会计职称考试备考辅导《中级会计实务》辅导案例讲义二Word格式文档下载.docx
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2%+(8000×
3%)×
10%+(8000×
5‰)×
88%=
9.6+24+
35.2=
68.8(万元)借:
销售费用
68.8贷:
预计负债
68.8发生维修费:
借:
预计负债80贷:
原材料55应付职工薪酬15银行存款10
(3)本事项属于报告期当期事项,对B产品保修费用的处理如下:
预计负债65贷:
原材料40应付职工薪酬18银行存款7借:
预计负债5贷:
销售费用5(因三包期满,所剩余的预计负债余额5万元,应转平)
(4)本事项属于或有事项,按准则要求应确认负债借:
营业外支出2000贷:
预计负债2000
(5)本事项属于资产负债表日后事项。
由于年末律师判断露露公司将胜诉,露露公司未确认负债。
资产负债表日后期间,法院一审判决后,确认负债的条件成立,公司应处理如下:
以前年度损益调整(营业外支出)500贷:
预计负债500借:
其他应收款――保险赔款(500×
80%)400贷:
以前年度损益调整(营业外支出)400借:
递延所得税资产(100万×
33%)33贷:
以前年度损益调整(所得税费用)33(由预计负债产生可抵扣暂时性差异100万元,因为总损失500万元扣除400万元保险赔款后,净损失100万元)借:
利润分配――未分配利润67贷:
以前年度损益调整67借:
盈余公积(67×
10%)
6.7贷:
利润分配――未分配利润
6.7
(6)本事项属于资产负债表日后事项。
在资产负债表日,对此或有资产,企业不能确认,但因胜诉的可能性在50%以上,企业可在会计报表附注中披露如下:
因近邻化工厂有毒气体外泄,造成本企业损失,要求赔偿80万元。
目前,案件正在审理中。
3月5日,法院宣判后,或有事项成为确定性事项,露露公司的会计处理是:
其他应收款50贷:
以前年度损益调整(营业外收入)50借:
以前年度损益调整(所得税费用)
16.5贷:
应交税费――应交所得税(50×
33%)
16.5借:
以前年度损益调整
33.5贷:
33.5借:
3.35贷:
盈余公积(
33.5×
3.35借:
银行存款50贷:
其他应收款50同时,修改会计报表附注,将上述或有资产的披露去掉,不再披露。
(7)本事项属于资产负债表日后事项,企业会计处理如下:
以前年度损益调整(销售费用)200以前年度损益调整(管理费用)1贷:
其他应付款201借:
应交税费――应交所得税(201万×
33%)
66.33贷:
66.33借:
134.67贷:
134.67借:
134.67×
13.47贷:
13.47借:
其他应付款201贷:
银行存款201同时应修改会计报表附注,去掉披露的或有负债。
点评:
本题练习了或有事项、资产负债表日后事项的各种情形,是考试中常见的出题点。
(1)对该投资性房地产在的会计政策变更进行会计处理①计算会计政策变更累积影响数,并填列下表项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异合计②对会计政策变更进行账务处理③对编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整,并填列下列利润表和资产负债表:
利润表(部分项目)编制单位:
甲公司度单位:
万元项目上年数调整前调整数调整后(略)
(略)营业成本公允价值变动收益。
。
利润总额减:
所得税费用净利润资产负债表(部分项目)编制单位:
甲公司12月31日单位:
万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后。
递延所得税负债略略投资性房地产略略盈余公积略略未分配利润略略资产合计负债和所有者权益合计
(2)要求对会计估计变更采用未来适用法进行账务处理。
【答案】
(1)对该投资性房地产在的会计政策变更进行会计处理①计算会计政策变更累积影响数项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异203203007522520520500125375合计40840800200600注:
20=120-100;
320=120+(2800-(3000-400));
520=120+(3200-2800)末该投资性房地产账面价值为2800万元,计税基础为2500万元(3000-500),其应纳税暂时性差异为300万元,应确认递延所得税负债=300×
25%=75万元,增加所得税费用75万元。
末该投资性房地产账面价值为3200万元,计税基础为2400万元(3000-600),其应纳税暂时性差异为800万元,应确认递延所得税负债=800×
25%=200万元;
因年初有递延所得税负债75万元,故年末应增加递延所得税负债125万元,增加所得税费用125万元。
②调整累计影响数对有关项目的调整分录借:
投资性房地产2800投资性房地产累计折旧500贷:
投资性房地产3000利润分配――未分配利润225递延所得税负债750借:
利润分配――未分配利润(225×
10%)
22.5贷:
盈余公积――法定盈余公积
22.5对有关项目的调整分录借:
投资性房地产400投资性房地产累计折旧100贷:
利润分配――未分配利润375递延所得税负债125借:
利润分配――未分配利润(375×
37.5贷:
盈余公积――法定盈余公积
37.5③对编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整,并填列下列利润表和资产负债表:
(略)营业成本-100公允价值变动收益400。
利润总额500减:
所得税费用125净利润375资产负债表(部分项目)编制单位:
递延所得税负债200投资性房地产800盈余公积60未分配利润540资产合计800负债和所有者权益合计800
(2)对会计估计变更采用未来适用法进行处理①会计估计变更前折旧额=(320-20)/5=60(万元)②会计估计变更后折旧额=应计提折旧总额×
尚可使用年限/年数总和=(320-12020)×
2/3=180×
2/3=120(万元)
(3)会计估计变更对净利润的影响数=(120-60)×
(1-25%)=60×
75%=45(万元),即由于估计变更,使净利润减少了45万元。
[注:
末固定资产账面价值为80万元(320-120-120),计税基础为140万元(320-180),可抵扣暂时性差异为60万元(140-80),故在增加递延所得税资产15万元(60×
25%)同时,减少所得税费用15万元]
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