初级会计实务重点章节账务处理分录.docx
- 文档编号:5883570
- 上传时间:2023-05-09
- 格式:DOCX
- 页数:50
- 大小:54.26KB
初级会计实务重点章节账务处理分录.docx
《初级会计实务重点章节账务处理分录.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《初级会计实务重点章节账务处理分录.docx(50页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
初级会计实务重点章节账务处理分录
交易性金融资产
一、交易性金融资产的取得
取得时交易性金融资产时:
借:
交易性金融资产(按公允价值作为其初始确认金额)
投资收益(相关费用)
贷:
其他货币资料——存出投资款
注:
交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
二、交易性金融资产的现金股利和利息
确认已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息:
借:
应收股利(应收利息)
贷:
投资收益
收到已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息:
借:
银行存款
贷:
应收股利(应收利息)
三、交易性金融资产的期末计量
公允价值大于账面余额时:
公允价值小于账面余额时:
借:
交易性金融资产—公允价值变动借:
公允价值变动损益
贷:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产——公允价值变动
四、交易性金融资产的处置
借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
交易性金融资产—成本(该金融资产的账面余额)
—公允价值变动
借/贷:
投资收益(按其差额)
同时,将原计入该金融资产的“公允价值变动”转出:
借/贷:
公允价值变动损益
贷/借:
投资收益
长期股权投资
(一)采用成本法核算长期股权投资的账务处理
一、取得长期股权投资
取得时:
借:
长期股权投资(实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出)
贷:
银行存款
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
二、长期股权投资持有期间初投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按享有的部分确认为投资收益
借:
应收股利
贷:
投资收益
注:
取得长期股权投资时,如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应借记“应收股利”科目,不记入“长期股权投资”科目。
三、长期股权投资的处置
借:
银行存款(实际收到的金额)
长期股权投资减值准备(按原已计提的减值准备)
贷:
长期股权投资(长期股权投资的账面余额)
应收股利(按尚未领取的现金股利或利润)
借/贷:
投资收益(按其差额)
注:
长期股权投资在成本法核算下,实现净利润、发生亏损,投资单位不做账务处理。
(二)采用权益法核算长期股权投资的账务处理
一、取得长期股权投资
长期股权投资的初始投资成本大于投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,不调整已确认的初始投资成本:
借:
长期股权投资—成本
贷:
银行存款
长期股权投资的初始投资成本小于投资时,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时:
借:
长期股权投资—成本
贷:
银行存款
营业外收入(按其差额)
二、持有长期股权投资期间被投资单位实现利润或发生净亏损
被投资单位实现的净利润计算应享有的份额:
借:
长期股权投资—损益调整
贷:
投资收益
被投资单位发生净亏损时(作相反的会计分录):
借:
投资收益
贷:
长期股权投资—损益调整
注:
发生净亏损时,以“本科目”的账面价值减记至零为限。
(指“长期股权投资—对XX单位投资”科目,该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成,账面价值减至零即意味着“对XX单位投资”的这三个明细科目合计为零。
)
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时:
借:
应收股利(计算应分得的部分)
贷:
长期股权投资—损益调整
注:
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
三、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额:
借/贷:
长期股权投资—其他权益变动
贷/借:
资本公积—其他资本公积
四、长期股权投资的处置
借:
银行存款(按实际收到的金额)
长期股权投资减值准备(按原已计提的减值准备)
贷:
长期股权投资—成本(按该长期股权投资的账面余额)
—损益调整
—其他权益变动
应收股利(按尚未领取的现金股利或利润)
贷/借:
投资收益(按其差额)
同时,应结转原计入资本公积的相关金额:
借/贷:
资本公积——其他资本公积
贷/借:
投资收益
固定资产及投资性房地产
(一)固定资产
一、固定资产的取得
1、外购固定资产
(1)购入不需要安装的固定资产
借:
因定资产(实际支付的购买价款、相关税费、运输费、装卸费和专业人员服务费等)
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
注:
一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入“固定资产”成本。
(2)购入需要安装的固定资产
购入固定资产时:
借:
在建工程(实际支付的买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等)
贷:
银行存款
支付安装费时:
安装完毕达到预定可便用状态时:
借:
在建工程借:
因定资产(按其实际成本)
贷:
银行存款贷:
在建工程
2、建造固定资产
(1)自营工程
购入工程物资时:
领用工程物资时:
领用本企业原材料时:
借:
工程物资借:
在建工程借:
在建工程
贷:
银行存款贷:
工程物资贷:
原材料
领用本企业生产的商品时:
自营工作发生的其他费用(如人员工资)
借:
在建工程借:
在建工程
贷:
库存商品贷:
银行存款
应交税费—应交增值税(销项税额)应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时:
借:
固定资产(按其成本)
贷:
在建工程
(2)出包工程
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款:
借:
在建工程(进度款等)
贷:
银行存款
工程完成时,按合同规定补付的工程款:
工程达到预定可使用状态时:
借:
在建工程借:
固定资产(按其成本)
贷:
银行存款贷:
在建工程
二、固定资产的折旧
1、固定资产折旧的概述
影响折旧的因素有:
固定资产原价;
预计净残值;
固定资产减值准备;
固定资产的使用寿命。
企业应当对所有固定资产的计提折旧:
已提足折旧仍继续使用的固定资产;
单独计价入账的土地。
确定计提折旧的范围,还应注意以下几点:
固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月计提折旧,从下月起不计提折旧。
因定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
2、固定资产的折旧方法
(1)年限平均法
年限平均法的计算公式如下:
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
注:
将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内,采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。
(2)工作量法
工作量法的基本计算公式如下:
单位工作量折旧额=【固定资产原价×(1-预计净残值率)】÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
注:
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。
(3)双倍余额递减法
双倍余额递减法的计算公式如下:
年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
注:
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
(4)年数总和法
年数总和法的计算公式如下:
年折旧率=
或者:
年折旧率=
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(固定资料原价-预计净残值)×月折旧率
3、固定资产折旧的账务处理
借:
在建工程(自行建造固定资料过程中使用的固定资产)
制造费用(基本生产车间所使用的固定资产)
管理费用(管理部门所使用的固定资产)
销售费用(销售部门所使用的固定资产)
其他业务成本(经营租出的固定资产)等
贷:
累计折旧
4、固定资产的后续支出
借:
管理费用(生产车间/部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出)
贷:
银行存款
借:
销售费用(专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出)
贷:
银行存款
……
注:
固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入“固定资产成本”,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入“当期损益”。
5、固定资产的处置
固定资产的处置包括:
固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
(1)固定资产转入清理
借:
固定资产清理(按该项固定资产的账面价值)
累计折旧(按已计提的累计折旧)
固定资产减值准备(按已计提的减值准备)
贷:
固定资产(按其账面原价)
(2)发生的清理费用等
借:
固定资产清理(支付的相关税费及其他费用)
贷:
银行存款
应交税费—应交营业税等
(3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借:
银行存款
原材料等
贷:
固定资产清理
(4)保险赔偿等的处理
借:
其他应收款(应由保险公司或过失人赔偿的损失)
贷:
固定资产清理
(5)清理净损益的处理
借:
营业外支出—处置非流动资产损失(属于生产经营期间正常的处理损失)
贷:
固定资产清理
借:
营业外支出—非常损失(属于自然灾害等非正常原因造成的损失)
贷:
固定资产清理
如为贷方余额借:
固定资产清理
贷:
营业外收入
6、固定资产清理
(1)固定资产盘盈(企业在财产清查中盘盈的固定资产,作为前期差错处理。
)
借:
固定资产(按重置成本确定其入账面价值)
贷:
以前年度损益调整
当结转作为留存收益时:
借:
以前年度损益调整
贷:
盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润
(2)固定资产盘亏
借:
待处理财产损溢(按盘亏固定资产的账面价值)
累计折旧(按已计提的累计折旧)
固定资产减值准备(按已计提的减值准备)
贷:
固定资产(按固定资产原价)
按管理权限报经批准后处理时:
借:
其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿)
营业处支出—盘亏损失(按应计入营业处支出的金额)
贷:
待处理财产损溢
7、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益。
借:
资产减值损失—计提固定资产减值准备
贷:
固定资产减值准备
注:
固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(二)投资性房地产
一、投资性房地产概述
1、投资性房地产的范围:
已出租的土地使用权;
持有并准备增值后转让的土地使用权;
已出租的建筑物。
2、不属于投资性房地产的范围:
自用房地产;
作为存货的房地产。
二、投资性房地产的取得
同时满足下列两项条件的,才能确认为投资性房地产:
与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;
该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
1、外购的投资性房地产
成本包括:
购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
借:
投资性房地产(按照取得时的实际成本进行初始计量)
贷:
银行存款
2、自行建造的投资性房地产
成本:
由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
建造完工后,应按照确定的成本:
借:
投资性房地产
贷:
在建工程
注:
建造过程中发生的非正常性损失,直接计入当期损益。
三、投资性房地产的后续计量
1、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
按期(月)计提折旧或摊销
取得租金收入
借:
其他业务成本借:
银行存款
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销)贷:
其他业务收入
计提减值准备(按投资性地产存在的减值迹象)
借:
资产减值值损失
贷:
投资性房地产减值准备
注:
已经计提减值准备的投资性房地产,其减值损失在以后的会计期间不得转回。
2、采用公允值模式进行后续计量的投资性房地产
公允值价高于其账面余额的差额
公允价值低于其账面余额的差额
借:
投资性房地产—公允价值变动借:
公允价值变动损益
贷:
公允价值变动损益贷:
投资性房地产—公允价值变动
取得的租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
3、投资性房地产后续计量模式的变更
成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益;已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。
四、投资性房地产的处置
1、采用成本模式计量的投资性房地产的处置
出售、转让按成本模式进行后续计量的投资性房地产时:
借:
银行存款
贷:
其他业务收入(按实际收到的处置收入金额)
借:
其他业务成本(按该项投资性房地产的账面价值)
一、实收资本及资本公积
(一)实收资本
1.收到投资者投入的货币资金
借:
现金(或银行存款)
贷:
实收资本
2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物,按评估确认价值
借:
固定资产
贷:
实收资本
3.收到投资者投入无形资产等,按评估确认价值
借:
无形资产等
贷:
实收资本
4.将资本公积、盈余公积转增资本
借:
资本公积(或盈余公积)
贷:
实收资本
(二)资本公积
1.捐赠公积
(1)接受捐赠的货币资金,按实际收到的捐赠款入帐
借:
现金(或银行存款)
贷:
资本公积
(2)接受捐赠的固定资产
借:
固定资产(根据同类资产的市场价格或有关凭据)
贷:
资本公积(固定资产净值)
贷:
累计折旧
(3)接受捐赠的商品等,根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐(库存商品采用售价核算的,还应结转进销差价)
借:
库存商品
贷:
资本公积等
2.资本折算差额企业实际收到外币投资时,由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额:
借:
银行存款借:
固定资产
贷:
实收资本借或贷:
资本公积
3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借:
银行存款等贷:
实收资本贷:
资本公积4.法定财产重估增值借:
材料物资借:
固定资产贷:
资本公积
二、借入款项
(一)短期借款
1.借入各种短期借款借:
银行存款贷:
短期借款
2.发生的短期借款利息借:
财务费用贷:
预提费用(或银行存款)
3.归还短期借款借:
短期借款贷:
银行存款
(二)长期借款
1.借入各种长期借款借:
银行存款(或在建工程、固定资产等)
贷:
长期借款2.发生的长期借款利息支出,在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的,计入固定资产的购建成本借:
在建工程(或固定资产)
贷:
长期借款3.长期借款的利息支出,在固定资产已办理竣工决算后发生的,计入当期损益借:
财务费用贷:
长期借款4.归还长期借款借:
长期借款贷:
银行存款
(三)应付债券
1.按面值发行的债券,按实际收到的债券款借:
银行存款等贷:
应付债券(债券面值)
2.溢价发行的债券,收到债券款时借:
银行存款(实际收到的金额)
贷:
应付债券(债券面值)
贷:
应付债券(债券溢价)
3.折价发行的债券,收到债券款时借:
银行存款(实际收到的金额)
借:
应付债券(债券折价)
贷:
应付债券(债券面值)
4.企业按期提取应付债券利息借:
财务费用(或在建工程)
贷:
应付债券(应计利息)
5.溢价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借:
应付债券(债券溢价)
借:
财务费用(或在建工程)(应计利息与溢价摊销额的差额)
贷:
应付债券(应计利息)
6.折价发行的债券,按期摊销和计算应计利息时借:
财务费用(或在建工程)(应计利息与折价摊销额的合计数)
贷:
应付债券(债券折价)(应摊销的折价金额)
贷:
应付债券(应计利息)
7.债券到期,支付债券本息借:
应付债券(债券面值、应计利息)
贷:
银行存款等
三、商品购进、销售、储存、加工及出租
(一)商品购进
1.采用进价核算的商品购进
(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出、承兑商业汇票①采用支票等结算方式借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(全部价款)
同时,借:
库存商品贷:
商品采购
②采用商业汇票结算方式借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(进货费用)
贷:
应付票据(商品进价)
同时,借:
库存商品贷:
商品采购
(2)购进商品,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收入库①采用支票等结算方式支付货款时,借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(全部价款)
商品验收入库时,借:
库存商品(商品进价)
贷:
商品采购(商品进价)
②采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(进货费用)
贷:
应付票据(商品进价)
商品验收入库时,借:
库存商品(商品进价)
贷:
商品采购(商品进价)
(3)购进商品,先验收入库,后支付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐借:
库存商品(暂估进价)
贷:
应付帐款(暂估进价)
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:
库存商品(红字)
贷:
应付帐款(红字)
付款时,分录同
(1)
2.进口商品
(1)对外支付货款,按商品进价借:
商品采购贷:
银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇,应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。
借:
商品采购贷:
外汇价差
(2)如以离岸价成交,对外支付运保费等,按实际金额借:
商品采购贷:
银行存款(3)支付进口环节应交纳的各种税金借:
商品采购贷:
应交税金交纳时,借:
应交税金贷:
银行存款(4)进口商品验收入库借:
库存商品贷:
商品采购3.采用售价核算的商品购进
(1)购进商品验收入库,同时支付货款或开出承兑商业汇票①采用支票等结算方式借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(全部价款)
同时,借:
库存商品(商品售价)
贷:
商品采购(商品进价)
贷:
商品进销差价(商品售价大于进价的差额,如商品进价小于商品售价,应借记“商品进销差价”科目,下同)
②采用商业汇票结算方式借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(进货费用)
贷:
应付票据(商品进价)
商品验收入库时,借:
库存商品(商品售价)
贷:
商品采购(商品进价)
贷:
商品进销差价(商品售价大于进价的差额)
(2)商品购进,先承付货款或开出、承兑商业汇票,后验收商品入库支付货款时,借:
商品采购(商品进价)
借:
经营费用(进货费用)
贷:
银行存款(全部价款)等商品到达验收入库时,借:
库存商品(商品售价)
贷:
商品采购(商品进价)
贷:
商品进销差价(商品售价大于进价的差额)
(3)商品购进,先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票,月终时记帐商品验收入库时,借:
库存商品(商品售价)
贷:
应付帐款(暂估进价)
贷:
商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)
月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品,下月初对上述分录用红字冲回借:
库存商品(商品售价)(红字)
贷:
应付帐款(暂估进价)(红字)
贷:
商品进销差价(商品售价与暂估进价的差额)(红字)
付款时,分录同
(1)
4.农副产品收购
(1)自营收购①按实际支付的农副产品价款借:
商品采购贷:
银行存款(或现金)
②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等借:
商品采购贷:
应交税金③农副产品验收入库,按农副产品收购价款和应交的产品税等借:
库存商品贷:
商品采购
(2)预购
①发放预购定金时,按实际发放金额借:
预付帐款贷:
银行存款(或现金)
②收到预购农副产品,按农副产品价款借:
商品采购贷:
预付帐款补付不足货款借:
预付帐款贷:
银行存款(或现金)
退回多付的货款借:
银行存款(或现金)
贷:
预付帐款③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等借:
商品采购贷:
应交税金④农副产品验收入库,按农副产品价款和应交纳的税金等借:
库存商品贷:
商品采购5.购进商品溢余和短缺
(1)购进商品的溢余发生商品溢余时,通过“待处理财产损溢”科目核算。
①采用进价核算的商品借:
库存商品(商品进价)
贷:
待处理财产损溢(商品进价)
②采用售价核算的商品借:
库存商品(商品售价)
贷:
待处理财产损溢(商品进价)
贷:
商品进销差价(商品售价大于进价的差额)
查明原因分别不同情况进行处理:
①属于自然溢余,作营业外收入借:
待处理财产损溢贷:
营业外收入②属于供货单位多发商品,本企业同意补作购进,补付货款时,按补付金额借:
待处理财产损溢贷:
银行存款③属于供货单位多发商品,本企业不同意补作购进,应按溢余金额减少库存商品借:
待处理财产损溢贷:
库存商品同时,将溢余商品作为代管商品处理。
(2)购进商品短缺与损耗①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗,应先通过“待处理财产损溢”科目核算借:
待处理财产损溢(商品短缺金额)
贷:
商品采购(商品短缺金额)
查明原因后,分别处理:
②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失借:
应付帐款(或其他应付款)
贷:
待处理财产损溢
③属于自然灾害造成的损失,应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”
借:
营业外支出——非常损失贷:
待处理财产损溢④属于无法收回的其他损失,报经批准后列作“经营费用”。
借:
经营费用贷:
待处理财产损溢
(二)商品销售
1.商品销售的实现
(1)国内销售①采用支票等结算方式,按商品售价借:
银行存款贷:
商品销售收入②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式,发出商品时支付的代垫运杂费,借:
应收帐款贷:
银行存款办妥托收手续时,按商品售价借:
应收帐款贷:
商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时,按实际收到帐款借:
银行存款贷:
应收帐款③采用商业汇票结算方式,收到购货方开出并承兑的商业汇票时,作为销售实现借:
应收票据贷:
商品销售收入商业汇票到期收回货款借:
银行存款贷:
应收票据如在票据到期前,持汇票向开户银行申请贴现,取得银行贴现款时借:
银行存款(票面金额扣除贴现息后的净额)
借:
财务费用(贴现息)
贷:
应收票据(票面金额)
④零售商品销售,每日营业终了将销货款送交银行借:
银行存款贷:
商品销售收入
(2)出口销售①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借:
应收帐
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 初级 会计 实务 重点 章节 账务 处理 分录