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1.资产
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些?
①开办费用
②待处理财产损失
③计提资产减值准备
④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
⑤业务招待费用计入管理费用
2.利得和其他综合收益
利润表
【2012年考题·
单选题】下列各项中,应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是( )
A.溢价发行股票形成的资本公积
B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积
C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积
D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积
[答疑编号5806040102]
『正确答案』D
『答案解析』选项,A计入资本公积——股本溢价。
(三)会计要素计量属性及其适用范围
计量属性
适用范围
历史成本
一般在会计要素计量时采用历史成本
重置成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
可变现净值
存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法
现 值
①固定资产、无形资产以分期付款方式取得时,其入账成本为现值;
②以分期收款方式销售商品,以现值确认收入;
③存在弃置费的固定资产,采取现值确认其成本;
④确定资产减值损失时,其现值为可收回金额确认的基础;
⑤融资租入固定资产入账价值的计量基础。
公允价值
①交易性金融资产的计量基础;
②可供出售金融资产的计量基础;
③投资性房地产的后续的计量基础;
④融资租入固定资产入账的计量基础;
⑤债务重组和非货币性资产交换入账价值的计量基础。
二、存货
(一)不同取得渠道下存货的入账价值构成
1.购入方式
外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
(1)存货的购买价款,是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
(2)存货的相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
(3)其他可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2.委托加工物资
(1)收回委托物资时一定计入存货成本的有:
实际耗用的原材料或者半成品成本;
加工费;
往返运杂费。
(2)收回委托物资时不一定计入存货成本的有:
消费税:
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;
支付的收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本。
增值税:
一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣,不计入存货成本。
小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣,计入存货成本。
【2010年考题·
单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售。
2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元,另支付消费税28万元。
假定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。
A.252
B.254.04
B.280
D.282.04
[答疑编号5806040103]
『正确答案』C
『答案解析』如果用于直接出售或者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本。
甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。
【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费——应交消费税”科目。
则此时甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12=252(万元)。
(二)存货的期末计量
资产负债表日,当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;
当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
1.不同情况下可变现净值的确定
(1)产成品、商品等直接用于出售的存货,其可变现净值为:
可变现净值=估计售价-估计销售费用和相关税费
(2)需要经过加工的材料存货,需要判断:
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用和相关税费
【2011年考题】对于需要加工才能对外销售的在产品,下列各项中,属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有( )。
A.在产品已经发生的生产成本
B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格
C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本
D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用
[答疑编号5806040104]
『正确答案』BCD
『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金,所以答案为BCD。
2.可变现净值中估计售价的确定方法
(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算;
(2)企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的,超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
【归纳】估计售价的确定方法:
签订合同的用合同价格,没有签订合同的用市场价格。
3.计提存货跌价准备的方法
(1)企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
比如,将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目,等等。
(2)存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
单选题】2011年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。
2011年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。
甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。
假定不考虑其他因素,甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。
A.176
B.180
C.186
D.190
[答疑编号5806040105]
『正确答案』B
『答案解析』可变现净值=2×
100-10=190(万元),成本1.8×
100=180(万元),存货按照成本与可变现净值孰低计量答案为180(万元)。
(3)转回
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复的金额:
【例题】
(2011年考题·
判断题)以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。
[答疑编号5806040106]
『正确答案』对
(4)结转
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转已对其计提的存货跌价准备。
发出存货结转存货跌价准备的:
主营业务成本、其他业务成本
三、固定资产
(一)固定资产初始计量
1.外购固定资产
(1)企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(2)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
(3)分期付款购买固定资产
购入时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目;
按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目;
按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
本期摊销金额=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×
折现率
分摊未确认融资费用,支付租金:
在建工程、财务费用
未确认融资费用
长期应付款
应交税费-应交增值税(进项税额)
银行存款
【注意问题】年末资产负债表“长期应付款”项目列报金额=长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额-一年内到期的长期应付款金额
2.自行建造固定资产
(1)建设期间:
发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;
盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。
工程完工后,发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。
(2)高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费
通过专项储备科目核算。
(3)待摊支出
在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。
3.弃置费用
应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目。
在该固定资产的使用寿命内,计算确定各期应负担的利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目。
单选题】2010年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累计发生的资本化支出为210000万元。
当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元,其现值为8200万元。
该核电站的入账价值为( )万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
[答疑编号5806040201]
『答案解析』分录为:
固定资产 218200
在建工程 210000
预计负债 8200
4.承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。
(二)计提折旧的固定资产
1.计提折旧的范围
固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,两个内容不计提:
一是已提足折旧仍继续使用的固定资产,二是单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
(1)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
(2)处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧;
(3)因大修理而停用的固定资产,照提折旧。
(4)未使用、不需用的固定资产,照提折旧。
2.固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
(1)年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)÷
预计使用年限
=(原价-预计净残值)×
年折旧率
(2)双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值×
2/预计使用年限
最后两年改为直线法。
(3)年数总和法
年折旧额=(原价-预计净残值)×
(三)固定资产后续支出
1.符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除(计入营业外支出);
不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。
【例题】A公司为一般纳税企业,增值税率为17%。
2007年12月购入一项生产设备,原价为600万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为零,2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换,2011年1月发生支出400万元。
符合固定资产确认条件,被更换的部件的原价为300万元,不考虑残值。
[答疑编号5806040202]
『答案解析』
对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×
3=420(万元)
减去:
被更换部件的账面价值:
300-300/10×
3=210(万元)
加上:
发生的后续支出:
400万元
对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610(万元)
在建工程 420
累计折旧 (600/10×
3)180
固定资产 600
营业外支出 210
在建工程 210
在建工程 400
银行存款 400
固定资产 610
在建工程 610
2.与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
3.经营租赁租入固定资产的改良支出,通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。
(四)固定资产处置的账务处理
1.固定资产转入清理
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产
2.发生的清理费用
3.出售收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
4.保险赔偿和残料
其他应收款、原材料
5.清理净损益
①固定资产清理完成后的净损失
营业外支出
②固定资产清理完成后的净收益
营业外收入
多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有( )。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
[答疑编号5806040203]
『答案解析』未投入使用的固定资产在取得或者达到预定可使用状态的下个月开始计提折旧。
四、投资性房地产
(一)投资性房地产的范围
1.已出租的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。
【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权,使用年限为50年,甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。
属于投资性房地产?
属于。
2.持有并准备增值后转让的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。
【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁,部分土地使用权停止自用,管理层决定继续持有这部分土地使用权,待其增值后转让以赚取增值收益。
3.已出租的建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。
注意的问题:
(1)已出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物,如果以经营租赁方式租入的建筑物,那么不属于投资性房地产。
(2)已经出租的建筑物,是企业已经与其他方签订了租赁协议,约定以经营租赁方式出租建筑物。
【思考问题】“空置建筑物或在建建筑物”能否确认投资性房地产?
对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物,只有企业董事会或类似机构作出正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,可视为投资性房地产。
这里的“空置建筑物”,是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物,以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。
(3)企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务,应当将该建筑物确认为投资性房地产。
(4)自用房地产,是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产,如企业的厂房和办公楼,企业生产经营用的土地使用权等。
(5)作为存货的房地产,是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。
这部分房地产属于房地产开发企业的存货。
(6)某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;
不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,不确认为投资性房地产。
(二)外购的投资性房地产
对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于资本增值,才能称之为外购的投资性房地产。
但是对企业持有以备经营出租的空置建筑物,企业董事会作出了正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,可视为投资性房地产。
外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
企业购入房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日起,再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
采用成本模式进行后续计量
采用公允价值模式进行后续计量
借:
投资性房地产
贷:
投资性房地产—成本
(三)自行建造的投资性房地产
企业自行建造(或开发,下同)的房地产,只有在自行建造或开发活动完成(即达到预定可使用状态)的同时开始对外出租或用于资本增值,才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的,应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日开始,从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。
银行存款等
(四)投资性房地产的后续计量
投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式,通常应当采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
但是,同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
1.成本模式计量
2.公允价值模式计量
在成本模式下,应当按照固定资产、无形资产的规定,对投资性房地产进行计量,计提折旧或摊销;
存在减值迹象的,应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定进行处理。
企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式。
企业选择公允价值模式,就应当对其所有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量,对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
会计处理
(1)按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。
(1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,会计处理为:
投资性房地产—公允价值变动
公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
(2)取得的租金收入
其他业务收入
营业税金及附加
应交税费—应交营业税
(2)取得的租金收入,会计处理为:
(3)经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。
投资性房地产减值准备
―――
(五)投资性房地产的转换
房地产的转换,是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。
企业必须有确凿证据表明房地产用途发生改变,才能将投资性房地产转换为非投资性房地产或者将非投资性房地产转换为投资性房地产。
这里的确凿证据包括两个方面:
一是企业董事会应当就改变房地产用途形成正式的书面决议;
二是房地产因用途改变而发生实际状态上的改变。
包括:
(1)投资性房地产转换为自用房地产;
(2)投资性房地产转换为存货;
(3)自用房地产转换为投资性房地产;
(4)作为存货的房地产转换为投资性房地产。
1.成本模式下的转换
(1)自用房地产转换为投资性房地产
投资性房地产【原值】
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
固定资产(无形资产)
【原值】
投资性房地产累计折旧(投资性
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