新企业所得税对中小企业的影响和对策文档格式.docx
- 文档编号:5848840
- 上传时间:2023-05-05
- 格式:DOCX
- 页数:12
- 大小:22.09KB
新企业所得税对中小企业的影响和对策文档格式.docx
《新企业所得税对中小企业的影响和对策文档格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《新企业所得税对中小企业的影响和对策文档格式.docx(12页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
4.1.2新企业所得税降低了中小型企业的税收负担------------------------------7
4.1.3促进中小型企业创新的税收政策更为公平、优惠幅度更大------------8
4.2新企业所得税对中小企业的消极影响---------------------------------------------8
4.2.1企业有税收歧视问题------------------------------------------------------------8
4.2.2税收中的不公平------------------------------------------------------------------8
4.2.3中小型企业业主双重征税------------------------------------------------------9
4.2.4现行税制对中小型企业融资缺乏政策支持---------------------------------9
4.25新所得税下西部地区依然难以享受高新技术企业政策优惠-------------9
第五章完善支持中小型企业发展的税收政策------------------------------10
5.1加大对中小企业的税收支持力度------------------------------------------------10
5.2促进中小型企业融资的税收政策------------------------------------------------10
5.2.1企业折旧------------------------------------------------------------------------10
5.2.2消除双重征税------------------------------------------------------------------10
5.2.3实行再投资退税---------------------------------------------------------------10
5.2.4引导企业资金流---------------------------------------------------------------11
5.3中小企业税税收减免进行筹划-----------------------------------------------------11
5.4中小企业税额抵免的筹划-----------------------------------------------------------11
5.4.1税额抵免的优惠政策----------------------------------------------------------11
5.4.2实现中小企业资源合理配置-------------------------------------------------12
5.4.3简接抵免-------------------------------------------------------------------------12
参考文献----------------------------------------------------------------------------------13
第一章绪论
1.1研究背景和意义
当前国家依靠国有大型企业发展,但是也是离不开中小型企业的发张,所以说中小型企业在中国市场经济地位的地位是不可忽视的,国家也是在不断的改变对中小企业的政策
于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》,同时与2008年1月1日实施该法律。
新的企业所得税法规及其实施条例的颁布实施为内资企业和外资企业提供了有利的公平竞争税收机制。
在新《企业所得税法》颁布实施后,中小企业的发展环境有了很大的提高,中小企业在市场经济中“弱势群体”的地位第一次得到了肯定,而且在新《企业所得税法》中,小型微利企业也作为一个新的经济名次被明确定义,国家也大幅度降低小型微利企业的税率,其只需承担20%的税率。
1.2研究框架
《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日国家开始实施的新的企业所得税的法律法规,这是我国税收体制的一次重大改革。
新的所得税制度的实施为中小企业创造了公平的税收环境,同时也降低了我国中小企业纳税的负担,也为中小企业创新提供了有利的条件。
这将对中小企业产生生怎样的影响和中小企业将采取怎么的对策。
本文主要是探讨新企业所得税对中小型企业产生的积极影响和实施过程中遇到的新问题,并提出解决问题的对策。
本文的研究框架主要由五部分构成:
第一章,绪论。
这部分叙述了我国新企业所得实施的必要性,也简洁的概括本文主要要讲的内容。
第二章,新企业所得税概述。
概述了新企业所得税从那几个方面进行改革,主要有什么变化。
第三章,分析新旧企业所得税的比较差异,从改革几个方面进行了具体的比较,可以看出明显的差异。
第四章,从第三章的比较知道了新旧企业所得明显的差异,本章从积极和消极两个方面对起影响做了一个详细的解析。
第五章,不管新企业所得税有积极还是消极影响,都要抓住机遇和挑战,对中小企业的发展提出一系列改革措施。
第二章.新企业所得税主要内容
2.1税率变化
2.1.1税率主要变化
新的企业所得税税率定调整为25%,比原来降低了8个百分点。
新的25%的税率低于实际平均税负,内资企业的税负得以减轻。
同时在新企业所得税税率中规定的两档税收优惠税率分别为15%和20%。
2.2应纳税所得额
应纳税所得额应该是企业的生产、经营所得和其他所得,包括来源于中国境内、境外的所得。
纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。
2.3允许扣除
在企业所得税中计算应纳税所得额时准予扣除的项目,是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。
2.4税收优惠
2.41是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收方面的优惠政策。
2.42是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。
2.43是取消对生产性外资企业定期减免税收优惠,以及对产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。
第三章.新旧企业所得税比较
3.1一般纳税人比较
在新企业所得税法中规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
然而在旧的税法中规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。
3.2税率比较
新税法规定,企业所得税的税率为25%。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的,应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,适用税率为20%。
旧税法外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税,按应纳税的所得额计算,税率为30%;
地方所得税,按应纳税的所得额计算,税率为33%。
3.3应纳税所得额比较
新税法规定,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
非居企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取循的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其
来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
旧税法规定,中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得,依照本法的规定缴纳所得税。
3.4扣除比较
新税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
旧税法规定,外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
3.5税收优惠比较
新税法规定,国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。
企业的下列收入为免税收入:
1.国债利息收入;
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
4.符合条件的非营利组织的收入。
企业的下列所得.可以免征、减征企业所得税:
1.从事农、林、牧、渔业项目的所得;
2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;
3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;
4.符合条件的技术转让所得。
符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。
旧税法规定,设在经济特区的外商投资企业,在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,减按15%的税率征收企业所得税。
第四章.新所得税对中小企业的影响
4.1新企业所得税对中小企业的积极影响
由于2008年金融危机的爆发,这是中小型企业生存最为艰难的一年,新企业所得税的实施一定程度上也改善了中小型企业的税收环境,对身处逆境的众多中小型企业来说犹如雪中送炭,也使中小企业得到进一步的发展。
4.1.1新所得税为中小型企业创造公平的税收环境
公平和效率是税收两大基本原则,在原税法下,为了更大的吸引外资,促进改革开放的发展进程,国家实施的政策不得不违背公平原则。
同是中小型企业,如果是外资性质的,实行的则是是“超国民待遇”,实际税率不到法定税率33%的一半,税前扣除更为宽松,享受多重税收优惠政策;
如果是内资性质的,实行的则是是歧视性税收政策,大部分企业按法定税率33%征税,税前扣除严格,而且享受优惠政策少。
因为性质的区别,内外资中小型企业税收负担相差悬殊。
新企业所得税的实施统一了内外资企业所得税,为中小型企业创造公平的税收环境,这是国家对中小型企业的最大支持,为中小企业的发展创造了更为公平公正的发展环境。
4.1.2新企业所得税降低了中小型企业的税收负担
新所得税法与原所得税法相比从两方面降低了中小型企业的税收负担:
一是将法定税率由33%降低到25%,降低幅度达到了24%;
二是对小型微利企业实行更为优惠的税收政策。
新所得税对小型微利企业更为优惠:
首先是税率更低,由27%降低到20%,降低幅度达25.9%;
其次是范围更宽,将年度应纳税所得额标准由不超过10万元提高到30万元,是原来的3倍。
新所得税法的实施使众多的中小型企业受益。
4.1.3促进中小型企业创新的税收政策更为公平、优惠幅度更大
为了促进中小型企业技术创新和科技进步,新企业所得税法规定了五个方面的税收优惠:
一是国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;
二是企业取得符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内,不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分减半征收所得税;
三是企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除50%;
四是企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以按照税法规定缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法;
五是创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;
当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
4.2新企业所得税对中小企业的消极影响
尽管新所得税法从多方面改善了中小型企业的税收环境,为中小企业发展创造了积极的发展环境,但相对于中小型企业在经济发展中的重要性及所处的市场环境,税收政策对其扶持力度还不够,有些政策甚至是抑制中小型企业的发展,还是产生了消极的影响。
4.2.1企业有税收歧视问题
年应纳税所得额不超过3万元的企业税收负担上升原税法规定年应纳税所得额不超过3万元的企业税率为18%,超过3万不超过10万的税率为27%。
新税法将优惠税率统一为20%,提高了年所得3万元以内的企业的税收负担,相对于其他大部分企业税收负担下降的现实,新税法对该类企业有税收歧视问题。
4.2.2税收中的不公平
现行企业所得税税率实际上属于全额累进税率,累进程度高,对应纳税所得额在级距临界点30万附近的纳税人不公平现行企业所得税法定税率25%,同时对小型微利企业适用20%的税率,这意味着企业所得税税率实际上属于全额累进税率,累进程度高,对应纳税所得额在级距临界点30万附近的纳税人不公平。
比如当纳税人应税所得由30万元提高到31万元时,适用税率由20%提高到25%,相应的,应纳税额由6万元提高到7.75万元,应税所得增加1万元,而应纳税额增加1.75万元,显然,这对纳税人是极不公平的。
4.2.3中小型企业业主双重征税
中小型企业业主遭受双重征税,税收负担高于个体工商户,不利中小型企业发展新所得税法的实施,总体上降低了中小型企业的税收负担,但由于个人所得税未进行配套改革,相对个体工商户而言,同为经营者,中小型企业业主税收负担高于个体工商户,不利中小型企业发展。
个体工商户不用缴纳企业所得税,只缴纳个人所得税,适用5%至35%的5级超额累进税率。
这意味着,当企业所得税的税率为25%和20%时,企业业主的税收负担必然高于个体工商户,只有企业所得税的税率为15%时,企业业主的税收负担有可能低于个体工商户,但是,符合高新技术企业认定条件的企业极为有限,也就是说,绝大部分的企业业主的税收负担高于个体工商户。
4.2.4现行税制对中小型企业融资缺乏政策支持
资会是企业的血液,中小型企业融资难是世界性问题,而在中国,由于金融市场的不成熟和税收制度等多方面原因,中小型企业融资更是难上加难。
中小型企业融资方式可分为两类,一是通过企业自身的留存盈利和折旧进行的内源融资,另一种是包括股权融资和债权融资的外源融资。
总之,中小型企业在这两渠道上的融资并不通畅,现行税制也有一定的阻碍作用。
4.25新所得税下西部地区依然难以享受高新技术企业政策优惠
无论是新税法还是原税法,高新技术产业税收扶持政策主要集中在东部,西部地区能享受的税收优惠有限。
从表面看,支持高新技术企业的税收政策即公平又合理,但是事实上,由于西部地区技术落后、经济不发达,西部地区能享受的优惠政策有限,西部地区中小型企业享受高新技术企业政策优惠困难重重。
第五章完善支持中小型企业发展的税收政策
中小型企业承担着解决就业难题、促进创新、促进经济增长的历史重任,为中型企业创造良好的税收环境是政府义不容辞的责任。
下面为了更深一部促进中小型企业的发展,建议从以下几方面完善所得税及相关的税收政策。
5.1加大对中小型企业的税收支持力度
中小型企业在解决就业问题上贡献巨大,但规模小,利润低,对税费极为敏感,对此类企业实行减免税政策能有效促进他们的发展。
政策:
一是解决目前年应税所得在3万元以内的企业的税收负担上升问题;
二是与高新技术企业所得税一致,减少税率档次,提高征税效率;
三是使劳动密集型企业、从事传统产业的企业与高新技术企业享受相同的税收待遇,中小型企业多为劳动密集型企业、从事传统产业的企业,他们的主要贡献在于解决社会的就业难题,为社会提供的利润和税收贡献率低,往往被政策所忽视,四是降低税率的累进程度,使税收负担更为合理,缓和征纳矛盾。
5.2促进中小型企业融资的税收政策
资金短缺严重制约了中小型企业的发展,政府应该充分发挥税收的调控职能,完善相关政策,引导各方资金流向中小型企业。
具体可从四个方面完善中小型企业融资的税收政策:
5.2.1企业折旧
允许中小型企业选择加速折旧,折旧是企业内源性融资的重要来源,通过加快折旧,不仅可以提高企业生产的技术含量,加快企业的技术升级换代,还可以降低企业对外部资金融资的依存度,有利缓解中小型企业资金紧张状况
5.2.2消除双重征税
对股息、红利免征个人所得税,以消除股权投资者遭遇的双重征税问题并解决企业业主收益税收负担过高问题;
5.2.3实行再投资退税
实行再投资退税,鼓励中小型企业利用利润再投资,增强企业的自我发展能力和内源性融资的自我补充能力;
5.2.4引导企业资金流
是取消“非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除”的规定,对企业的利息支出允许按实际发生数税前扣除,以减轻中小型企业的税收负担,同时对向中小型企业贷款的机构及个人实行优惠政策,减半征收营业税、企业所得税及个人所得税,以引导社会资金流向中小型企业。
5.3中小企业税税收减免进行筹划
新企业所得税中规定企业从事某些项目可以减免中小企业所得税,企业在投资和购置设备时应充分考虑减免优惠政策,而且要注意年限限制和合理的规划。
如:
某居民企业A转让技术所有权与对方签汀了2年的协议,收取所得1000万元。
如果A企业采取分期收款,将这1000万元平均分摊到2年中,每年500万元,A企业应纳税所得额为0。
但如果A企业第一年收取800万元,第二年收取200万元,则第一年超出500万元标准,需要缴纳企业所得税。
5.4中小企业税额抵免的筹划
5.4.1税额抵免的优惠政策
新企业所得税法中能够进行税额抵免的优惠政策有:
一是中小企业在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除(150%)。
企业安置残疾人员所支付的工资,在据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
例如:
B公司现有l0个岗位可以雇佣残疾人员。
如雇佣一般人员每年工资总额18万元,抵税金额为18*25%=4.5万元。
如果雇佣符合国家加计扣除标准的员工后,职工薪酬总额不变,但抵税金额为18×
150%×
25%=6.75万元.可节税2.25万元。
5.4.2实现中小企业资源合理配置
中小企业要企业综合利用资源,生产符合国家规定标准的有关产品所取得的收入,减按90%计入收入总额。
中小企业企业购置并使用的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免,当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
5.4.3间接抵免
为了鼓励我国居民企业提高国际竞争力,新企业所得税法规定:
居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税,可以实行间接抵免。
因此,企业可以在不重复征税的前提下,广泛开展国际投资。
企业在税收筹划时,应充分考虑以上新企业所得税法中关于税额抵免的优惠政策。
总之,新企业所得税的影响有积极和消极影响两个方面,中小企业要抓住机遇,迎接挑战,使中小企业在市场经济地位得到更进一步的提升,改变自己的现状,为中国经济发展做出贡献。
参考文献
【1】万淑艳.新旧企业所得税法的变化及其影响.2009.01
【2】郭燕鹏.新旧企业所得税税法差异比较.2008.05
【3】唐婧妮.新企业所得税对中小企业的影响及对策2009.12
【4】杨鑫.浅析新企业所得税.2007.09
【5】章维.新旧企业所得税比较及其对企业的影响.中南财经大学财政系
【6】李婧丹.新企业所得税法下税务筹划浅析河南大学会计研究所.财会通讯.2010.01
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业所得税 中小企业 影响 对策