审计学课件的Word版第9章至最后Word文件下载.docx
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坏账审批表;
顾客月末对账单;
转账凭证;
收款凭证等。
㈠销售循环内部控制
⒈适当的职责分离⒉正确的授权审批⒊充分的凭证和记录⒋凭证的预先编号⒌按月寄出对账单⒍内部核查程序
㈡销售循环内部控制测试
销售循环内部控制测试程序如下:
1.抽取一定数量的销售发票进行检查。
主要包括:
✓
(1)检查发票是否连续编号,作废发票的处理是否正确;
✓
(2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;
✓(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字;
✓(4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确,可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对,验算发票金额的正确性;
✓(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。
2.抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票相核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。
3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估情况。
4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。
5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。
✓
(1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对,比较二者登记的时间、金额是否一致;
✓
(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务,并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对,确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等;
✓(3)确定被审计单位是否定期与顾客对账,在可能的情况下,将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对,如有差异,则应进行追查。
6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径,并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。
◆在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后,应当对其控制风险做出评价,并对实质性测试的内容做出相应的调整,同时,对测试过程中发现的问题,应当在工作底稿中做出记录,并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。
二、货币资金内部控制及其测试
货币资金是企业流动性最强的资产,企业必须加强对货币资金的管理。
建立良好的货币资金内部控制:
以确保全部应收进的货币资金均能收进,并及时正确地予以记录;
全部货币资金支出是按照批准的用途进行的,并及时正确地予以记录;
库存现金、银行存款报告正确,并得以恰当保管;
正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额,确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。
货币资金与各业务循环均直接相关,涉及的凭证和会计记录主要有:
现金盘点表;
银行对账单;
银行存款余额调节表;
有关科目的记账凭证;
有关会计账簿等。
㈠现金内部控制及其测试
⒈现金内部控制
一般而言,一个良好的现金内部控制应该达到以下几点:
⑴现金收支与记账的岗位分离;
⑵现金收入、支出要有合理、合法的凭据;
⑶全部收入及时准确入账,并且支出要有核准手续;
⑷控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;
⑸按月盘点现金,以做到账实相符;
⑹加强对现金收支业务的内部审计。
⒉现金内部控制测试
现金内部控制测试程序如下:
⑴了解现金内部控制。
了解时,应当注意检查现金内部控制是否建立并严格执行:
✓①现金的收支是否按规定的程序和权限办理;
✓②是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;
✓③是否存在出租、出借银行账户的情况;
✓④出纳与会计的职责是否严格分离;
✓⑤现金是否妥善保管,是否定期盘点、核对等等。
⑵抽取并检查收款凭证。
选取适当的样本量,作如下的检查:
✓①核对现金日记账的收入金额是否正确;
✓②核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;
✓③核对实收金额与销货发票是否一致等等。
⑶抽取并检查付款凭证。
选取适当的样本量,作如下检查:
✓①检查付款的授权批准手续是否符合规定;
✓②核对现金日记账的付出金额是否正确;
✓③核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致;
✓④核对实付金额与购货发票是否相符等等。
⑷抽取一定期间的现金日记账与总账核对。
注册会计师应抽取一定期间的现金日记账,检查其有无计算错误,加总是否正确无误,现金日记账是否与总分类账核对相符。
⑸检查外币现金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致。
◆注册会计师在完成了上述程序之后,即可对现金的内部控制进行评价。
评价时,注册会计师应首先确定现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点,然后据以确定在现金实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序,哪些环节应增加审计程序,作重点检查,以减少审计风险。
㈡银行存款内部控制及其测试
⒈银行存款内部控制
一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样,也应达到以下几点:
✓⑴银行存款收支与记账的岗位分离;
✓⑵银行存款收入、支出要有合理、合法的凭据;
✓⑶全部收支及时准确入账,并且支出要有核准手续;
✓⑷按月编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;
✓⑸加强对银行存款收支业务的内部审计。
⒉银行存款内部控制测试
银行存款内部控制测试程序如下:
⑴了解银行存款的内部控制。
注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。
应当注意的内容包括:
✓①银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理;
✓②银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;
✓⑤是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。
✓①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符;
✓②核对银行存款日记账的收入金额是否正确;
✓③核对收款凭证与银行对账单是否相符;
✓④核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符;
✓⑤核对实收金额与销货发票是否一致等等。
①检查付款的授权批准手续是否符合规定;
②核对银行存款日记账的付出金额是否正确;
③核对付款凭证与银行对账单是否相符;
④核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致;
⑤核对实付金额与购货发票是否相符等等。
⑷抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。
抽取一定期间的银行存款日记账,检查其有无计算错误,并与银行存款总分类账核对。
⑸抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。
抽取一定期间的银行存款余额调节表,将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对,确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
⑹检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致。
◆注册会计师在完成了上述程序之后,即可对银行存款的内部控制进行评价。
第二节支出循环控制测试
支出循环涉及的内容是企业存货购进与款项支付,材料投入、产品形成和费用发生。
一、购货循环内部控制及其测试
购货循环的内容是商品采购,以及由此引起的货款付出或债务形成等。
⏹该循环主要业务活动包括:
请购商品和劳务;
编制采购单;
验收商品;
储存已验收的商品存货;
编制付款凭单等。
⏹循环所涉及的主要凭证和会计记录有:
请购单;
订购单;
验收单;
卖方发票;
付款凭单;
付款凭证;
应付账款明细账;
卖方对账单等。
㈠购货循环的内部控制
1.职责分离控制2.请购控制3.订货控制4.验收控制5.应付账款控制6.付款控制
㈡购货循环内部控制的测试
1.请购商品或劳务内部控制的测试。
对其进行符合性测试时,应选择若干张请购单,检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性,审核核准的证据手续是否完整、有无核准人签字等。
2.订购商品或劳务内部控制的测试。
进行测试时,应注意审查订货单的完整性,如编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全,审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。
3.货物验收内部控制的测试。
注册会计师应确定购货发票是否与验收单一致,验收部门是否独立行使职责,并编制正确的验收单,查询并观察验收部门在收货时对货物的检查情况,检查按编号顺序处理的验收单的完整性,即验收单的内容填写是否完整,查阅货物质量检验单的内容和处理程序。
4.应付账款内部控制的测试。
注册会计师应检查购货业务的原始凭证,包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、购货发票,审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致,原始凭证上的各项手续是否齐全。
应注意现金折扣的处理是否由经授权的经办人按规定处理,测试中可抽查部分购货发票,注意有关人员是否在现金折扣期限内按原发票价格支付货款,然后还应根据付款凭证记录的内容,分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记,金额是否一致。
5.付款业务内部控制的测试。
注册会计师可通过查询、观察、检查以及重复执行内部控制等措施对资金支出进行测试,其步骤与方法是:
检查支票样本,审核付款是否经过批准,支票是否与应付凭单一致,付款后是否注销凭单,支票是否由经过授权批准的人员签发;
检查支票登记簿的编号次序,与相应的应付账款明细账和银行存款日记账核对,审查其金额是否一致;
观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合内部控制原则;
检查付款支票样本,确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。
◆对购货与付款内部控制进行评价,是为了对购货与付款业务进行实质性测试前确定对购货与付款内部控制确定可依赖程度。
注册会计师在评价时应注意分析购货与付款业务中认定可能发生哪些潜在的错报或漏报,哪些控制可以防止或者发现并更正这些错报或漏报。
通过比较必要的控制和现有控制,评价计划依赖的购货与付款业务内部控制的健全性与有效性。
二、生产与费用循环内部控制及其测试
生产与费用循环涉及的内容是存货的管理及生产成本的计算等。
该循环的主要业务活动包括:
计划和安排生产;
发出原材料;
生产产品;
核算产品成本;
储存产成品;
发出产成品等。
循环所涉及的凭证和记录主要包括:
生产指令;
领发料凭证;
产量和工时记录;
工资汇总表及人工费用分配表;
材料费用分配表;
制造费用分配汇总表;
成本计算单;
存货明细账等。
㈠生产与费用循环的内部控制
生产循环的内部控制包括两大控制系统:
一是生产过程中的实物流转程序控制;
二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。
1.实物流转程序控制
2.成本费用管理控制
3.成本费用会计控制
㈡生产与费用循环内部控制测试
✓1.检查存货验收、领用和发出是否建立健全并严格执行相关手续。
✓2.询问和观察存货盘点过程。
✓3.询问和观察存货保管程序。
✓4.抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备,是否按顺序编号。
✓5.检查存货购进、领用、发出的业务是否全部入账,有无没有入账的原始凭证。
✓6.选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定制度办理。
✓7.检查有关成本核算的记账凭证所附原始单证是否齐全。
✓8.检查是否所有已发生的料、工、费和耗费均已及时准确计入生产成本中,有无未入账的原始凭证。
✓9.选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行,料、工、费是否采用恰当方法进行记录、生产成本是否在完工产品和在产品之间恰当分配,核算方法是否前后一致,完工产品发出后是否及时结转成本,核算方法是否前后一致,完工产品发出后是否及时结转成本,核算方法是否前后期一致。
10.检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理;
员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。
11.检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。
12.检查当期实际已发生的工薪支出是否全计入成本;
工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。
13.选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。
14.询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离,各项职责的执行情况。
◆对生产与费用循环内部控制进行评价,是为了对生产与费用循环进行实质性测试前确定对生产与费用循环内部控制的可依赖程度。
注册会计师在评价时应注意分析生产与费用循环中可能发生哪些潜在的错报或漏报,哪些控制可以防止或者发现并更正这些错报或漏报。
通过比较必要的控制和现有控制,评价审计计划依赖的生产与费用内部控制的健全性与有效性。
如果被审计单位没有建立注册会计师认为必要的内部控制,或者现有控制不足以防止或检查错报或漏报,那么注册会计师应该考虑内部控制缺陷对审计的影响,确定是否扩大实质性测试的范围。
第三节筹资与投资循环控制测试
筹资与投资循环涉及的内容是企业的所有权和债权筹资,以及企业的对外投资等。
一、筹资活动内部控制及其测试
筹资活动中的主要业务包括:
审批授权;
签订合同或协议;
取得资金;
计算利息或股利;
偿还本息或发放股利等。
该活动涉及的主要凭证和会计记录有:
债券;
股票;
债务契约;
股东名册;
公司债券存根簿;
承销或包销协议;
借款合同或协议;
有关记账凭证;
有关会计科目的明细账或总账等。
㈠筹资活动的内部控制
●⒈筹资的授权审批控制
●⒉筹资活动的职务分离控制
●⒊筹资收入款项的控制
●⒋还本付息、支付股利等付出款项的控制
●⒌实物保管的控制
●⒍会计记录的控制
㈡筹资活动内部控制测试
⒈筹资活动是否经过授权批准。
测试授权审批控制,可以直接向管理当局询问,并查看有关记录。
⒉筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分工。
对职务分离控制的测试可以采取跟踪业务的方法,实施调查各有关方面的情况;
对收入和偿还款项控制的测试可以结合货币资金业务的控制测试;
对实物保管控制的测试可以采取实地调查的方法。
⒊筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度,并定期检查。
此项测试应采取账务追索收集证据的方法。
◆注册会计师对筹资活动实施了控制测试的基础上,要对其进行分析、评价,以确定控制的强弱点及其可依赖程度,据以确定实质性测试的性质、时间和范围,并针对控制簿弱环节提出改进建议。
二、投资活动内部控制及其测试
投资活动的主要业务包括:
取得证券或其他投资;
取得投资收益;
转让证券或收回其他投资等。
该活动涉及的主要凭证和会计记录包括:
股票或债券;
经纪人通知书;
债券契约;
企业的章程及有关协议;
投资协议;
有关会计科目的明细账和总账等。
㈠投资活动的内部控制
✓⒈合理的职责分工
✓⒉健全的资产保管制度
✓⒊详尽的会计核算制度
✓⒋严格的记名登记制度
✓⒌完善的定期盘点制度
㈡投资活动内部控制的测试
⒈了解投资业务内部控制。
一般而言,应了解的内容包括:
✓⑴投资项目是否经授权批准,投资金额是否及时入账;
✓⑵是否与被投资单位签订投资合同、协议,是否获得被投资单位出具的投资证明;
✓⑶投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定,相关的投资收益会计处理是否正确,手续是否齐全;
✓⑷有价证券的买卖是否经恰当授权,是否妥善保管并定期盘点核对。
⒉抽查投资业务会计记录,核实相关内部控制是否得到了有效执行。
⒊审阅内部盘核报告,核实投资资产内部控制是否得到了有效执行。
⒋分析企业投资业务管理报告,判断企业长期投资业务的管理情况。
⏹注册会计师完成上述各步骤后,取得了有关内部控制是否健全、有效的证据,并在工作底稿中标明了内部控制的强弱点,即可对内部控制进行评价,确认对长期投资内部控制的可依赖程度,进而确定实质性测试的程序和重点。
第十章收入循环实质性测试
⏹收入循环涉及的财务报表项目
涉及的资产负债表项目包括:
应收票据、应收账款,预收账款、应交税费,库存现金、银行存款等;
涉及的利润表项目包括:
营业收入、营业税金及附加、销售费用等。
第一节销售交易和应收款项实质性测试
一、营业收入实质性测试
㈠营业收入实质性分析程序
注册会计师通常运用以下分析程序,对营业收入作出分析:
✓⒈将本期与上期的营业收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因。
✓⒉比较本期各月各种营业收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,并查明异常现象和重大波动的原因。
✓⒊计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因。
✓⒋计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。
【示例】注册会计师于2007年初对某公司2006年度财务报表进行审计。
经初步了解,某公司2006年度的经营形势、管理及经营机构与2005年度比较未发生重大变化,且未发生重大重组行为。
利润表中相关资料如下:
2006年度(未审数):
主营业务收入104000万元,主营业务成本91000万元,财务费用180万元,营业外支出260万元;
2005年度(审定数):
主营业务收入58000万元,主营业务成本53000万元,财务费用150万元,营业外支出300万元。
要求:
为确定重点审计领域,注会拟实施分析性复核程序,请指出利润表中的重点审计领域,并简要说明理由。
解答:
在实施分析性复核程序后,应将以下利润表主营业务收入、主营业务成本项目作为重点审计领域。
因为:
主营业务收入在2005年度基础上增长了79%,而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化,属于异常;
主营业务成本在2005年度基础上增长了71%,且毛利率从2005年度的8.6%提高到2006年度的12.5%,而2006年度经营形势与2005年度相比并未发生重大变化,属于异常。
实质性测试——实质性分析程序“凝炼”
就财务报表项目而言,实质性分析程序主要运用以下几种方法:
比较分析。
即:
通过某一财务报表项目与既定标准比较,以发现其有无错报。
比率分析。
通过某一财务报表项目与另一财务报表项目相比所得的值进行分析,以发现其有无错报。
趋势分析。
通过连续若干期的某一财务报表项目变动金额及其百分比的计算,分析该财务报表项目的增减变动方向和幅度,以发现其有无错报。
㈡营业收入实质性细节测试程序
注册会计师对营业收入细节测试程序一般包括以下内容:
✓⒈取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
✓⒉查明营业收入的确认原则方法,是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。
【示例】某年11月Y公司与W医院签订合同,销售本公司研发的CT器械给W医院,全部价款100万元,合同约定12月1日开始调试,调试前支付价款的10%,12月31日支付价款的10%,次年1月1日试运行,试用期3个月,期满后,如果运行良好支付剩余80%款项,如不满意,则退货,Y公司应退回货款。
在审计结束前,Y公司仅收到10万元的工程款。
Y公司对此项业务收入没有在该年的账目中反映。
助理人员提出的以下处理措施正确的有()
A.不用调整该年的财务报表B.调整该年报表确认收入10万元
C.调整该年报表确认收入20万元D.调整该年报表确认收入100万元
解答:
选择A,不用调整该年度的财务报表。
理由:
根据《企业会计准则第14号——收入》规定,销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
“㈠企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
㈡企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对己售出的商品实施有效控制;
㈢收入的金额能够可靠计量;
㈣相关经济利益很可能流入企业;
㈤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
”
Y公司与W医院签订的合同约定,CT器械运行良好W医院支付支付全部价款,该年度CT器械所有权上的主要风险和报酬并未转移给W医院,故之。
✓⒊根据普通发票或增值税发票申报表,估算全年收入,与实际入账收入金额核对,并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
✓⒋获取产品价格目录,抽查售价是否符合定价政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入的现象。
✓⒌抽取本期一定数量的销售发票,检查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同一致。
⒍实施营业收入截止测试。
对营业收入实施截止测试目的是确定被审计单位营业收入的会计记录归属期是否正确;
应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。
在审计实务中,可以考虑选择以下三条审计路线实施营业收入的截止测试:
⑴以账簿记录为起点。
从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多计收入。
被审计单位对收入的“发生”认定,推导出的审计目标是“收入是真实”的。
⑵以销售发票为起点。
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入,防止漏计收入。
被审计单位对收入的“完整性”认定,推导出的审计目标是“收入确实已记录”的。
⑶以发运凭证为起点。
从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定收入是否已记入恰当的会计期间,防止少计收入。
◆上述三条审计路线在实务中均被广泛采用,它们并不是孤立的,注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线,甚至可以在同一营业收入项目审计中并用。
⒎结合对决算日应收账款的函证程序,观察有无未经认可的巨额销售。
⒏检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实,内容是否完整,相关手续是否符合规定,折扣与折让的计算和会计处理是否正确。
⒐检查外币收入折算汇率是否正确。
⒑调查有无特殊的销售行为,如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等。
⒒调查集团内部销售的情况,检查其交易价格、数量和金额,并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消。
⒓调查向关联方销售的情况,检查其交易品种、数量、价格、金
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