中级会计实务第十九章民间非营利组织会计doc文档格式.docx
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【例题·
判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。
( )
『正确答案』×
『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。
第二节 民间非营利组织特定业务的核算
一、受托代理业务的核算
(一)受托代理业务的概念
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人的受托代理过程。
民间非营利组织在业务活动中,有时会充当中间人的角色,帮助捐赠人将款项或其他资产转赠给其他单位或个人。
(二)受托代理业务的界定
1.在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是代受益人保管这些资产。
2.在受托代理业务中,民间非营利组织只是起到中介人的作用,帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。
在限定性捐赠中,民间非营利组织在按照资产提供者要求使用这些受赠资产的前提下,具有一定的自主权,可以在资产提供者的限定范围内选择具体的受益人。
而在受托代理业务中,受托代理资产的受益人是由委托人具体指定的,民间非营利组织没有变更的权力。
3.在受托代理业务中,委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称,才能称为“指定的”受益人。
委托人有时会从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人,也符合受托代理业务的概念。
4.受托代理业务通常应当签订明确的书面协议,而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的。
(三)受托代理业务的核算
民间非营利组织需要设置两个会计科目,即“受托代理资产”和“受托代理负债”。
1.收到受托代理资产时,应当按照应确认的受托代理资产的入账金额,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。
(1)如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金,应当按照实际收到的金额作为受托代理资产的入账价值;
(2)如果受托代理资产为短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等非现金资产,①如果委托方提供了有关凭据,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值,②如果凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以其公允价值作为入账价值;
③如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
2.在转赠或者转出受托代理资产时,应当按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记“受托代理资产”科目。
3.收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金,可以不通过“受托代理资产”科目核算。
①即在取得这些受托代理资产时,借记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目;
②在转赠或者转出受托代理资产时,借记“受托代理负债”科目,贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目。
【例19-1】2×
14年12月10日,甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议,协议规定:
丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院(附有具体的受赠福利院名单)捐赠全新的台式电脑60台,每家福利院6台。
每台电脑的账面价值为12000元。
丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。
甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院,并负责安装。
2×
14年12月18日,丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。
假设截至2×
14年12月31日,甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。
不考虑其他因素和税费。
『正确答案』
(1)甲民间非营利组织的账务处理
2×
14年12月18日,收到电脑时
借:
受托代理资产——电脑 720000(12000×
60)
贷:
受托代理负债 720000
(2)相关披露
甲民间非营利组织应当在2×
14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目,金额均为720000元(期末余额)。
【例19-2】2×
14年12月1日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议,协议规定:
乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100000元,乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户,甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。
14年12月8日,乙企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。
14年12月15日,甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。
假设不考虑其他因素和税费。
甲基金会的账务处理如下:
(1)2×
14年12月8日,收到银行存款时
银行存款——受托代理资产 100000
受托代理负债 100000
(2)2×
14年12月15日,转出银行存款时
银行存款——受托代理资产 100000
判断题】民间非营利组织对其受托代理的非现金资产,如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大,应以该资产的公允价值作为入账价值。
『正确答案』√
『答案解析』对于受托代理的非现金资产,如果凭据上标明的金额与公允价值相差较大,则应当以公允价值作为入账价值。
多选题】2015年12月10日,甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议,向乙企业指定的一所贫困山区小学捐赠电脑50台。
该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中,正确的有( )。
A.确认捐赠收入
B.确认固定资产
C.确认受托代理资产
D.确认受托代理负债
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核受托代理业务的核算。
甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色,所以属于受托代理业务,故甲民间非营利组织在收到电脑时,应借记“受托代理资产”,贷记“受托代理负债”。
判断题】民间非营利组织受托代理资产为固定资产,如果捐赠方没有提供相关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
『答案解析』对于受托代理的非现金资产,如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
二、捐赠收入的核算
(一)捐赠收入的概念
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入,应当根据相关资产提供者对资产的使用是否设置了限制,划分为限定性收入和非限定性收入分别进行核算。
如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或者(和)用途限制,则确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入;
如果捐赠方对捐赠的使用没有设置时间限制或用途限制,则确认的相关捐赠收入为非限定性捐赠收入。
民间非营利组织对于捐赠承诺,不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露。
民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予确认,但应当在会计报表附注中作相关披露。
(二)捐赠收入的核算
应当设置“捐赠收入”科目;
并按照捐赠收入是否存在限制,在“捐赠收入”科目下设置“限定性收入”和“非限定性收入”明细科目分别核算限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。
1.接受捐赠时,借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,贷记“捐赠收入——限定性收入”或“捐赠收入——非限定性收入”科目。
对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。
2.如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,应当将其转为非限定性捐赠收入,借记“捐赠收入——限定性收入”科目,贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目。
3.期末,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记“捐赠收入——限定性收入”科目,贷记“限定性净资产”科目,借记“捐赠收入——非限定性收入”科目,贷记“非限定性净资产”科目。
【例19-3】2×
14年4月2日,某社会团体收到乙企业捐赠款项。
协议规定,乙企业向该社会团体捐赠54000元,应当在协议签订当日转入该社会团体银行账户;
该社会团体应当将这笔款项用于某项学术课题。
账务处理如下:
银行存款 54000
捐赠收入——限定性收入 54000
【例19-4】2×
14年6月16日,甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定,自2×
14年7月1日至2×
14年12月31日,乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品,即向甲基金会捐赠1元钱,以资助贫困人员医疗救治,款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。
同时,乙企业承诺,此次捐赠的款项不会少于600000元,并争取达到1000000元。
根据此协议,甲基金会在2×
14年7月底收到了乙企业捐赠的款项90000元。
甲基金会的账务处理如下:
14年6月16日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。
14年7月31日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。
银行存款 90000
捐赠收入——限定性收入 90000
【例19-5】2×
14年8月24日,某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定,乙企业将向该基金会捐赠180000元,其中160000元用于资助贫困地区的儿童;
20000元用于此次捐赠活动的管理,款项将在协议签订后的20日内汇至该基金会银行账户。
根据此协议,2×
14年9月12日,该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。
14年10月9日,该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学,并发生了18000元的管理费用。
14年10月14日,该基金会与乙企业签订了一份补充协议,协议规定,此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。
该基金会的账务处理如下:
14年8月24日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。
14年9月12日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。
银行存款 180000
捐赠收入——限定性收入 180000
(3)2×
14年10月9日,按照实际发生的金额,确认业务活动成本。
业务活动成本 160000
管理费用 18000
银行存款 178000
(4)2×
14年10月14日,部分限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除,将其转为非限定性捐赠收入。
捐赠收入——限定性收入 2000
捐赠收入——非限定性收入 2000
【例19-6】2×
14年9月12日,某民间非营利组织与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定,乙企业将向该民间非营利组织捐赠420000元,用于成立一项奖学金基金,款项将在协议签订后的20日内汇至该民间非营利组织银行账户,自第2年开始每年以基金利息奖励乙企业所在城市的前10名优秀学生,未经乙企业允许不得动用基金本金,具体奖励金额将由双方根据累积基金利息另行商定。
14年9月30日,该民间非营利组织收到了乙企业捐赠的款项420000元。
14年9月12日,不满足捐赠收入的确认条件,不需要进行账务处理。
14年9月30日,按照收到的捐款金额,确认捐赠收入。
银行存款 420000
捐赠收入——限定性收入 420000
【例19-7】2×
14年12月31日,某民间非营利组织“捐赠收入”科目的账面余额为480000元,其中,“限定性收入”明细科目的账面余额为320000元;
“非限定性收入”明细科目的账面余额为160000元。
该民间非营利组织的账务处理如下:
14年12月31日,将“捐赠收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产。
捐赠收入——限定性收入 320000
限定性净资产 320000
捐赠收入——非限定性收入 160000
非限定性净资产 160000
多选题】下列各项中,民间非营利组织应确认捐赠收入的有( )。
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.收到捐赠人未限定用途的物资
C.收到捐赠人的捐赠承诺函
D.收到捐赠人限定了用途的现金
『正确答案』BD
『答案解析』选项A,民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠,不予以确认;
选项C,捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件,不能确认为捐赠收入。
判断题】民间非营利组织接受劳务捐赠应该按照公允价值确认捐赠收入。
( )
『答案解析』民间非营利组织不应确认其所接受的劳务捐赠。
判断题】民间非营利组织接受捐赠后,因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠捐赠人时,应冲减捐赠收入。
『答案解析』民间非营利组织对于接受的附条件捐赠,如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时,按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。
多选题】下列各项中,属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有( )。
A.接受劳务捐赠
B.接受有价证券捐赠
C.接受公用房捐赠
D.接受货币资金捐赠
『正确答案』BCD
『答案解析』非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
对于捐赠承诺和劳务捐赠,不予以确认,但应在会计报表中披露。
所以选项A是不正确的,即不予以确认的。
单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项,民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为( )。
A.管理费用 B.其他费用 C.筹资费用 D.业务活动成本
『正确答案』A
『答案解析』对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他应付款”等科目。
三、会费收入的核算
一般情况下,民间非营利组织的会费收入为非限定性收入,除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
在会计期末,应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期净发生额转入“非限定性净资产”科目,将该科目中“限定性收入”明细科目当期净发生额转入“限定性净资产”科目。
期末结转后该科目应无余额。
【例19-8】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的单位会员应当按照上年度主营业务收入的2‰缴纳当年度会费,个人会员应当每年缴纳300元会费,每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳;
当年度不能按时缴纳会费的会员,将在下一年度的1月1日自动取消会员资格。
假设2×
14年1月至12月,该社会团体每月分别收到单位会员会费210000元(均以银行转账支付),个人会员会费6000元(均以邮局汇款支付)。
银行存款 210000
现金 6000
会费收入——非限定性收入——单位会费 210000
——个人会费 6000
【例19-9】某社会团体按照会员代表大会通过的会费收缴办法的规定,该社会团体的个人会员应当每年缴纳450元会费,每年度会费应当在当年度1月1日至12月31日缴纳。
假定2×
14年1月1日,该社会团体收到某个人通过邮局汇款支付的会费1800元,该个人说明此款项是支付2×
14年、2×
15年、2×
16年和2×
17年4个年度的会费。
该社会团体的账务处理如下:
『正确答案』2×
14年1月1日,收到款项时:
现金 1800
预收账款—— 1350
会费收入——非限定性收入——个人会费 450
【例19-10】2×
14年12月31日,某社会团体“会费收入”科目的账面余额为123000元,均属于非限定性收入。
将“会费收入”科目明细科目的余额转入非限定性净资产。
会费收入——非限定性收入 123000
非限定性净资产 123000
单选题】甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元,交纳期间为每年1月1日至12月31日,当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。
该社会团体共有会员1000人。
至2009年12月31日,800人交纳当年会费,150人交纳了2009年度至2011年度的会费,50人尚未交纳当年会费,该社会团体2009年度应确认的会费收入为( )元。
A.190000 B.200000 C.250000 D.260000
『答案解析』会费收入体现在会费收入会计科目中,反映的是当期会费收入的实际发生额。
有50人的会费没有收到,不符合收入确认条件。
应确认的会费收入=200×
(800+150)=190000(元)。
判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。
『答案解析』计入预收账款,属于负债。
单选题】甲社会团体的章程规定,每位会员每年应缴会费1200元,2×
18年12月25日,甲社会团体收到W会员缴纳的2×
17年至2×
19年会费共计3600元。
不考虑其他因素,2×
18年甲社会团体应确认的会费收入为( )元。
A.2400
B.1200
C.3600
D.0
『正确答案』B
『答案解析』该社会团体仅应将当年的会费确认为会费收入。
四、业务活动成本的核算
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展某项目活动或者提供服务所发生的费用。
如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一,可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报。
在会计期末,应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目,期末结转后该科目应无余额。
1.发生的业务活动成本,应当借记“业务活动成本”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。
2.会计期末,将“业务活动成本”科目的余额转入非限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“业务活动成本”科目。
【例19-11】2×
14年8月5日,某社会团体对外售出杂志2万份,每份售价5元,款项已于当日收到(假定均为银行存款),每份杂志的成本为4元。
假定销售符合收入确认条件,不考虑相关税费。
按照配比原则,在确认销售收入时,应当结转相应的成本。
银行存款 100000
商品销售收入 100000(20000×
5)
业务活动成本——商品销售成本 80000(20000×
4)
存货 80000
【例19-12】2×
14年12月31日,某民间非营利组织“业务活动成本”科目的借方余额为230000元。
非限定性净资产 230000
业务活动成本 230000
五、净资产的核算
(一)净资产的分类
按照是否受到限制,民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产。
如果资产或者资产所产生的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或(和)用途限制,由此形成的净资产即为限定性净资产,国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的,该受限制的净资产也应作为限定性净资产;
除此之外的其他净资产应作为非限定性净资产。
民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等,属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制,不属于所界定的限定性净资产,因为这种限制是该组织可以自行决定撤销或变更的。
(二)限定性
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