中级会计考试《中级会计实务》备考笔记第十四章.docx
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中级会计考试《中级会计实务》备考笔记第十四章
2014年中级会计考试《中级会计实务》
—备考笔记(第十四章)
收入类型
确认条件(同时满足)
销售商品
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
【提示】为交付实物,负有的是保管义务,与所有权风险无关。
风险报酬为转移的情形:
商品不符合要求且未予弥补、未完成安装检验且是合同重要组成部分、无法估计退货可能性等。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已出售的商品实施有效控制。
【提示】保留与所有权有关管理权或能实施有效控制:
售后回购、售后租回
3.收入的金额能够可靠的计量
【提示】收入扣除商业折扣、销售折让,具有融资性质的按照价款的公允价值确定
4.相关的经济利益很可能流入企业
【提示】流入可能性大于50%小于等于95%
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量
【提示】成本不能可靠计量时,企业不能确认收入,已收到的价款应确认为负债(预收账款)
提供劳务收入
提供劳务交易结果能可靠估计
完工百分比法
1.收入的金额能够可靠的计量
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易的完工进度能够可靠计量
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠计量
提供劳务交易结构不能可靠估计
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按一级发生的能够得到的补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的成本。
【提示】劳务收入的金额不能超过劳务成本,体现了谨慎性质量要求
2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务的收入。
让渡资产使用权
1.相关的经济利益很可能流入企业
2.收入的金额能够可靠的计量
建造合同
合同结构能可靠估计
完工百分比法
固定造价合同
1.合同总收入能够可靠的计量
2.与合同相关的经济利益很可能流入企业
3.实际发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量
4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定
合同结果不能可靠估计
1.合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用
2.合同成本不可能收回的。
在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入
(一)一般商品销售核算
项目
会计处理
满足收入确认条件
借:
应收账款等
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
不满足收入确认条件
借:
发出商品
贷:
库存商品
借:
银行存款
贷:
预收账款(负债)
(二)不同销售方式下收入的计量
销售方式
会计处理
1.托收承付
通常情况下发出商品且办妥托收手续时确认收入
注:
如果与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移,企业不应确认收入
2.预收款方式
预收款项时应确认为负债,不能确认收入;发出商品时确认收入。
3.委托代销商
①视同买断
是否卖出获利均与委托方无关
符合销售商品收入确认条件时确认收入
可将商品退回给委托方,或可得到补偿
交付商品时,不确认收入
收到代销清单时,按照代销清单确认收入,委托方发出的手续费支出,确认为销售费用。
②支付手续费
4.需要安装和检验
需要安装检验且是合同重要组成部分,安装和检验完毕确认收入
如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
5.订货销售
发出商品之前预收的货款应确认为负债,发出商品时确认收入。
6.以旧换新方式
销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理
注:
回收商品需要支付的款项不能抵减确认的销售收入。
7.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理
现金折扣
应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入的金额,现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。
注:
购买方在实际取得现金折扣时应该冲减财务费用,而不是冲减产品成本。
计算现金折扣的金额是否需要考虑增值税,要注意看题目中的具体条件要求。
商业折扣
应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,
注:
商业折扣销售时已经确定,因此采用折扣后金额确定收入;而现金折扣是销售实现后为了及早收回款项而进行的融资行为,应按折扣前金额确定收入。
销售折让
非资产负债表日后期间:
在发生时冲减当期的收入
资产负债表日后期间:
在发生时冲减报告年度的收入,核算时通过“以前年度损益调整”科目处理。
注:
销售折让不涉及对成本的调整
如果尚未确认销售收入,对方来函要求给予折让且销售方同意的,则销售方直接按照扣除折让后的价款确认收入即可。
8.房地产销售
企业应按一般销售商品收入确认条件确认收入。
9.具有融资性质的分期收款销售商品
销售商品时
借:
长期应收款(应收合同或协议价款)
贷:
主营业务收入(协议或合同价的公允价值,现值)
未实现融资收益
分期收款时
借:
银行存款
贷:
长期应收款
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
未实现融资收益
贷:
财务费用
(三)销售退回及附有退回条件的销售商品
销售方式
会计处理
销售退回
已确认收入后退回
借:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:
银行存款等
财务费用(现金折扣)
借:
库存商品
贷:
主营业务成本
资产负债表日后期间,涉及的损益类科目通过“以前年度损益调整”核算,调整的报表是尚未报出的上年度报表。
未确认收入退回
借:
库存商品
贷:
发出商品
附有退回条件的销售商品
能够合理估计退货的可能性
应在发出商品时确认收入
销售月末确认估计的销售退回
借:
主营业务收入
贷:
主营业务成本
预计负债
发生退回
借:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
主营业务收入(退回与预计差额,退回小于预计在贷方)
预计负债
贷:
银行存款
主营业务成本(退回与预计差额,退回小于预计在借方)
没有退回
做与确认估计的销售退回相反的处理
不能合理估计退货可能性
应在售出商品退货期满时确认收入
(四)售后回购
发出商品时
出售与回购期间
回购时
借:
银行存款
贷:
其他应付款
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
发出商品
贷:
库存商品
借:
财务费用
贷:
其他应付款
借:
其他应付款
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
借:
库存商品
贷:
发出商品
(五)售后租回
销售方式
会计处理
融资租赁
不确认收入
收到的款项应确认为负债,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,并按照该资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整
经营租赁
按照公允价值达成
售价与账面价值的差额计入当期损益
不是按照公允价值达成
售价>公允价值
售价与公允价之间的差额,应计入递延收益,并在租赁期内分摊;公允价与账面价值的差额确认为当期损益。
售价<公允价值
损失由租金弥补的,售价与公允价之间的差额,按照与确认租金费用相一致的方法摊销,作为租金费用的调整。
不能由租金弥补的,售价与账面价值的差额计入当期损益。
利息收入和使用费收入的处理
类型
会计核算
利息收入
按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,具体核算见金融资产章节
使用费收入
按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定
使用费一次支付的
不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入
提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入
使用费分期支付的
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
建造合同的会计核算
项目
会计核算
合同收入
包括
合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
合同成本
包括
直接费用和间接费用注:
建造承包商在合同建造期间发生的借款费用,符合资本化条件的,应当计入合同成本。
不包括
计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用
包括
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益(冲减合同成本)
判断
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等,能够单独区分可靠计量且合同很可能订立的,应当予以归集,待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的,应当计入当期损益。
合同结果能够可靠估计
完工进度
合同成本比例
合同完工进度=累计实际发生的合同成本+合同预计总成本×100%
合同工作量比例
合同完工进度=已经完成的合同工作量+合同预计总工作量×100%
实际测定
根据实际测定的完工进度确定注:
无法根据上述两种方法确定完工进度时采用
当期收入
当期合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计年度累计已确认的合同收入
当期费用
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度—以前会计年度累计已确认的合同费用
当期毛利
当期确认的毛利=(合同总收入—合同预计总成本)×完工进度—以前期间累计已确认的合同毛利
合同预计损失的处理
建造合同的预计总成本超过合同总收入
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
合同完工时
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本
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- 中级会计实务 中级会计 考试 实务 备考 笔记 第十四