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7年11月1 日向银行借入三年期借款1000万元,年利率为6%。
20×
8年1月1日开始建造该项固定资产,并发生支出500万元,20×
8年4月1日又发生支出400万元。
8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年,面值为1000万元,年利率为9%,到期一次还本付息的债券,发行价为1000万元,同时,支付发行费用8万元(符合重要性要求)。
同日又发生支出600万元。
8年10月1日发生支出为400万元。
该固定资产于20×
8年12月31日完工交付使用。
假定甲公司利息资本化金额按年计算。
未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×
7年为5万元,20×
8年为6万元。
甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。
A.105B.107C.84D.92
9.甲企业于20×
6年1月1日取得一项投资性房地产,按公允价值模式计量。
取得时的入账金额为100万元,20×
6年末公允价值为120万元,则年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为( )万元。
A.100B.120C.0D.20
10.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数,应当( )。
A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益,以及会计报表其他相关项目的期初余额和上期金额C.调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需要在报表附注中说明其累积影响
二、多项选择题(本大题共20分,共10小题,每小题2分)
1.非同一控制下企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分,正确的会计处理有( )。
A.在吸收合并的情况下,应计入购买方的合并当期的个别利润表B.在控股合并的情况下,应体现在合并当期的合并利润表中C.在吸收合并的情况下,应体现在合并当期的合并利润表中D.在控股合并的情况下,应计入购买方的合并当期的个别利润表E.在吸收合并的情况下,不计入购买方的合并当期的个别利润表
2.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有()。
A.换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本B.换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出C.换出资产为固定资产、无形资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入或冲减资产减值损失D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入资本公积E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益
3.关于资产负债表日后调整事项的会计处理,下列说法正确的有()。
A.涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算B.涉及损益的事项,通过“利润分配”科目核算C.涉及损益的调整事项,发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的,应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额D.涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分配利润”科目核算E.不涉及损益及利润分配的事项,不需要作出调整,只需要在财务报表附注中进行披露
4.在外币报表折算时,应按照资产负债表日即期汇率折算的项目有( )。
A.货币资金
B.交易性金融资产
C.长期借款
D.盈余公积
5.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额,下列说法正确的是( )。
A.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本B.在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩C.专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本D.专门借款发生的辅助费用,在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
6.下列各项中,属于会计估计变更的有( )。
A.固定资产的净残值率由10%改为5%B.存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法C.坏账准备的提取比例由5%提高为10% D.法定盈余公积的提取比例由5%提高为8%
7.下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有()。
A.以固定资产换入股权
B.以银行汇票购买原材料
C.以银行本票购买固定资产
D.以无形资产换入原材料
8.某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出,2008年1月10日,因产品质量原因,客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。
因产品退回,下列说法中不正确的是( )A.冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目B.冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目C.不做会计处理D.在2008年度会计报告报出时,冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
9.下列项目中,产生暂时性差异的有()。
A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额E.预提产品质量保证费用
10.下列说法正确的有()。
A.或有事项涉及单个项目的,按最可能发生金额确定B.或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定C.企业在确定最佳估计数时,应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当期最佳估计数对该账面价值进行调整
三、判断题(本大题共5分,共5小题,每小题1分)
1.无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照重要差错来进行会计处理。
( )
2.对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并财务报表时不需要进行抵销处理。
3.对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策,不属于会计政策变更。
4.对于非同一控制下的企业合并,母公司在编制合并财务报表前对子公司的报表进行调整时,不仅需要调整会计政策和会计期间的差别,而且需要对其他的情况进行调整。
5.外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率或交易发生当期期初的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
( )
四、计算题(本大题共40分,共4小题,每小题10分)
1.2009年1月20日,A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)80%股权的合同。
合同约定:
以C公司2009年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对C公司80%股权的购买价格;
合同经双方股东大会批准后生效。
(1)购买C公司80%股权的合同执行情况如下:
①2009年3月15日,A公司和B公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2009年5月30日净资产评估值为基础,经协商,双方确定C公司80%股权的价格为18000万元,A公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。
A公司作为对价的交易性金融资产2009年6月30日的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元,公允价值变动为1000万元),公允价值为10200万元;
作为对价的土地使用权2009年6月30日的账面原价为7600万元,累计摊销额为600万元,公允价值为8000万元。
③A公司和B公司均于2009年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④A公司于2009年6月30日对C公司董事会进行改组,并取得控制权。
⑤2009年6月30日,C公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为20000万元,其中:
股本为12000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为600万元,未分配利润为5400万元。
A公司和B公司合并前不存在关联方关系。
(2)C公司2009年度实现净利润3000万元(其中2009年7月1日至12月31日实现净利润2000万元),提取盈余公积200万元;
2009年8月1日宣告分派2008年度现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。
2010年实现净利润2400万元,提取盈余公积240万元,2010年宣告分派2009年度现金股利800万元,现金股利均于宣告分派当年收到。
(3)A公司2009年销售100件甲产品给C公司,每件售价6万元,增值税税率为17%,每件成本5万元,货款未收到,C公司2009年对外销售60件。
2010年6月30日A公司又出售1件乙产品给C公司,售价450万元,增值税税率为17%,成本350万元,货款未收到,C公司取得后将其作为管理用固定资产,当日即投入使用,预计折旧年限为10年,净残值为零,采用直线法计提折旧。
至2010年末,甲、乙产品涉及的款项均未支付。
C公司2010年对外销售2009年从A公司购进的甲产品30件。
(4)2010年4月10日,A公司取得非关联方甲公司30%有表决权股份,能够对甲公司施加重大影响。
取得投资时,甲公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
同年7月份A公司自甲公司购入乙产品,作为存货待售,甲公司售出该批产品不含增值税货款为500万元,成本为300万元,至年末A公司已对外出售乙产品40%,增值税税率17%。
(5)该合并采用应税合并,各个公司适用的所得税税率均为25%,A公司对应收C公司的账款按10%计提坏账准备,税法规定计提的坏账准备在实际发生前不得税前扣除。
在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
要求:
编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录。
2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。
工程于2008年6月30日完工,达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下:
(1)2007年1月1日,支出3000万元
(2)2007年7月1日,支出5000万元,累计支出8000万元
(3)2008年1月1日,支出3000万元,累计支出11000万元
华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元,借款期限为3年,年利率为8%,按年支付利息。
除此之外,无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款:
(1)从A银行取得长期借款4000万元,期限为2006年12月1日至2009年12月1日,年利率为6%,按年支付利息。
(2)发行公司债券2亿元,发行日为2006年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.5%。
假定全年按360天计。
计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。
3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。
(1)2009年1月1日,甲公司以银行存款11000万元,自乙公司购入戊公司80%的股份。
乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
戊公司2009年1月1日股东权益总额为15000万元,其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。
戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。
(2)戊公司2009年实现净利润2500万元,提取盈余公积250万元。
当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2009年戊公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
2009年戊公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;
年末结存A商品100件。
2009年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;
戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)戊公司2010年实现净利润3200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2000万元。
2010年戊公司出售可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
2010年戊公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
2010年12月31日,戊公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。
A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
编制甲公司2010年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
4.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。
该公司在2003、2004年连续两年发生亏损,累计亏损额为2000万元。
ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。
S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。
2005年,甲公司为了扭转亏损局面,1月1日,与ABC公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。
甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元,公允价值为8000万元,未曾计提减值准备。
两栋办公楼的原价为10000万元,累计折旧为8000万元,公允价值为2000万元,未曾计提减值准备。
ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元;
拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2005年4月底前完成。
甲公司取得S公司和T公司的股权后,按照S公司和T公司的章程规定,于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事,参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。
至2005年底,甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。
不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
五、综合分析题(本大题共20分,共2小题,每小题10分)
1.甲公司2007年度的财务报告于2008年4月30日批准对外报出。
有关资料如下:
(1)2007年12月1日,乙公司收到法院通知,甲公司状告乙公司侵犯其专利权。
甲公司
认为,乙公司未经其同意,在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术,甲公司要求乙公
司停止该项新产品的生产和销售,并赔偿损失200万元,甲公司2007年12月31日,如
果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见,认为新产品很可能侵犯了甲公司的专利权,
乙公司估计败诉的可能性为60%,胜诉的可能性为40%;
如败诉,赔偿金额估计在150~
225万元之间,并需要支付诉讼费用3万元(假定此事项中败诉一方承担诉讼费用,甲公
司在起诉时并未垫付诉讼费)。
此外乙公司通过测试情况认为该新产品的主要技术部分是委
托丙公司开发的,经与丙公司反复协商,乙公司基本确定可以从丙公司获得赔偿75万元。
截至2007年12月31日,诉讼尚处在审理当中。
(2)2008年2月15日,法院判决乙公司向甲公司赔偿172.50万元,并负担诉讼费用3
万元。
甲公司和乙公司不再上诉。
(3)2008年2月16日,乙公司支付对甲公司的赔偿款和法院诉讼费用。
(4)2008年3月17日,乙公司从丙公司获得赔偿75万元。
编制甲公司有关会计分录。
2.2006年12月甲公司因第五业务分部长期亏损,决定进行重大业务重组。
按照重组计划,需要发生直接重组支出3000000元。
该重组业务所涉及到的人员,实施计划等详细计划已于2006年年末前对外公布。
做出甲公司确认预计负债的相关会计处理。
答案:
一、单项选择题(15分,共10题,每小题1.5分)
1.C2.D3.B4.D5.B6.A7.B8.B9.D10.B
二、多项选择题(20分,共10题,每小题2分)
1.AB2.ABE3.AD4.ABC5.ABC6.AC7.AD8.ACD9.ACDE10.ABCD
三、判断题(5分,共5题,每小题1分)
1.√2.×
3.√4.√5.×
四、计算题(40分,共4题,每小题10分)
1.
参考答案:
编制A公司2009年12月31日合并C公司财务报表的投资收益与利润分配抵销分录
借:
投资收益 1568(1960×
80%)
少数股东损益 392(1960×
20%)
未分配利润——年初 5400
贷:
提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配1000
未分配利润——年末6160
解题方案:
评分标准:
2.
一般借款资本化率(年)=(4000×
6%+20000×
8%)/(4000+20000)=7.67%
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=4000×
180/360=2000万元
2007年一般借款利息资本化金额=2000×
7.67%=153.40万元
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(4000+3000)×
180/360=3500万元
2008年一般借款利息资本化金额=3500×
7.67%=268.45万元
3.
未分配利润——年初 50
营业成本 50
营业成本 40
存货 40〔(100-80)×
(2-1.5)〕
存货——存货跌价准备 20
未分配利润——年初 20
递延所得税资产 7.5
未分配利润——年初 7.5
营业成本 4(20×
20/100)
存货——存货跌价准备 4
【将对外销售的20件A商品对应的跌价准备抵销】
存货——存货跌价准备 24
资产减值损失 24
【内部购入方当期计提的跌价准备是32万元,集团角度应计提的是8万元,所以抵销24万元】
所得税费用 7.5
递延所得税资产 7.5 [(40-20+4-24)×
25%-7.5]
4.
(1)S公司、T公司与甲公司存在关联方关系,由于关联方关系的影响,S公司与甲公司,T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
=〔4000+(10000-8000)〕×
6000÷
(6000+4000)=3600(万元);
长期股权投资——T公司的入账价值
4000÷
(6000+4000)=2400(万元)。
(2)
固定资产清理 2000
累计折旧 8000
固定资产 10000
长期股权投资——S公司 3600
——T公司 2400
无形资产 4000
固定资产清理 2000
五、综合分析题(20分,共2题,每小题10分)
(1)甲公司而言,如无特殊情况,很可能在诉讼中获胜,因此,2007年12月31日,甲
公司可以作“很可能胜诉”的判断,并预计获得200万元赔偿。
对于或有资产甲公司不需要编制会计分录。
(2)2008年2月15日:
其他应收款—-乙公司172.50
以前年度损益调整172.50
利润分配—-未分配利润172.50
利润分配——未分配利润17.25
盈余公积17.
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