村集体经济组织会计制度讲解样本Word格式.docx
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借方登记该账户增长,贷方登记该账户减少,期末余额在借方,反映村集体经济组织实际持有数。
[例1]村集体存入镇中心开户银行1000元钞票。
该业务导致村集体钞票减少,银行存款增长,应记入“银行存款”账户借方和“钞票”账户贷方。
[例2]村集体收到村办渔池上交利润10000元。
10000
发包及上交收入—发包收入—渔池承包金
该业务导致村集体银行存款和收入增长,应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方。
二、应收款项核算
应收款划为两类:
一是村集体经济组织与外部单位和个人发生应收及暂付款;
二是村集体经济组织与所属单位和农户发生应收及暂付款。
(一)应收款核算:
应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生各种应收及暂付款。
属于村集体经济组织债权,属资产类账户。
该账户借方登记应收及暂付款项,贷方登记已收回或经批准核销应收款,余额在借方,表达应收而未收回和暂付款项。
应按收款不同单位和个人设立明细账户。
[例1]村集体出售给镇公司农用塑料薄膜一批,成本16000元,售价18520元,货款尚未收到。
应收款—镇X公司
18520
经营收入
同步,结转成本:
经营支出—农用薄膜成本
16000
库存物资—农用薄膜
该业务应当做两笔分录:
一是应收款和收入增长;
二是支出增长和库存物资减少。
[例2]村集体收到镇X公司用转账支票偿还货款18520元。
该业务导致村集体存款增长,应记入“银行存款”账户借方;
同步,应收款项减少,应记入“应收款”账户贷方。
(二)内部往来核算:
内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来款项。
“内部往来”是一种双重性质账户,属资产、负债双重账户;
凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生经济往来业务,都通过该账户进行核算。
借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生应收款项和实际偿还应付款项,贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生应付款项和实际收回应收款项。
各明细账户期末借方余额共计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠其款项总额,各明细账户期末贷方余额共计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户款项总额。
应按所属单位和农户设立内部往来明细账户,进行明细核算。
各明细账户年末借方余额共计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映,年末贷方余额共计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。
[例1]村因修建桥梁进行“一事一议”筹资,经村民大会讨论通过,每农户应交15元筹资款,全村应收3300元,实际收到3000元。
(1)“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后,内部应收款和应付一事一议资金同步增长,应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。
内部往来—各农户
3300
一事一议资金—修桥梁款
(2)收到农户交来筹资款时,村级钞票增长,内部应收款减少。
应记入“钞票”账户借方和“内部往来”账户贷方。
3000
内部往来—各农户3000
[例2]村级因周转需要向本村农户王某借入钞票1000元。
内部往来—王某1000
该业务导致村集体钞票和内部往来欠款同步增长,应记入“钞票”账户借方和“内部往来”账户贷方。
三、应付款核算
应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生偿还期在一年如下(含一年)各种应付及暂收款项。
属于负债类账户。
应按不同单位和个人设立明细账户,进行明细核算。
发生暂收款时:
借记“钞票”、“银行存款”、“库存物质”等账户,贷记该账户;
实际支付款项时:
借记该账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户;
期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收款项。
[例1]村集体为供电站代收电费元,款存镇会计服务中心。
应付款—供电站
[例2]村集体有一笔应付款200元,因债权单位撤销的确无法支付,经批准核销。
应付款—XXX
200
其她收入—核销呆账债务
四、应付工资核算
应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工工资报酬。
这些工资、奖金、津贴、福利补贴等,无论与否在当月支付,都应通过本账户核算,属负债类账户。
村集体经济组织应付给暂时员工报酬,不通过本账户核算,在“应付款”、“内部往来”账户核算。
村集体经济组织按照通过批准金额提取工资时,依照人员岗位贷记该账户,借记“管理费用”、“生产(劳务)成本”、“牲口(禽)资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户;
实际发放工资时:
借记该账户,贷记“钞票”等账户;
期末贷方余额反映已提取但尚未支付工资。
应按管理人员和固定员工类别及应付工资构成内容设立明细账,进行明细核算。
[例1]村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工5月份工资报酬0元。
生产(劳务)成本-包装材料
应付工资—固定员工工资
0
[例2]村集体按规定提取并以钞票发放10月份干部工资3000元。
(1)提取时:
管理费用
3000
(2)发放时:
第二节
资金筹集业务核算
村集体经济组织资金筹集重要来源于如下五个方面:
投资者投入资本、从银行、金融机构及公司、个人处借入资金、一事一议资金、财政拨款形成补贴收入及公积公益金。
一、投资者投入资本
资本是指投资者投入村集体经济组织财产物资及劳务价值。
“投资者”涉及村集体经济组织自身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等。
村集体经济组织应按实际收到投入资本进行核算,属所有者权益类账户。
贷方记入资本增长,借方登记资本减少,期末余额在贷方,表达资本实有数额。
应设立明细账(村资本、外单位资本、个人资本、国家资本)。
[例1]7月1日某村收到某公司投入新机械设备一台,计价10000元,某公司拥有资本金额为10000元。
固定资产—XX机械
资本—外单位资本—某公司10000
[例2]7月5日村集体收到农户王某投入钞票为5000元。
5000
资本—个人资本—王某
二、借入款项
村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和关于单位、个人借入款项,在一年(含一年)借款为短期借款。
借款期限在一年以上(不含一年)借款或应付款项为长期借款及应付款。
(一)短期借款核算:
该账户属于负债类账户,贷方登记获得短期借款数额;
借方登记归还借款数额;
期末余额贷方,反映尚未归还短期借款本金。
应按单位、个人名称设立明细账户,进行明细核算。
[例1]村集体向银行借入半年期借款5000元,款存镇中心账户。
短期借款—X银行5000
[例2]村集体从银行借5000元,于6个月后用银行存款支付本息5300元。
短期借款—x银行
其她支出—利息
300
5300
(二)长期借款及应付款核算:
该账户属于负债类账户。
发生业务时,借记“钞票”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户,贷记该账户;
归还和偿付时,借记该账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户;
期末余额贷方,反映尚未偿还长期借款及各种应付款总额。
发生利息支付时,借记“其她支出”账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户。
发生无法偿还长期借款及应付款时,借记该账户,贷记“其她收入”账户。
应按借款单位、个人名称设立明细账户,进行明细核算。
[例]村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入低息农业开发资金15000元,支付利息600元。
长期借款及应付款—镇财政所
15000
600
15600
三、村民一事一议资金核算
村集体经济组织兴办村民受益生产、公益事业时,按照国家法规、政策规定,以“一事一议”形式向村民筹集专项资金。
贷方登记筹资额,借方登记使用额;
期末余额贷方,反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设资金;
如为借方余额,反映村集体经济组织一事一议专项工程建设超支数。
应按所议项目设立明细账户(修路、建桥、植树造林),另设备查账簿对一事一议资金筹集和使用状况进行登记。
村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设,不需要支付劳务报酬,按本地劳务价格作价,借记“在建工程”账户,贷记“公积公益金”账户;
需要支付劳务报酬,按实际支付款,借记“在建工程”账户,贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。
1、一事一议资金筹集:
村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时,借记“内部往来”账户,贷记“一事一议资金”账户;
收到农户交来一事一议资金时,借记“钞票”等账户,贷记“内部往来”账户。
[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路,按人均15元原则收取一事一议资金。
全村共人,款项所有收齐,存入信用社。
(1)筹资方案通过时:
内部往来-各农户
30000
一事一议资金—修村级公路
30000
(2)收到筹资款后:
2、用一事一议资金购入不需要安装固定资产:
用一事一议资金购入不需要安装固定资产时,借记“固定资产”账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户,同步,借记“一事一议资金”账户,贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
[例]村集体通过一事一议方式筹资3000元,购入一台推土机。
固定资产—推土机
一事一议资金—购推土机
公积公益金
3000
3、用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产:
借记“在建工程”账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户。
固定资产竣工后,借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户,同步,借记“一事一议资金”账户,贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站,支付材料及安装施工费12800元,设计费1000元,用银行存款支付。
投入劳务工1000个工,劳务价原则为每工15元。
(1)支付工程建设有关款项时:
在建工程—泵站
13800
(2)发生劳务投入时:
(3)工程竣工交付使用时:
固定资产—泵站
28800
在建工程-泵站
(4)同步,将一事一议筹资转入积累:
一事一议资金—泵站
13800
4、使用一事一议资金而没有形成固定资产项目:
村级在项目支出发生时,借记“在建工程”账户,贷记“钞票”、“银行存款”等账户;
项目完毕后按使用一事一议资金金额,借记“管理费用”、“其她支出”等账户,贷记“在建工程”账户,同步,借记“一事一议资金”账户,贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
[例]村级修组级公路通过一事一议方式筹资30000元,共发生费用28000元,用银行存款支付。
投入劳务工个/每工10元。
(1)支付工程建设费用时:
在建工程—组级公路28000
28000
在建工程—组级公路0
(3)工程竣工结算时:
其她支出—组级公路
48000
在建工程—组级公路
(4)同步,将一事一议筹资转入积合计;
一事一议资金—组级公路
28000
四、补贴收入核算
补贴收入指村集体经济组织收到财政等关于部门补贴资金。
属于损益类账户。
收到补贴资金时,借记“银行存款”等账户,贷记“补贴收入”账户。
年终结转收益时,借记“补贴收入”账户,贷记“本年收益”账户。
结转后,该账户无余额。
按补贴项目设明细账户,如财政转移支付资金、植树造林补贴等项目。
[例1]村级收到镇财政所从银行转来转移支付资金162805元。
162805
补贴收入—财政转移支付资金162805
五、公积公益金核算
公积公益金是村集体经济组织按规定从收益中提取和从其她来源渠道获得用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设专用基金。
属于所有者权益账户。
公积公益金增长时记入账户贷方,减少时记入账户借方;
收到捐赠资产时,借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户,贷记该账户。
期末余额为贷方,表达公积公益金实有数。
公积公益金重要来源:
(1)村集体经济组织在筹集资金时,投资者实际出资额超过商定资本金比例那某些差额;
(2)村集体经济组织接受捐赠资产及关于部门免费拨付专项款项;
(3)村集体经济组织收到土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到款项;
(4)村集体经济组织使用“一事一议”资金时转增公积公益金;
(5)村集体经济组织通过一事一议资金程序支付报酬时增长公积公益金;
(6)村集体经济组织以固定资产形式对外进行投资时,双方合同价高于账面净值差额;
(7)村集体经济组织按规定从收益中提取公积公益金。
1、征地补偿费。
分为两某些:
一某些是属于村集体经济组织;
另一某些是属于农户个人或承包经营者。
属村集体某些应记入“公积公益金”账户进行核算,属于农户应发放给农户个人。
在实际工作中,收到征地补偿费,不能及时分解到村、农户和迟延时间更长时,应将征地补偿费资金通过“应付款”账户核算,然后将归属村集体某些转入“公积公益金”账户,属农户个人某些发放到户时,贷记“钞票”账户。
[例]村集体收到征地费补偿款100万元,按规定40万元用于农户安顿,20万元用于为农民买养老保险费,别的用于生产性和建设性及必要办公经费等。
(办公经费要通过村民代表会议讨论通过并上报批准)
(1)收到土地补偿费时:
1000000
应付款—土地补偿费
(2)支付农民安顿费40万元时:
应付款—土地补偿费400000
400000
(3)村为农民买保险20万元时:
00
(4)村将余款转入公积公益金:
应付款—土地补偿费390000
390000
(5)村级经费局限性,经村民代表通过并报上级批准,用于办公经费1万元:
应付款—土地补偿费10000
10000
2、公益事业建设。
资金筹集复杂,涉及“公积公益金”在内各种账户。
[例]村集体决定硬化一条长1公里通村公路,工程资金预算为13万元,筹资方式为:
镇财政转来补贴款5万元,一事一议筹资0.9万元,捐款3万元,村级资金2万元,信用社贷款1万元,缺口资金1.1万元由承包方垫付。
(1)资金筹集时:
99000
80000
一事一议资金—通村公路资金
9000
短期借款—信用社
(2)工程开工时,预付款项91000元:
在建工程—通村公路建设91000
91000
(3)工程竣工验收合格后,补付工程款28000元,尚欠工程款11000元:
在建工程—通村公路建设
39000
应付款—欠XXX
11000
(4)村为完善配套工程,用劳动积累工800个,劳务价格每工日为20元:
16000
(5)工程竣工后,结转所有造价成本:
固定资产—通村公路
146000
146000
(6)结转已使用一事一议资金:
一事一议资金—通村公路资金
9000
3、其她公积公益获得:
[例]村收到镇财政所转来村卫生室改造费5万元,存入银行。
借:
50000
第三节
投资业务核算
一、短期投资核算
短期投资是指村集体经济组织购入可以随时变现、持有时间不超过一年(含一年)有价证券等投资。
可分为三类:
以货币资金方式,以实物、无形资产方式,以出售、收回方式。
属资产类账户。
发生业务时,借记本账户,贷记“银行存款”等账户;
收回、出售和转让各项短期投资时,借记“钞票”、“银行存款”等账户,贷记“短期投资”账户。
期末余额借方,反映实际持有对外短期投资总额。
应按短期投资种类设立明细账户,进行明细核算。
二、投资收益核算
村集体经济组织除设立“短期投资”账户外,还应设立“投资收益”账,用以核算短期投资收益实际状况。
属负债类账户,用以核算短期投资收益实际状况。
出售或到期收回短期投资不不大于原账面金额时,贷记“投资收益”账户;
出售或到期收回短期投资不大于原账面金额时,借记“投资收益”账户;
年终,应将“投资收益”账户余额转入“本年收益”账户贷方;
如为净损失,转入“本年收益”账户借方,结转后无余额。
[例](短期投资出售、收回核算)村集体出售某公司股票,原买价加交易费用共计0元,售价21500元,款存银行。
21500
短期投资—股票
投资收益
1300
三、长期投资核算
长期投资是指不准备在一年内(不含一年)变既有价证券等投资。
股票投资、债券投资和其她投资。
发生业务时,增长借记本账户,因到期收回、转让等因素减少时,贷记本账户,期末余额借方,反映实有长期投资数额。
应设立“股票、债券、其她”明细账户,进行明细核算。
长期投资获得股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算,其核算办法与短期投资相似。
[例](债券投资)村集体7月1日购入某公司两年期债券10000元,年利率10%,截止到购买日利息为500元,实际支付所有价款为10500元。
(1)购买时:
长期投资—债券投资10500
10500
(2)到期收回投资本息时:
1
长期投资—债券10500
投资收益
1500
第四节
库存物资与固定资产核算
一、库存物资核算
库存物资又称为存货,指在生产经营过程中持有以备出售,或者依然处在生产过程中,或者在生产提供劳务过程中将消耗各种材料或物资等。
详细讲,村集体经济组织存货涉及种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。
村集体经济组织存货获得、发出及结存通过“库存物资”账户进行核算。
借方登记外购、自制、委托加工完毕、债务重组、接受捐赠等因素而增长物资实际成本,贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等因素而减少物资实际成本,期末余额借方,反映期末库存物资实际成本。
应按库存物资品名设立明细账户。
库存物资清查核算:
村集体经济组织对存货要定期盘点核对,做到账实相符,年终必要进行一次全面盘点清查。
盘盈记入其她收入;
盘亏、毁损和报废记入其她支出。
二、固定资产核算
村集体经济组织房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上列为固定资产。
有些重要生产工具和设备,单位价值虽低于规定原则,但使用年限在一年以上也可列为固定资产。
未作为固定资产管理工具
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