑工程竣工决算审计中,审计人员不但要精通专业,还必须深人实际,调查研究。
在决算审计工作中,与施工单位争执不休的问题,都可以通过调查研究得到解决。
1.3工程项目审计风险的定义
工程项目的风险来自多方面,从风险形成因素看有政治、经济、自然、技术、商务、信用等方面。
对于建设单位应该关注的主要风险是决策、管理、经济、财务、技术、安全方面的风险。
这些风险如果高层领导没有给予重视或进行有效的管理,将会造成不可弥补的经济损失和政治损失。
为了建设单位能够对建设工程项目进行有效的风险管理,经过实践和理论探索,证明使用跟踪审计方法是有效的全过程风险控制措施。
工程项目审计风险是在实施建设工程项目跟踪审计过程中,由于审计人员使用不恰当的程序和方法,对某一事项作出错误的估计和判断,进而提出与实际情况不相符合的审计结论,并出具不恰当的审计报告和意见,给使用者带来错误的信息,造成不必要的损失,并由此引起工程项目审计组织和人员承担相应的责任和损失的可能性。
分析认识审计风险并采取有效措施加以防范已成为工程建设项目审计工作中日趋关注的问题。
结合工作实际,对工程项目审计中风险的形成进行分析和分类,提出一些防范审计风险的措施和方法。
2建造合同工程项目审计风险
2.1建造合同工程项目审计风险类型
建造合同工程项目审计风险,是指在建造合同工程项目审计过程中的一种不确定状态。
从建造合同工程项目审计特点和实践的不同角度,建造合同工程项目
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