会计职称考试备考辅导轻松学《中级会计实务》――交易性金融资产Word文件下载.docx
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难在教材比较枯燥无味。
倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产,摆脱客观介绍的口气,那么知识点就不会近在眼前却又远在天边。
所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点,帮助大家先理解后记忆,学习变的更轻松。
一、主要账务处理交易性金融资产天生就不是持有期限长的资产,因为资产如其名,“交易性”三个字给这个资产打下了先天不足的“烙印”,说明该项资产持有目的就不是为了守你一辈子(持有到期),说白了就是为了“交易”,一旦有交易机会就会把资产卖出,而市场瞬息万变如小孩的脸,指不定什么时候就给卖了,因此看中的是能带来多少实实在在的收入,也就是当期损益了!
能够充当交易性金融资产的一般就是公允价值比较容易确定的,也就是容易变现的资产,比如债券、股票什么的,企业持有这些资产不是为了长期投资,说白了就是“搂草打兔子”,赚个“打酱油”的钱,反正资金在那里闲着也是闲着,总比放银行强多了不是。
当然教材中一大堆文字解释这个概念,就记住“交易性金融资产”就可以了,其他的记不住也无妨。
借:
交易性金融资产应收股利/应收利息投资收益(交易费用)贷:
银行存款所以正是由于这样一种特点和目的,交易性金融资产随时要被出售(人要是被这样对待可真没有安全感),企业关注的就是你给我带来了多少“投资收益”,到底能打多少瓶“酱油”?
所以与这个资产有关的交易税费、股利利息,公允价值变动等等统统都算到投资收益里面,当然什么时候放到投资收益还要注意时机,不能鲁莽。
因此交易性金融资产核算特点:
购入和卖出费用全部入投资收益;
持有期间公允价值变动了,投资者认为这个公允价值变动是体现了企业此时此刻的实际资产,但是毕竟还没有变现,所以“公允价值变动损益”纵然是损益,也终究还没有变成实实在在的“投资收益”,即便是“公允价值变动损益”在年底勉为其难地转入“本年利润”账户了,投资者主观感情上还是不愿意承认其为真正的“投资收益”,看来媳妇还是没有最终熬成婆。
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产-公允价值变动(或者相反)借:
递延所得税资产贷:
所得税费用(或者相反)借:
本年利润贷:
公允价值变动损益(或者相反)到最终处置的时候,也就是“秋后算账”的时候,最后的交易费用肯定计入投资收益,这个地球人都知道。
关键是之前的“公允价值变动损益”的累积余额也要计入“投资收益”,一方面是为了照顾投资者感情,媳妇熬成婆了,终于可以在“投资收益”中核算了,另外就是税法上这个时候才是确定公允价值带来的收益的时候。
一般情况来说,不管你会计上计算公允价值计算得多么高兴,不管你怎么折腾,税法就是稳坐钓鱼台:
什么公允价值?
我就是不承认你!
爱折腾你折腾去。
其实税法也是为了你好,公允价值变了,但是你没有卖出去啊,所以肯定这笔钱还没有到你腰包里,所说破天也不是实实在在的钱,现在不征税,让你高兴两天,因为现在征税你还真不一定能拿出来;
当你最后处置了,把钱拿进腰包的时候,税法上就盯上你了,那么这个时候也就是税法上“秋后算账”的时候了,实实在在的收入,纳税吧。
投资收益(或者相反)借:
所得税费用贷:
递延所得税资产(借:
递延所得税负债贷:
所得税费用)所以上面这个分录不管对会计还是对税法都具有重要意义,当然明眼人可以看出来,这个科目是损益类科目一借一贷,等于是一增一减,不对当期损益产生影响,因此这个分录对会计来说是象征意义是大于实际意义的,而对税法来说那肯定是实际意义更大了。
革命上有个“烈士追认”,那么会计上也有个名分追认,这个分录就相当于是给之前的“公允价值变动损益”这个“媳妇”,给追认为“投资收益”这个“婆婆”了。
所以很多人也不需要过于较真这个处理,这也就是公允价值核算的资产的一个通病,就是公允价值变动形成的影响最后都要在算账的时候来个追认,比如投资性房地产、可供出售金融资产等,这些大家在以后学习中都会遇到,道理都是相通的。
二、涉及的其他内容交易性金融资产开了公允价值计量资产的头,在教材中,顺序排到了“投资性房地产”后面,改变了之前金融资产当头的情况,让考生有点循序渐进的学习感觉,不至于开始就被四大金融资产给吓趴下了!
不过金融资产一章还是全书的一个根基,掌握了金融资产四个资产的原理,那你等于掌握了全教材的半壁江山了,学习上建议大家学习完投资性房地产以后可以接着学习金融资产,一气呵成的方式有利于掌握公允价值计量这个方法。
为什么掌握方法?
不仅是为了更好的掌握知识点,也是为了对实际工作的促进!
金融资产公允价值计量的一个尴尬就是,新准则承认了公允价值并进行了账务处理,但是税法还是不承认公允价值的,所以两家就产生差异了,纳税的处理不一样,因此在税法决定向你征税之前,会计上已经确认损益或者是权益了,这个差异就应该确认递延所得税了,这个处理以后会涉及到,中级职称学习到现在这个程度,应该有意识的前后联系一下,温故而知新,每次学习要有每次学习的收获!
递延所得税是贯穿全书的一个主线,注意掌握!
会计和税法这个“婆媳之争”的闹剧从一开始就上演了,直到考场!
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