新准则财务报表列报.ppt
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新准则财务报表列报.ppt
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2014企业会计准则第30号,财务报表列报,财务报表列报准则的修订背景,2009年12月24日发布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会【2009】16号)对所有者权益变动表做相应调整:
删除“
(二)直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目,增加“
(二)其他综合收益”项目规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式2012年启动,形成讨论稿2012年5月17日征求意见稿向社会公开征求意见2013年8月,形成草案2014年1月26日发布(财会【2014】7号),财务报表列报准则的主要内容,财务报表组成财务报表列报的基本要求资产负债表的填列利润表填列所有者权益变动表填列附注衔接规定,第一章总则,概念:
反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述构成:
4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益(或股东权益)变动表附注注意:
强调“四表一注”有同等重要性。
第一章总则,规定了企业财务报表列报的一般要求,对各类企业财务报表列报的结构和内容等都做了规定本准则适用于:
(1)一般工商企业和银行、保险、证券等金融企业
(2)个别财务报表和合并财务报表(3)中期财务报表和年度财务报表列报:
是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。
第二章、基本原则与基本要求,列报基础:
持续经营进一步强化充实了持续经营的评价内容;除现金流量表按照收付实现制编制以外,企业应当按照权责发生制编制财务报表。
基本要求:
重要性原则,如何判断项目的重要性,1、项目的性质:
是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等2、项目金额大小:
通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重加以确定,可比性,至少提供上一可比会计期间的比较数据既适用于四张报表,也适用于附注对上期数据调整不切实可行的,披露原因“不切实可行”:
是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。
报告期间,说明实际涵盖期间及其短于一年引起的财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具有可比性的事实。
(例,报告期不足,企业2月注册成立),第三章、资产负债表,流动资产/非流动资产的分类标准,
(1)1年或1个正常营业周期内变现或耗用
(2)主要为交易目的而持有的(3)清偿能力不受限制的现金或现金等价物新准则纳入了正常营业周期的定义。
资产负债表主要变动,1、结构方面:
无变化2、内容方面
(1)纳入了正常经营周期的定义
(2)将交易性金融资产和负债改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债(3)增加被划分为持有待售的处置组中的资产和负债项目(5)应收及预付款项分拆(6)应付及预收款项分拆,第四章、利润表,体现了在利润表中按“费用功能法”分类的费用营业成本管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬,
(二)利润表主要变动:
(1)在利润表中增加“其他综合收益”和“综合收益总额”
(2)增加“综合收益”、“其他综合收益”的定义和分类要求(3)在合并利润表中,增加综合收益总额的归属的列报,其他综合收益的列报,综合收益=净利润+其他综合收益区分两类其他综合收益项目(可重分类进损益、不可重分类进损益)其他综合收益项目根据重要性原则单独列示附注中披露关于其他综合收益各项目的信息:
所得税影响;原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额(针对利润表);期初和期末余额的调整情况(针对所有者权益变动表),其他综合收益的列报,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目:
(1)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动:
企业会计准则第9号-职工薪酬
(2)按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额:
企业会计准则第2号-长期股权投资,其他综合收益的列报,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额:
2号长股投2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售形成的利得或损失:
22号金融工具确认和计量3.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分:
24号套期保值4.外币财务报表折算差额:
19号外币折算5.其他。
如自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分:
3号投资性房地产,第五章、所有者权益变动表,以矩阵的形式列示所有者权益变动表
(1)列示导致所有者权益变动的交易或事项
(2)按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响综合收益的具体组成部分在利润表中列报,而不在所有者权益变动表中列报。
主要变化,以“综合收益和”代替“当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失”,即综合收益和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动,应当分别列示。
增加“与所有者的资本交易”的定义。
所有者权益变动表的列示:
以“综合收益总额”代替“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”,以“所有者权益各组成部分”代替“实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润”,所有者权益变动表最终报表格式见应用指南。
其他综合收益表的最终报表格式见应用指南,估计可能单独列为附表。
均采用矩阵式的列报方式。
第六章、附注,附注:
报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明。
(一)附注的重要性附注是财务报表不可或缺的组成部分,相对于报表而言,同样具有重要性报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量,应当全面阅读附注
(二)附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类,有顺序地披露信息,(三)附注的变更细则1、充实了附注至少应披露的内容,如企业基本情况、重要会计政策和会计估计的披露要求、报表重要项目的说明等等。
2、增加其他综合收益的披露要求3、增加终止经营的披露要求4、明确“终止经营”的定义和划分为“持有待售”的条件,附注的主要项目:
1、企业基本情况2、财务报表的编制基础3、遵循准则的申明4、重要会计政策和会计估计的说明5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、报表重要项目的说明披露费用按照性质分类的利润表补充资料,可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。
7、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项8、有助于报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息,举例:
重要会计政策的说明,报表项目的计量基础和会计政策确定依据示例:
(1)投资性房地产与自用房地产的区分
(2)金融资产是否属于持有至到期投资(3)租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,举例:
重要会计估计的说明,下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例:
1)在固定资产可收回金额确定中,计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2)为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据,重要报表项目的说明,
(1)披露顺序:
资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表
(2)报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露,不作为报表附表,附注:
应收帐款、预付帐款、其他应收款分别计提的坏帐准备,附注:
存货的具体构成,附注:
应交税费,其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺事项企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等,持有待售和终止经营,关于持有待售和终止经营的确认、计量,由于缺少相应的具体准则,所以在附注中加以规范。
第七章、衔接规定,一致性的要求:
本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业,应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表。
对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整但调整不切实可行的除外,谢谢大家,
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- 准则 财务报表