中级会计实务知识 4Word格式文档下载.docx
- 文档编号:6337776
- 上传时间:2023-05-06
- 格式:DOCX
- 页数:20
- 大小:47.50KB
中级会计实务知识 4Word格式文档下载.docx
《中级会计实务知识 4Word格式文档下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计实务知识 4Word格式文档下载.docx(20页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
本章知识概况:
确认和初始计量
确认
无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
初始计量
外购
入账成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
投资者投入
按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的,应按无形资产的公允价值入账
土地使用权
★★★
已出租的土地使用权
投资性房地产
持有并准备增值后转让的土地使用权
房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权
存货(开发成本)
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和地上建筑物价值
建筑物和土地使用权价值可以合理分配的,分别作为固定资产和无形资产
建筑物和土地使用权价值可无法合理分配的,全部作为固定资产
其他土地使用权
无形资产
单独估价入账的土地(很少,几乎可以忽略)
固定资产
内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段
费用化
研发支出——费用化支出
期末转入管理费用
开发阶段
资本化
研发支出——资本化支出
后续计量
使用寿命的确定
孰短原则
摊销
自无形资产可供使用(即其达到预定用途)时起,至不再作为无形资产确认时止
减值
对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每一会计期末进行减值测试
处置
出租
无形资产使用权出租属于企业日常经营行为,租金收入应确认营业收入,其摊销金额应确认营业成本
出售
将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益(资产处置损益)
报废
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,计入当期损益(营业外支出)
客观题强化
【例题·
单选题】下列关于无形资产初始计量的表述中正确的是( )。
A.外购无形资产成本中应包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用计入当期损益
C.专业服务费用在发生时计入当期损益
D.为宣传专利权生产产品所发生的宣传费用计入无形资产入账成本
【答案】A
【解析】选项B、C构成无形资产的入账成本;
选项D在发生时计入销售费用。
单选题】下列各项中,关于土地使用权的说法正确的是( )。
A.企业外购土地使用权用于建造商品房,该土地使用权属于企业的无形资产
B.企业将土地使用权部分自用,部分对外出租,该土地使用权应全部作为无形资产核算
C.外购房屋建筑物价款中包括土地使用权的,应将整体作为固定资产核算
D.企业外购土地使用权用于自行建造建筑物,建造期间应将符合资本化条件的土地使用权的摊销额予以资本化
【答案】D
【解析】选项A,属于企业的存货;
选项B,应将用于出租且能够单独计量和出售部分作为投资性房地产核算;
选项C,应按土地使用权和建筑物的价值选择合理的分配方法进行分配,无法合理分配时,应全部作为固定资产核算。
单选题】下列项目中,关于无形资产的表述不正确的是( )。
A.无形资产摊销方式应体现其预期经济利益消耗方式
B.使用寿命有限的无形资产应当在取得的次月开始计提摊销
C.使用寿命不确定的无形资产无需进行摊销
D.满足资本化条件的内部研发支出,在未到达预定可使用状态前在资产负债表日需进行减值测试
【答案】B
【解析】使用寿命有限的无形资产应当在取得的当月开始计提摊销。
单选题】2018年1月1日甲公司从乙公司购入一项专利权,根据合同约定甲公司分3年等额支付购买价款,自次年起每年1月1日支付300万元。
甲公司另支付注册费等相关费用5万元。
合同约定的实际年利率为5%。
则无形资产的入账金额为( )万元。
(P/A,5%,3)=2.7232;
(P/F,5%,3)=0.8630。
A.830.58
B.816.96
C.905
D.821.96
【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定,故无形资产入账金额=购买价款的现值+初始直接费用=300×
2.7232+5=821.96(万元)。
单选题】甲公司2017年2月10日开始自行研发一项管理用非专利技术,至2017年12月31日研究阶段已经结束,累计发生研究支出400万元。
2018年1月1日进入开发阶段,截止2018年6月1日研发结束形成一项非专利技术,共计发生材料费用220万元,人工费用150万元,专用设备折旧费20万元,支付其他费用60万元,发生的开发支出符合资本化条件部分为150万元。
甲公司预计该非专利技术可以使用5年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销。
则2018年因该非专利技术计入当期损益的金额为( )万元。
A.300
B.700
C.317.5
D.315
【答案】C
【解析】2018年因该非专利技术计入当期损益的金额=(220+150+20+60-150)+150/5/12×
7=317.5(万元)。
单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2018年8月1日将一项无形资产对外转让,取得转让价款为514.1万元(含增值税,适用增值税税率为6%)。
该无形资产于2016年12月1日购入,其入账金额为600万元,预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法计提摊销。
2017年12月31日计提无形资产减值准备为100万元,甲公司预计使用年限、净残值和摊销方法均不变。
则甲公司处置该无形资产对当年营业利润的影响金额为( )万元。
A.235.88
B.170.11
C.165.23
D.210.5
【解析】因处置该无形资产对2018当年营业利润的影响金额=售价514.1/(1+6%)-无形资产账面价值[600-600/5/12×
13-100-(600-600/5/12×
13-100)/(5×
12-13)×
7]=170.11(万元)。
单选题】甲公司2017年9月1日开始自行研发一项生产用非专利技术,截止12月31日研发成功,形成一项无形资产,累计发生研发支出合计500万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段支出300万元,符合资本化条件支出为200万元。
甲公司无法合理预计该非专利技术的使用寿命,将其作为使用寿命不确定的无形资产核算。
2018年7月1日该非专利技术被另一项外购非专利技术所代替,甲公司决定将其报废处理。
则下列说法中不正确的是( )。
A.2017年计入管理费用的金额为300万元
B.无形资产的入账金额为200万元
C.2018年无形资产不应计提摊销
D.报废无形资产净损失为300万元
【解析】该非专利技术的入账价值为符合资本化条件的支出200万元,因该无形资产为使用寿命不确定的无形资产,无需计提摊销,所以报废时应将账面价值200万元转入营业外支出。
甲公司报废无形资产的会计处理为:
借:
营业外支出 200
贷:
无形资产 200
单选题】下列各项中,关于无形资产摊销的说法正确的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产应按10年计提摊销
B.分期付款具有融资性质购入无形资产,确认的未确认融资费用应按摊销年限采用实际利率法进行摊销
C.当月增加无形资产当月开始摊销,当月减少无形资产次月停止摊销
D.无形资产的摊销方法应反映其预期经济利益的消耗方式
【解析】使用寿命不确定的无形资产无需摊销,选项A错误;
未确认融资费用应在付款期间内按实际利率法进行摊销,选项B错误;
无形资产当月减少当月停止摊销,选项C错误。
多选题】企业在预计无形资产使用寿命时应考虑的因素有( )。
A.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略
B.为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出
C.技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计
D.以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
多选题】下列各项中,属于企业自行研发无形资产的支出能够予以资本化的条件有( )。
A.为完成该无形资产的开发具有技术上的可行性
B.能够证明企业可以取得无形资产开发所必需的技术、财务和其他资源
C.有能力使用或出售该无形资产以取得收益
D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
多选题】下列各项中,关于无形资产处置的说法中正确的有( )。
A.无形资产出租取得的租金收入属于企业的营业收入
B.无形资产出售产生的净损益影响企业营业利润
C.无形资产报废净损失计入营业外支出
D.无形资产无法为企业带来未来经济利益时应终止确认
判断题】管理用无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作管理费用。
( )
【答案】×
【解析】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作营业外支出。
判断题】企业外购无形资产的购买价款延期支付具有融资性质的,应将购买价款与其现值的差额确认为未确认融资费用,在付款期内进行摊销,摊销金额计入财务费用。
【解析】摊销金额除满足借款费用资本化条件应计入无形资产成本外,均应当在信用期内确认为财务费用。
判断题】商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产。
【答案】√
判断题】如果合同性权利能够在到期时因续约等延续,当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时,续约期应包括在无形资产预计使用寿命中。
第七章 非货币性资产交换
非货币性资产交换的认定
以公允价值计量的单项非货币性资产交换的会计处理
以账面价值计量的单项非货币性资产交换的会计处理
非货币性资产的概念
备注
2017年计算分析题涉及本章知识点,但未在本章列示
认定
概念
货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定
非货
币性
资产
交换
涉及少量货币性资产的交换交易,当补价占整个交易金额的比重低于25%时(<25%),该交易被认定为非货币性资产交换;
否则(≥25%),该交易被认定为货币性资产交换
【提示】
(1)在计算补价比例时,补价(即分子)不含增值税。
即支付或收到的补价为双方换出资产公允价值的差额
(2)上述公式中的分母是整个非货币性资产交换中换入或换出资产的最大公允价值
确认和计量
原则★★
非货币性资产交换满足条件时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益
该项交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认换出资产损益
会计处理
以公允价值计量的单项非货币性资产交换
换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+换出资产的增值税(销项税额)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产增值税(进项税额)+支付的应计入换入资产成本的相关税费
换出资产的交换损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值(如果涉及其他综合收益还需考虑)
以公允价值计量的多项非货币性资产交换
非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷
换入资产公允价值总额×
换入资产的成本总额
以账面价值计量的单项非货币性资产交换
换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税(销项税额)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产可抵扣的增值税(进项税额)+应计入换入资产成本的相关税费
以账面价值计量的非货币性资产交换,无论是否支付补价均不确认资产交换损益
以账面价值计量的多项非货币性资产交换
非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产及换出资产的公允价值均不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷
换入资产原账面价值总额×
单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,2018年1月1日甲公司以账面价值500万元,公允价值为600万元的机器设备交换乙公司一批存货,存货的账面价值为480万元,公允价值为550万元,乙公司向甲公司支付补价58.5万元(含补差的增值税),该交换具有商业实质。
则甲公司换入存货的入账价值为( )万元。
A.600
B.480
C.550
D.608.5
【解析】补价比例=50/600=8.33%小于25%,属于非货币性资产交换。
换入资产的入账价值为其公允价值,即550万元。
或换入资产入账价值换出资产的公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额-收到的补价=600+600×
17%-550×
17%-58.5=550(万元)。
单选题】企业对具有商业实质,且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出为固定资产的情况下,下列说法中不正确的是( )。
A.将固定资产的账面价值结转至固定资产清理
B.固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益
C.换入资产入账价值以固定资产的公允价值为基础确定
D.换入资产的公允价值与固定资产账面价值的差额计入当期损益
【解析】固定资产账面价值与公允价值的差额计入当期损益,所以选项D不正确。
单选题】下列项目中关于不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的是( )。
A.换入资产计提的减值准备
B.换入资产的账面价值
C.换出资产的公允价值
D.换出资产的账面价值
【解析】换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+换出资产的增值税(销项税额)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产增值税(进项税额)。
单选题】下列各项中,关于以公允价值计量的非货币性资产交换说法正确的是( )。
A.换入资产的入账价值应以换出资产的账面价值为基础确定
B.换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额确认为交换损益
C.为换入资产支付的相关税费构成换入资产的入账成本
D.换出资产的公允价值与换入资产公允价值的差额确认为交换损益
【解析】换入资产的入账价值应以换出资产的公允价值为基础确定,选项A错误;
换出资产的账面价值与其公允价值的差额确认为交换损益,选项B和D错误。
【手写板】
单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,2018年3月2日甲公司以一批存货和一台管理用固定资产交换乙公司一项专利权。
已知存货的成本为1200万元,计提的存货跌价准备为100万元,公允价值为1000万元(不含税),固定资产的原值为200万元,已提折旧为120万元,已提减值准备为10万元,公允价值为50万元(不含税)。
乙公司专利权的原值为2000万元,已提摊销800万元,未计提减值准备,公允价值为1100万元(不含税,适用的增值税税率为6%)。
乙公司向甲公司支付补价62.5万元。
乙公司换入存货和固定资产均按原资产性质核算。
此项交换具有商业实质,则乙公司换入存货和固定资产的入账金额分别为( )万元。
A.1000;
50
B.1170;
58.5
C.1100;
70
D.1170;
81.9
【解析】乙公司换入资产的总入账金额=1100×
(1+6%)+62.5-(1000+50)×
17%=1050(万元);
存货的入账金额=1050/1050×
1000=1000(万元);
固定资产的入账金额=1050/1050×
50=50(万元)。
或:
如果交换具有商业实质,并且换入资产的公允价值能够可靠计量,则换入资产的入账价值即为其公允价值(如果有为换入资产支付的相关税费,例如契税等,应将相关税费计入换入资产成本)。
单选题】下列各项中,关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是( )。
A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本
B.无论是否支付补价,均不确认交换损益
C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定
D.涉及多项资产交换的,应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配
【解析】涉及多项资产交换的,应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。
多选题】下列项目中,属于非货币性资产的有( )。
A.固定资产
B.应收账款
C.预付账款
D.持有至到期投资
【答案】AC
【解析】货币性资产,是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产,所以选项B、D属于货币性资产。
多选题】下列各项中,关于换入或换出资产公允价值能否可靠计量的说法正确的有( )。
A.换入或换出资产存在活跃的市场,则认定公允价值能够可靠计量
B.换入或换出资产不存在活跃市场,但有同类或类似的资产存在活跃市场,则认定公允价值能够可靠计量
C.换入或换出资产没有活跃市场,也不存在同类或类似资产可比市场交易的,则认定公允价值不能可靠计量
D.换入或换出资产可以采用估值技术确定其公允价值
【答案】ABD
【解析】换入或换出资产没有活跃市场,也不存在同类或类似资产可比市场交易的,可以采用估值技术确定其公允价值。
多选题】下列关于以账面价值计量的非货币性资产交换,说法中正确的有( )。
A.换出资产缴纳的增值税不影响换入资产成本
B.换出资产不产生交换损益
C.以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的入账成本
D.涉及多项交换的按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例计算各自换入资产的入账价值
【答案】BCD
【解析】换入资产入账金额=换出资产账面价值+换出资产的销项税+支付的补价(或-收到的补价)-换入资产对应的进项税+应计入换入资产成本的相关税费
多选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,2018年2月9日甲公司以一批原材料交换乙公司对A公司5%的股权投资,乙公司将其作为可供出售金融资产核算。
原材料的成本为3000万元(未计提存货跌价准备),公允价值为3500万元,可供出售金融资产的账面价值为2800万元(其中成本为2500万元,公允价值变动300万元),公允价值为4000万元,乙公司向甲公司支付补价95万元。
甲公司取得A公司5%股权与原对A公司15%股权合并后对A公司具有重大影响,甲公司原对A公司15%股权投资作为可供出售金融资产核算,其账面价值为10000万元(其中成本为8000万元,公允价值变动2000万元),公允价值为12000万元。
甲公司另支付相关税费10万元。
则下列说法正确的有( )。
A.长期股权投资的入账金额为16010万元
B.甲公司此项交换对当期损益的影响金额为500万元
C.乙公司应确认投资收益1500万元
D.支付的相关税费应计入管理费用
【解析】补价比例=500/4000×
100%=12.5%,属于非货币性资产交换。
甲公司应编制的会计分录:
长期股权投资 16010(12000+4000+10)
银行存款 95
其他业务收入 3500
应交税费——应交增值税(销项税额) 595
(3500×
17%)
银行存款 10
可供出售金融资产 10000
投资收益 2000(12000-10000)
其他业务成本 3000
原材料 3000
其他综合收益 2000
投资收益 2000
交换对当期损益的影响金额=(3500-3000)+2000+2000=4500(万元),选项A正确,选项B、D错误;
乙公司编制的会计分录为:
原材料 3500
应交税费——应交增值税(进项税额) 595
可供出售金融资产 2800
投资收益 1200(4000-2800)
其他综合收益 300
投资收益 300
选项C正确。
判断题】在资产交换中涉及支付补价的,只要补价比例低于25%则认定属于非货币性资产交换。
【解析】在判定是否属于非货币性资产交换时,首先要看交换的资产是否属于非货币性资产,如果涉及补价,再计算补价比例是否超标。
判断题】非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,换出资产的账面价值与换入资产入账金额的差额确认交互损益。
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质,或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,无论是否支付
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计实务知识 中级会计 实务 知识