全国会计从业资格考试会计基础复习资料下发就事论事.doc
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Abstract:
Basedonthecompreh
ensiveanalysisontheplasticpart’s
tructureservicerequirement,mounding
introduced
第二节
存货数量的盘存方法
两种方法:
实地盘存制、永续盘存制(判断、选择)
1、
实地盘存制:
也称定期盘存制,指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关存货账户,倒挤出本期已耗用或已销售存货的成本。
(概念了解)
公式:
本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本
2、
永续盘存制:
也称账面盘存制,指对存货账目设置经常性的库存记录,即分别品名规格设置存货明细账,逐笔或逐日地登记收入发出的存货,并随时记列结存数。
(概念了解)
采用永续盘存制,每年至少应对存货进行一次全面盘点。
3、
两种方法比较:
实地盘存制优点:
简化存货的日常核算工作
缺点:
①不能随时反映存货收入、发出和结存的状态,不便于管理人员掌握情况;
②容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失;
③只能期末盘点时结转成本,不能随时结转成本,实用性较差。
永续盘存制优点:
有利于加强对存货的管理
缺点:
存货明细记录的工作量较大
第三节
存货的计价方法
1、存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
①
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(如关税、消费税,一般纳税人增值税不计入成本,小规模纳税人增值税计入成本)、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用(如运输过程中的合理损耗)。
(多选)
②
存货的加工成本,生产成本(直接材料、直接人工),制造费用(间接费用)。
③存货的其他成本,如借款费用、劳务费用等
2、
需注意:
下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;②仓储费用(如租赁仓库费用);③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
3、
外购材料运杂费如果金额较小,可计入当期损益。
(判断)
4、存货计价对企业损益的计算有直接影响
①
期末存货计价(估价)如果过低,当期收益可能减少;
②期末存货计价(估价)如果过高,当期收益可能增加;
③
期初存货计价如果过低,当期收益可能增加;
④
期初存货计价如果过高,当期收益可能减少。
存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响,包括流动资产总额、所有者权益等项目。
存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。
物价上涨,用先进先出法,计算发出存货成本,会导致利润偏高。
(判断)
5、
发出存货的计价方法
实际成本法下的发出存货成本的确定:
应采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)、个别计价法
计划成本法下的发出存货成本的确定:
“材料成本差异”账户
存货成本差异率
=月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额
月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本*100%
第四节原材料的核算
1、
材料的收入凭证:
收料单、入库单、退料单等
材料的发出凭证:
领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等
(缺课,请参照复习课中的笔记,此部分为重点)
第五节
存货的清查
1、清查方法:
①实地盘点法;②技术推算法
2、
存货清查的核算:
批准前,计入“待处理财产损溢”账户,批准后,分不同情况计入相关账户。
盘盈:
冲减管理费用
盘亏:
①自然损耗,借记“管理费用”
②过失人赔偿,借记“其他应收款”
③保险公司赔偿,借记“其他应收款——保险公司”
④剩余净损失或未参加保险部分的损失,借记“营业外支出——非常损失”
⑤若损失中有一般经营损失部分,借记“管理费用”
例题:
1、
某日外购甲材料一批,1000kg,单价10元,增值税税率17%,对方代垫运费300元,材料已运回并验收入库,款项已支付。
借:
原材料10
300
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款12000
2、
月末,根据发出材料汇总表,结转发出材料成本。
其中,生产A产品领用材料5000kg,生产B产品领用材料3000kg,车间一班耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg,材料实际单位成本10元。
借:
生产成本——A产品
50000
生产成本——B产品30000
制造费用2000
管理费用1000
在建工程10000
贷:
原材料
93000
3、
某日外购甲材料1000kg,单价10元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。
按计划成本核算,涉及账户:
原材料、材料采购、材料成本差异
材料采购
材料成本差异
借方:
实际成本节约结转贷方:
计划成本超支结转借方:
超支分摊节约
贷方:
节约分摊超支
特别说明:
即使同时验收入库,也必须先记“材料采购”账户
①购入时:
借:
材料采购10
300
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款12000
②验收入库:
借:
原材料10
000
贷:
材料采购10000
③结转差异:
借:
材料成本差异300
贷:
材料采购
300
4、某日外购甲材料1000kg,单价11元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。
①
购入时:
借:
材料采购11300
应交税费——应交增值税(进项税额)1870
贷:
银行存款13170
②
验收入库时:
借:
原材料10000
贷:
材料采购10000
③结转差异:
借:
材料成本差异1300
贷:
材料采购1
300
5、某日外购甲材料1000kg,单价9元,增值税税率17%,运费300元,材料已验收入库,计划单价10元,款项已支付。
①
购入时:
借:
材料采购9300
应交税费——应交增值税(进项税额)1530
贷:
银行存款10830
②
验收入库时:
借:
原材料10000
贷:
材料采购10000
③结转差异:
借:
材料采购700
贷:
材料成本差异
700
6、月末,根据发出材料汇总表,结转发出材料成本,其中,生产A产品领用5000kg,生产B产品领用3000kg,车间一般耗用200kg,管理部门耗用100kg,工程领用1000kg,该材料计划单价10元。
①
结转发出材料成本:
借:
生产成本——A产品50000
——B产品30000
制造费用2000
管理费用1
000
在建工程10000
贷:
原材料93000
②该企业甲材料月初的计划成本为40000元,材料成本差异借方2
000元,本月购入材料实际成本63000元,计划成本60
000元,要求计算本月材料成本差异率。
材料成本差异率=(2000+3000)/(40000+60000)×100%=5%
(材料成本差异账户借方表示超支,贷方表示节约)
③
根据本月材料成本差异率,分摊发出材料应负担的差异
借:
生产成本——A产品2500
——B产品1500
制造费用100
管理费用
50
在建工程500
贷:
材料成本差异4650
7、同上题。
①不变
②该企业甲材料月初计划成本40
000元,材料成本差异借方2000元,本月购入材料实际成本57000元,计划成本60
000元,计算本月材料成本差异率。
本月材料成本差异率=(2000-3000)/(40000+60000)×100%=-1%
③
据本月材料成本差异率,分摊发出材料应负担的差异
借:
材料成本差异930
贷:
生产成本——A产品500
——B产品300
制造费用
20
管理费用10
在建工程
100
小规模纳税人增值税计入成本,开普通发票,价税合在一起。
一般纳税人除了增值税不计成本外,其余合理的各项费用都计入成本。
例题:
1、某小规模纳税人外购甲材料1000kg,单价10元,税率17%,运杂费300元,运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付,材料已验收入库。
问:
甲材料的入账价值
甲材料的入账价值=1000*10+(1000*10*17%)+300=12000元
借:
原材料
12000
贷:
银行存款12
000
2、某一般纳税企业外购甲材料1000kg,单价10元,税率17%,运杂费300元,运输途中合理损耗10kg,款项已全部支付,材料已验收入库,计划单价10元。
①
采购时:
借:
材料采购10300
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款12000
③
验收入库时:
借:
原材料9900
贷:
材料采购9900
④结转差异:
借:
材料成本差异400
贷:
材料采购
400
存货清查例题:
1、2006年12月28日,盘点原材料发现原材料溢余100kg,单价10元。
批准前:
借:
原材料1
000
贷:
待处理财产损溢1000
批准后:
借:
待处理财产损溢1000
贷:
管理费用1
000
2、2006年12月28日,盘点原材料盘亏100kg,单价10元,账本1000kg,实物900kg。
批准前:
借:
待处理财产损溢1
000
贷:
原材料1000
批准后:
情况一,如果是一般损失,计入管理费用
借:
管理费用1000
贷:
待处理财产损溢1
000
情况二,如果是非常损失,计入营业外支出
借:
营业外支出1000
贷:
待处理财产损溢1
000
情况三,由责任人赔偿或保险公司赔偿,计入其他应收款
借:
其他应收款1000
贷:
待处理财产损溢1
000
如果是小企业,eg1的答案:
借:
原材料1000
贷:
管理费用1000
eg2的答案:
借:
管理费用/营业外支出/其他应收款1
000
贷:
原材料1000
课本P281业务核算题1-5题均需看。
第十一章
固定资产的核算
本章涉及主要账户:
①固定资产;②累计折旧;③工程物资;④在建工程;⑤固定资产清理
第一节
固定资产的分类与计价
1、固定资产的确认条件:
同时满足下列条件的,才能予以确认
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
②
该固定资产的成本能够可靠地计量。
2、按经济用途和使用情况分,固定资产可分七类(选择、简答):
①生产经营用固定资产;
②
非生产经营用固定资产;
③租出固定资产(在经营性租赁方式下出租的固定资产);
④融资租入固定资产;
⑤
土地(指过去已经估价单独入账的土地);
⑥未使用固定资产;
⑦不需用固定资产。
3、
固定资产的成本:
指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
包括买价、进口关税等税金、包装运输和保险等相关费用,以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出,如应承担的可资本的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
4、
我国会计实务中,固定资产计价均采用历史成本。
5、固定资产取得时的成本应当根据不同情况分别确定:
(判断、选择)
①
外购:
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
②
自建:
包括建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的各项必要支出。
③投资者投入:
按投资合同或协议约定的价值确定,但约定价值不公允的除外。
6、
确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。
(判断)
7、
固定资产的入账成本中,还应包括企业为取得固定资产面交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
(多选、判断)
第二节
固定资产的取得
见教材P291-292三个例题。
第三节固定资产折旧的核算
1、三个概念:
①
折旧:
指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
②应计折旧额:
指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
③
预计净残值:
指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
2、影响固定资产折旧数额大小的因素有4个:
①计提折旧基数;②固定资产折旧年限;③折旧方法;④固定资产净残值。
3、企业确定固定资产使用寿命,应考虑以下因素:
①预计生产能力或实物产量;②预计有形损耗和无形损耗;③法律或者类似规定对资产使用的限制。
4、
固定资产折旧范围:
(选择、判断)
Ø
除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:
①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
Ø
融资租赁方式租入的固定资产,经营租赁方式租出的固定资产:
应计提折旧
融资租赁方式租出的固定资产,经营租赁方式租入的固定资产:
不计提折旧
Ø
当月增加的固定资产,当月不提折旧,下月起计提;
当月减少的固定资产,当月仍提折旧,下月起不提。
Ø
固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
Ø
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
5、
固定资产折旧的计算方法:
①年限平均法;②工作量法;③双倍余额递减法;④年数总和法。
其中双倍余额递减法和年数总和法以属于加速折旧法。
①
年限平均法:
公式:
年折旧率=(1-预计净残值率)/规定的折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
②
工作量法:
公式:
每单位工作量折旧额={固定资产原值×(1-预计净残值率)}/预计总工作量
月折旧额=当月工作量×每单位工作量折旧额
③
双倍余额递减法:
公式:
年折旧率=2/预计折旧年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率
④
年数总和法:
公式:
各年的折旧率=固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率
第四节固定资产的处置
1、
固定资产减少的方式主要有:
出售、调出、报废、毁损、盘亏、投资转出或捐赠转出等。
2、
固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
3、
企业出售、报废、毁损等原因减少的固定资产,应在“固定资产清理”账户核算。
核算程序如下:
①将出售、报废和毁损的固定资产转入清理;
②
核算发生的清理费用;
③核算出售收入和残料;
④计算应收取的保险或其他赔偿;
⑤
结转清理净损益。
例题:
1、某日,报废设备1台,原值100000元,已提折旧96000元,支付清理费用100元,残料变价收入2000元,均通过银行存款转账。
①
结转净值到固定资产清理账户:
借:
固定资产清理4000
累计折旧9600
贷:
固定资产100000
②
支付清理费用:
借:
固定资产清理100
贷:
银行存款100
③残料变价收入:
借:
银行存款2000
贷:
固定资产清理2
000
④结转净损益:
借:
营业外支出2100
贷:
固定资产清理2
100
2、某日,由于操作员操作失误,导致毁损设备一台,原值100000元,已提折旧40000元,支付清理费用1000元,残料入库作价3000元,应由责任人赔偿50000元。
①
结转净值到固定资产清理账户:
借:
固定资产清理60000
累计折旧40000
贷:
固定资产100000
②
支付清理费用:
借:
固定资产清理1000
贷:
银行存款1000
③残料入库:
借:
原材料3000
贷:
固定资产清理
3000
④责任人赔偿:
借:
其他应收款50000
贷:
固定资产清理50000
⑤结转净损益:
借:
营业外支出8
000
贷:
固定资产清理8
000
3、某日,将厂房出售给其他企业,原值为1,000,000元,累计折旧为400,000元,支付清理费用5,000元,售价700,000元,营业税率5%,清理费用5,000元。
①
结转净值:
借:
固定资产清理600000
累计折旧400000
贷:
固定资产1000000
②
支付清理费用:
借:
固定资产清理5000
贷:
银行存款5000
③出售:
借:
银行存款700000
贷:
固定资产清理
700000
④支付营业税:
借:
固定资产清理35000
贷:
应交税费——应交营业税35000
⑤
结转净损益:
借:
固定资产清理60000
贷:
营业外收入60000
第五节
固定资产的后续支出
1、固定资产的后续支出(了解):
指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或为维护或提高固定资产的使用效能,而对现在固定资产进行维护、改建、扩建或改良等所发生的各项必要支出。
2、固定资产的更新改造等后续支出,满足准则确认条件的,应计入固定资产成本,如有被替换的部分,应扣除其账面价值;(资本化,记“在建工程”)
不满足准则确认条件的修理费用等,应在发生时计入当期损益。
(费用化,记费用类科目)
3、①更加坚固耐用,延长使用寿命;②提高产出数量和生产能力;③提高精确度;④降低成本
例题:
1、2007年7月,将原有厂房进行改扩建,厂房原值1,000,000元,已提折旧400,000元,改扩建过程中支付500,000元,残料变价收入20,000元,2007年10月完工并投入使用,其可回收金额为1,100,000元。
①
结转净值:
借:
在建工程600000
累计折旧400000
贷:
固定资产1000000
②
支付改扩建费用:
借:
在建工程500000
贷:
银行存款500000
③残料变价收入:
借:
银行存款20
000
贷:
在建工程20000
④投入使用:
借:
固定资产1080000
贷:
在建工程1080
000
2、某日,车间发生修理费,领用原材料价值1000元,另现金支付修理费500元。
借:
制造费用1500
贷:
原材料1
000
库存现金500
第十二章应付职工薪酬的核算
本章涉及主要科目:
①应付职工薪酬
第一节
职工薪酬及其构成
1、职工薪酬包括以下内容:
(简答,必须背下来)
①职工工资、奖金、津贴和补贴;
②职工福利费;
③
社会保险费:
包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费;
④住房公积金;
⑤工会经费和职工教育经费;
⑥
非货币性福利;
⑦辞退福利,即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿;
⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。
第二节
应付职工薪酬的确认与计量
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;
应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。
除以上两点之外的职工薪酬,计入当期损益。
第三节
应付职工薪酬的会计处理
(此部分分录为重点,请参照复习课笔记)
第十三章
往来款项的核算
本章涉及主要科目:
①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失
第一节
应收账款的核算
1、应收账款的入账价值:
销售货物或提供劳务的价款、增值税,及为购货方垫付的包装费、运杂费等。
2、
商业折扣:
或称“数量折扣”,是企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客),在商品标价上给予的扣除。
3、
现金折扣:
是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。
一般用符号“折扣/付款期限”表示,如2/10,1/20,N/30。
4、
我国规定,现金折扣下,企业的应收账款按总价法确认。
5、
总价法:
是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值,把实际发生的现金折扣计入财务费用。
6、
坏账:
指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。
7、符合下列条件的,应确认为坏账:
①
债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
②债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
③
债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项)
8、
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查,对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。
(判断)
9、
计提坏账准备的方法(简答):
①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法
10、销货百分比法:
是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失,提取坏账准备。
(判断)
11、根据企业会计准则的规定,采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。
但一经确定,不得随意变更。
如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
12、坏账损失的会计处理:
提取坏账准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户;
发生坏账损失时,借记“坏账准备”账户,贷记“应收账款”账户;
已确认并转销的坏账又收回时,借记“应收账款”账户,贷记“坏账准备”账户;
同时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。
例题:
1、某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,比例为5%。
①
2003年末,应收账款余额为200,000元;
②2004年末,应收账款余额为150,000元;
③
2005年某日,发生坏账8,000元;
④2005年末,应收账款余额为100,000元;
⑤
2006年某日,确认的坏账又收回1,000元;
⑥
2006年末,应收账款余额为180,000元。
要求:
写出每年末计提坏账准备及发生坏账、坏账又收回的相关分录。
①
应计提的坏账准备=200000×5%=10000元,坏账准备余额在贷方,为10000元。
借:
资产减值损失10000
贷:
坏账准备10
000
②应计提的坏账准备=150000×5%-10000=-2500元,坏账准备余额在贷方,为7500元。
借:
坏账准备2
500
贷:
资产减值损失2500
③坏账准备余额在借方,为500元。
借:
坏账准备8000
贷:
应收账款8
000
④应计提的坏账准备=100000×5%+500=5500元,坏账准备余额在贷方,为5000元。
借:
资产减值损失5
500
贷:
坏账准备5500
⑤借:
应收账款1000
贷:
坏账准备1000
借:
银行
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