审计案例分析.docx
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审计案例分析
.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时,搜集到以下六组审计证据:
(1)收料单与购货发票
(2)销货发票副本与产品出库单
(3)领料单与材料本钱计算表
(4)工资计算单与工资发放单
(5)存货清点表与存货监盘记录
(6)银行询证函回函与银行对账单
要求:
请别离说明每组审计证据中哪项审计证据较为靠得住,并简要说明理由。
参考答案:
(1)购货发票比收料单靠得住
购货发票来自于公司之外的机构或人员,而收料单是公司自行编制的。
(2)销货发票副本比产品出库单靠得住
销货发票是在外部流转的,并取得公司之外的机构或个人的承认;而产品出库单只在公司内部流转。
(3)领料单比材料本钱计算表靠得住
领料单预先被持续编号,而且通过公司不同部门人员的审核,而材料本钱计算表只在会计部门内部流转。
(4)工资发放单比工资计算单靠得住
工资发放单需经会计部门之外的工资领取人签字确认,而工资计算单只在会计部门内部流转。
(5)存货监盘记录比存货清点表靠得住
存货监盘记录是注册会计师自行编制的,而存货清点表是公司提供的。
(6)银行询证函回函比银行对账单靠得住
银行询证函回函是注册会计师直接获取的,未经公司有关职员之手;而银行对账单通过公司有关职员之手,存在伪造、涂改的可能性。
2.不同类型的审计证据的靠得住性存在必然的不同。
比较以下几组数据,说明每一组证据中哪个类型的证据比较靠得住,并说明你的理由:
(1)银行询证函与银行对账单;
(2)注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据;
(3)银行对账单与发货单;
(4)律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据;
(5)内部操纵良好的公司的销货发票与内部操纵较差的公司的销货发票
参考答案:
(1)银行询证函比较靠得住。
因为银行询证函一般是在注册会计师监督下寄给银行,然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据;银行对账单那么通常由银行寄给被审计单位,由被审计单位保管;
(2)注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较靠得住。
(3)银行对账单比较靠得住。
因为银行对账单是由银行提供的,而发货单是企业自行填制的;
(4)律师询证函回函比较靠得住,因为该证据属于书面证据;
(5)内部操纵良好的公司的销货发票比较靠得住。
3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
20×9年2月15日,A注册会计师完成审计业务,并于5月15日将审计工作草稿归整为最终审计档案。
20×9年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案暴发,A注册会计师私下修改了甲公司审计工作草稿。
要求:
依照审计工作草稿准那么和会计师事务所质量操纵准那么,回答以下问题:
(1)A注册会计师在归整审计档案时是不是存在问题,并简要说明理由。
(2)在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作草稿是不是存在问题,并简要说明理由。
【答案】
(1)A注册会计师在归整审计档案时存在问题。
审计工作草稿归档期限为审计报告往后60天内,该业务审计报告日为2月15日,完成归档日期为5月15日,归档期限超过了60天。
(2)在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作草稿存在问题。
一样情形下,审计报告归档以后不需要对审计工作草稿进行修改或增加,若是发觉有必要修改现有审计工作草稿或增加新的工作草稿,不管性质如何,均应当说明修改的具体理由,并有相关人员进行复核;修改现有工作草稿应该是对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下,采纳新信息的方式予以修改。
4.注册会计师赵利、王海于2020年3月10日完成了对乙公司2007年度会计报表的实地审计工作,现正起草审计报告。
在复核审计工作草稿时,假定存在以下几种情形:
(1)公司2007年度审计前会计报表反映的资产总额为2800万元,利润总额为100万元。
(2)公司有20万元的存货寄存在外地仓库,注册会计师未能进行监盘,向寄存地发出的询证函也未收到任何回答,且无法实施替代程序。
(3)甲公司2007年11月向乙公司索赔一案,已于2020年3月5日由法院作出终审裁决,乙公司败诉并应向甲公司补偿110万元,乙公司在2007年的会计报表附注中已经说明。
(4)在进行财务费用的审计时,注册会计师发觉乙公司将尚未完工的在建工程专项借款利息30万元计入了财务费用。
(1)假定注册会计师以总资产的1%、利润总额的10%作为判定重要性水平的标准,请计算说明会计报表层次的重要性水平。
(2)对上述(3)、(4)两种情形,注册会计师应提出何种处置意见?
如须提请被审计单位调整,请列示调整分录(不考虑所得税、利润分派等的阻碍)。
(3)假定被审计单位拒绝注册会计师对上述(3)、(4)两种情形提出的处置意见,别离说明上述
(2)、(3)、(4)三种情形对注册会计师审计意见的阻碍,和具体的审计意见类型。
(4)假定不考虑上述
(2)、(3)两种情形的阻碍,仅就被审计单位拒绝调整的第(4)种情形,代注册会计师起草审计报告的说明段和意见段
答案:
(1)会计报表层次的重要性:
2800×1%=28(万元),100×10%=10(万元),谨慎考虑确信为10万元。
(2)对事项(3)的调整建议:
借:
营业外支出110万
贷:
其他应付款110万
事项(4)的调整建议:
借:
在建工程30万
贷:
财务费用30万
(3)事项
(2)属于审计范围受限,高于报表层次的重要性水平,应出具保留意见;
事项(3)、(4)均属于未调整事项,其中:
事项(3)调整后乙公司将变成亏损10万元,若是乙公司拒绝调整事项(3),应出具否定意见;
若是拒绝调整事项(4),应出具保留意见
5.ABC会计师事务所的注册会计师对丁股分2007年度会计报表进行了审计。
公司审计前会计报表反映的资产总额为5000万元,年度利润总额为100万元,重要性水平判定为10万元。
在审计进程中发觉以下几种情形:
(1)公司利润总额中的万元是由其境外子公司提供的,注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查,也无法通过其他审计程序加以验证。
(2)由于存货利用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严峻阻碍,可能阻碍即将到期的1000万元债务;
(3)注册会计师得知丁公司2007年涉及的诉讼案于2020年3月20日裁决,丁公司败诉,应向原告补偿45万元,公司对裁决结果没有提出异议,并在会计报表附注中进行了披露。
注册会计师提请丁公司调整2007年度会计报表,被公司拒绝。
(4)丁公司2007年7月进行短时间投资,本钱为1100万元,2007年12月31日市价为1005万元。
公司仅在会计报表附注中揭露了该市价。
(5)丁公司全数存货占资产总额的50%以上,放置于临近单位仓库内。
由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估量损失,也无法实施监盘程序;
(6)丁公司在2007年1月份购入一台设备,当月投入利用,2007年未提折旧。
该设备原始价值50万元,月折旧率2%。
(7)2007年11月间,丁公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审应当中,最终结果无法确信;
(8)注册会计师从公司职员处了解到,丁公司在2020年5月份将进行大规模人事变更。
丁公司拒绝在2007年度会计报表附注中进行披露。
要求:
假定公司不同意注册会计师提出的调整意见,别离针对上述情形,说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告,并简要说明理由
第
(1)种情形,应出具标准无保留意见的审计报告。
因为审计范围受到的限制很小。
第
(2)种情形,应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
因为该事项为致使对持续经营产生重大疑虑事项。
第(3)种情形,应出具保留意见的审计报告。
因为,公司违背了会计准那么和会计制度的规定,但从应该调整的金额(45万元)看,还不至于致使注册会计师发表否定意见。
第(4)种情形,应出具否定意见的审计报告。
因为,公司应该计提昔时的短时间投资跌价预备95万元,将致使利润由100万元降低为5万元,严峻的歪曲了利润。
第(5)种情形,应出具无法表示意见的审计报告。
因为审计范围受到重大限制。
第(6)种情形,应出具保留意见的审计报告。
因为,公司昔时应提设备折旧11万元(50×2%×11=1l),但从应该调整的金额看,还不至于致使注册会计师发表否定意见。
第(7)种情形,应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。
因为该事项为重大不确信事项。
(2分)
第(8)种情形,应出具标准无保留意见的审计报告。
因为该事项对2007年度财务报表无直接阻碍
注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计,撰写了整体审计谋略和具体审计打算。
部份内容摘录如下:
(1)初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大转变,拟信任以往审计中对治理层、治理层诚信形成的判定。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
(3)如对打算的重要性水平做出修正,拟通过修改打算实施的实质性程序的性质、时刻和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,再也不了解和评估相关操纵设计的合理性并确信其是不是已取得执行,直接实施细节测试。
(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟再也不函证该银行账户。
(6)因审计工作时刻安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
(7)20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外,预期无法获取有关治理层持成心图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取治理层书面声明。
要求:
针对上述事项
(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的打算是不是存在不妥的地方。
如有不妥的地方,简要说明理由。
第
(1)项,A注册会计师拟定的打算存在不妥的地方。
注册会计师不能仅仅依照甲公司及其环境没有发生重大转变而直接信任治理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的阻碍和今年度的具体情形来考虑治理层、治理层的诚信问题。
第
(2)项,A注册会计师拟定的打算无不妥的地方。
第(3)项,A注册会计师拟定的打算存在不妥的地方。
重大错报风险是客观存在的,并非能够降低,能够通过操纵测试,降低评估的重大错报风险;通过修改打算实施的实质性程序的性质、时刻和范围降低检查风险,并非是重大错报风险。
第(4)项,A注册会计师拟定的打算存在不妥的地方。
对内部操纵的了解是必需的,并非是可选择,判定收入确认方面存在舞弊风险,能够不执行操纵测试,可是了解内部操纵程序是必需的,能够在了解内部操纵程序后,依照评估的结果,直接执行细节测试。
第(5)项,A注册会计师拟定的打算存在不妥的地方。
注册会计师对银行存款的函证,应被选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。
不能由于已经注销账户,就不进行银行存款函证。
第(6)项,A注册会计师拟定的打算存在不妥的地方。
除非有充分证听说明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证极可能是无效的,不然注册会计师应当对应收账款实施函证。
注册会计师不能够由于时刻、本钱等的缘故,减少必要的审计程序。
第(7)项,A注册会计师拟定的打算无不妥的地方。
7、甲公司要紧从事日常消费品的生产和销售,日常交易采纳自动化信息系统(以下简称系统)和手工操纵相结合的方式进行。
系统自2006年以来没有发生转变。
甲公司产品要紧销售给国内各要紧城市的日常消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
A和B注册会计师在审计工作草稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情形,部份内容摘录如下:
(1)在2006年度实现销售收入增加10%的基础上,甲公司董事会确信的2007年销售收入增加目标为20%。
甲公司治理层实行年薪制,整体薪酬水平依照上述目标的完成情形上下浮动。
甲公司所处行业2007年的平均销售增加率是12%。
(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年,于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。
由于工作压力大,甲公司会计部门人员流动频繁,除会计主管效劳期超过4年外,其余人员的平均效劳期少于2年。
(3)2007年度甲公司要紧原料的价钱与上年大体持平,供给商也没有大的转变,但由于技术要求发生转变,D产品所耗高级金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料本钱比C产品上升了3%。
(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争猛烈。
为巩固市场占有率,甲公司于2007年4月将要紧产品(C产品)的销售下调了8%至10%。
另外,甲公司在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,打算在2020年全面扩大产量,并在2020年1月停止C产品的生产。
为了加速资金流转,甲公司于2020年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。
c产品毛利率为%。
【要求】针对以上资料,假定不考虑其他条件,请逐项指出所列事项是不是可能说明存在重大错报风险。
若是以为存在,请简要说明理由,并别离说明该风险是属于财务报表层次仍是认定层次。
参考答案:
事项
(1)
可能存在重大错报风险。
且该风险属于认定层次的重大错报风险。
要紧涉及到得财务报表项目为营业收入的发生认定及治理费用的发生认定。
理由:
①2007年该行业平均销售增加率为12%而甲公司打算要求增加率为20%(超同行业增加率67%),甲公司是不是可能达到这种超增加率?
面对此问题注册会计师应该维持高度的职业疑心态度。
②结合工作草稿中的事项(4),甲公司在2007年4月份将要紧产品C销售量下调了8%至10%,尽管在2007年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,可是D产品没有在昔时大幅生产。
且由于其实C产品的改良型号可能进一步紧缩8月后C产品的销售量,在这多重因素的阻碍下甲公司可否达到20%的增加率?
这使审计人员加倍疑心是不是有多级主营业务收入的可能性。
③制定的年薪制成为治理层虚构收入的动机及压力,因为只有达到目标才能够取得更多的收入,治理人员极可能由于利益的驱令人为的虚增营业收入。
以此来取得更高的报酬,致使财务报表项目中营业收入及治理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险
事项
(2)
可能存在重大错报风险,且该风险属于财务报表层次的重大错报风险。
理由:
①会计工作是一个需要相当工作体会及持续性的工作。
2007年9月在甲公司效劳了超过6年的财务总监的离职可能阻碍到企业整体会计工作的持续性及相关性,从而使得整体层次的财务报表显现重大错报。
②除会计主管任职超过4年外,其余人员的平均效劳期少于2年,如此表示甲公司可能表示运用了过量的专业胜任能力较弱的会计人员,由于内部操纵制度的固有局限性专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程显现错报。
由于单独或汇总的错报从而阻碍整体的财务报表存在重大错报。
事项(3)
可能存在重大错报风险。
且该风险属于认定层次的重大错报风险。
要紧涉及到得财务报表项目为存货的存在认定及营业本钱的发生认定。
理由:
D产品所耗高级金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料本钱比C产品上升了3%,且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。
多项变更可能使得两种产品的本钱发生多计情形,从而致使主营业务本钱多计。
可能致使甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。
注册会计师应当利用适当的实质性程序进行判定。
事项(4)
可能存在重大错报风险。
且该风险属于认定层次的重大错报风险。
要紧涉及到得财务报表项目为存货的计价和分摊认定及资产减值损失的完整性认定。
理由:
2020年1月的降价10%以后使得C产品的毛利率为%{1-(%)/(1-10%)},使得C产品的可变现净值小于其本钱价值,依照企业会计准那么的要求需要再2007年末关于C产品计提存货跌价预备。
可能致使甲公司在期末账户余额相关的认定(存货的计价和分摊认定)及各类交易和事项相关的认定(资产减值损失的完整性)存在重大错报风险。
注册会计师应当利用适当的实质性程序进行判定。
存在的问题及改良意见:
(1)账实不符。
现金短款1300元,应查明缘故并作相应的账务处置。
(2)未做到日清月结。
已付款凭证没有及时入账。
(3)白条抵库。
手续不完备,应当即催促归还或作“其他应收款”入账处置。
催促该单位财务人员增强有关现金治理规章制度的学习,增强遵纪遵法的自觉性。
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