注册税务师《税法二》企业所得税(25).docx
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-注册税务师《税法二》
企业所得税
(25)
第五节资产的所得税处理本节一共涉及6项资产的税务处理。
企业资产包括固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
【解释】这部分考察的重点是固定资产和无形资产,容易出客观题也可能涉及到小计算。
其他的资产的税务处理,主要掌握客观题。
一、固定资产的税务处理(熟悉)固定资产的概念只强调使用时间,不强调价值。
1.不得计算折旧扣除的固定资产(反向列举)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
【解释】房屋、建筑物不管是否投入使用,都要计提折旧;其他固定资产提折旧符合两条:
一是符合12个月规定,二是强调必须实际使用。
(2)以经营租赁方式租入的固定资产;
(3)以融资租赁方式租出的固定资产;
【解释1】因为以融资租入的固定资产其风险和报酬都已经转移到租入方,就是说融资租入的固定资产基本上就是你的资产所以要计提折旧。
而经营租入的固定资产只是转移了小部分时间的使用权而已,最终的风险报酬还是在别人那里,所以不必计提折旧。
【解释2】以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁方式租入的固定资产可以计提折旧。
租赁类别租入设备租出设备折旧规定经营租赁可扣除租赁费可以折旧扣除出租方的固定资产提折旧融资租赁可以折旧扣除不得折旧扣除承租方的固定资产提折旧
(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
(5)与经营活动无关的固定资产;
(6)单独估价作为固定资产入账的土地;
(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
【例题·多选题】企业所得税法规定,下列固定资产不得计算折旧扣除()。
A.企业购置的尚未投入使用的机器设备
B.以融资租赁方式租入的固定资产
C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
D.以经营租赁方式租入的固定资产
E.单独估价入账的土地
【答案】ACDE2.固定资产按照以下方法确定计税基础(了解)
(1)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
(2)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;
(3)融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
(4)盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
(5)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
(6)改建的固定资产,除企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
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