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社会安全福利保障和老年保健医疗税(SocialSecurityandMedicareTax)
社会安全福利保障和老年保健医疗税又称社安税或联邦保险捐助法税。
该税收入主要用于为退休工人和残疾工人及其抚养人提供福利。
社会安全福利保障和老年保健医疗税占纳税人薪资收入的15.3%,由雇主和雇员各承担百分之五十,即7.65%,其中社会安全福利保障税占6.2%,老年保健医疗税占1.45%。
根据美国税法,2005年社会安全福利保障税的征收适用于纳税人最先收入的90,000美元薪资,也就是说,超过该金额(90,000美元)的薪资部分免征社会安全福利保障税,但老年保健医疗税则适用于纳税人所有的薪资收入部分。
社安税在发放工资或佣金时由雇主代扣。
遗产税和礼品税(EstateandgiftTax)
联邦遗产税适用于公民死亡时财产的转移。
遗产税税率根据遗产价值的大小从18%至48%不等。
与联邦遗产税项配套的是联邦礼品税,开征该税的目的主要是为防止个人在生前以礼品赠送的名义将遗产转移给后人。
根据税法,已婚夫妇每人每年可赠送给每一位子女11,000美元的免税礼品,超过部分则须交纳礼品税。
由于遗产可以不受限制地转移给尚健在的配偶,或可以扣除遗产管理费用后将遗产转移给慈善机构等,因此遗产税和礼品税在联邦税收体制中所占比例很小,2004财政年度中其在联邦税收总值中的比例仅为1.3%。
货物税(消费税)(ExciseTaxes)
货物税是消费税的一种形式,它是为消费某些特定货物和服务,而不是对收入,而征收的税。
消费税包括国内民航旅客税、烈性酒、葡萄酒、啤酒、香烟和电话服务费等。
州税及地方税(StateandLocalTaxes)
美国的联邦税和州税是两个不同的概念。
纳税人在报税时,需填写不同的表格。
美国各州和地方的税收主要来自交易税(如按从量税或从价税征收的销售税)、收入所得税和财产税。
涉及普通公民的税种主要是收入所得税、交易税、房地产税和汽车燃油税。
应税收入的免、抵、扣
税收的免抵扣指的是纳税人在填写年度纳税申报表时,可以依据有关规定将某些开支从其年度应税毛收入中扣除,以形成经调整的应税总收入,再以此为基础进行纳税。
每个纳税人的免抵扣金额视其年收入水平和开支性质而各不相同。
关于美国的税制改革
共和党在2000年执政后,布什政府为刺激经济、争取选民,一直积极提倡减税,并先后于2001年和2003年两次减税,让更多的纳税人享有按10%的最低所得税税率交税,继续延长按较低税率征收资本收益和股息收入税,继续延长已婚夫妇纳税人减交婚姻惩罚税(MarriagePenalties)和中等收入纳税人免交替代性最低税负条例税(AlternativeMinimumTax),并提倡将已实行的减税政策永久化。
另外,布什政府极力主张改革现行的社会安全福利保障体系,提出将该体系逐渐私有化。
1935年出台的社会安全福利保障法。
该法案制定的初衷是为老年退休工人提供一个老有所养的救济计划,后经过数十年的演变,其所涵盖的受益对象现已扩展到凡是按时支付社会安全福利保障和老年保健医疗税的纳税人在达到规定的退休年龄后均可享受一定的退休金和医疗福利待遇。
且该待遇与通货膨胀率挂钩,以防止实际福利待遇的降低。
但随着美国社会人口老龄化,尤其是二战后出生的婴儿潮逐渐达到退休年龄,近年来美国社会老年人增加的速度远远超过青年人增加的速度,而当年罗斯福总统创立社会安全系统时平均每一位退休者有20多位工作者供养,今天则只有2.5人,并且这一数字还在继续减少,因此社会安全福利保障系统的可支配资金越来越少。
专家测算,从1935年设立社会安全福利保障系统至2014年,该系统每年收支相抵后都会有所盈余(从理论上讲,该盈余应被存入特定的信托账户,由专业机构在证券市场上进行运作,以期使之增值。
但在实际上,该项盈余年年都被政府借调去平衡预算而被寅吃卯粮用掉了),即付钱的人比拿钱的人多。
但从2014年开始,由于付钱的人数逐渐减少,而领取社会安全补助金的人逐年增多,预计社会安全系统年收支状况将从盈余变成亏损。
但由于过去数十年的资金积累,社会安全体系在2037年之前,仍可以靠吃老本而继续运转。
但2037年以后,整个系统将会进入全面亏损状态,即过去累积的盈余将全部耗尽,并将面临破产的境地。
为解决这一历届政府都未敢触及的遗留问题,布什政府提出将目前的社会安全福利保障体系逐渐私有化的改革方案,初步设想是允许纳税人从其上缴的12%的社安税中拿出2%,划拨至一个属于该纳税人的私人账户中,由其自行控制,在证券市场上进行收益率较高的投资,但投资收益必须到退休后才能取出。
以后将逐步增加私人账户的比例,并最终使社会安全福利保障体系全部私有化,其根本思路就是使纳税人完全为自己今后的退休金进行强制储蓄,政府不再承担纳税人的退休福利责任。
除此之外,布什政府还提出要彻底改革美国的现行税收制度,但该设想目前仍处于酝酿阶段,尚无具体措施出台。
法国的税收制度
法国的税收制度十分完备、完整,是西方国家税收体制的典型。
一、税收制度诸原则
法国税收制度的设立、运转、改革是根据一系列原则来进行的。
现分别简述如下:
(一)法制原则
首先,法国宪法规定了税收制度的地位。
第五共和国宪法第34条规定:
由法律确定税收规则、方式、税率等。
宪法第34条还规定了税收制度不仅根据国家利益,还根据地方利益来设立。
其次,整个法国税务体系是由税务总法(CODEGENERALDESIMPOTS)来进行规定、规范的。
所有税务的征收、分配、处罚、检查等均以税务总法为准。
而各项政府有关政令实施细则也根据税务总法及宪法规定的税务制度性质来制定,由行政法院加以监督。
第三,对税收范围、征税比率、新税种的设立、纳税种类的取消等,均须以法案形式通过议会立法才能生效。
第四,所有税务争执均须通过司法途径、根据法律加以解决。
(二)公立原则
税务制度是以国家为代表、对国民各种收入及经济行为课以税务的体制。
因此,只有国家的代表才能实施征税行为。
整个税务征收部门是国家机构,工作人员属国家公务员。
由中央政府对税务部门实行一元化领导。
(三)平等原则
法律面前人人平等。
这一原则表现在税务方面,即是个人与国家在税务上有争端、个人与税务机构有争端时,双方以平等地位通过法律来解决。
还有税务征收平等原则,指的是税收规定如针对某一类型收入,则有该收入者均交同样的税,并无例外。
对于已定的税收标准或规定而言,相应的纳税人是平等的。
不会发生针对某些人以一个标准,另一些人以另一个标准的情况。
(四)富者多交、贫者少交的原则
这是法国税率政策的一个基本原则。
如收入所得税即实行高额累进税制,收入越高,纳税税率越高,反之亦然。
以上是法国税收制度的四个基本原则。
二、税种一览
从大类而言,法国税种可归为四个大类,即收入所得税、消费税、资本税及地方税。
(一)收入所得税(IMPOTSSURLEREVENU)
收入所得税的概念是指对工作、投资、经营等各类职业、经济活动所带来的收入进
行征税。
具体而言,“收入”这一概念还不仅仅是金钱形式的,如实物等各种非金钱的收入也可被列为“收入所得”之中。
此外,为获得这一收入而支付的开支、价格、负担等一般可从收入中相应扣除,剩余部分作为净收入才算作“可征税收入”(REVENUIMPOSABLE)。
收入所得税分作对法人征收与对自然人征收两部分。
1.公司税(IS:
IMPOTSURLASOCIETE)
这是对法人征收的收入所得税。
凡是在法国进行经营活动的股份有限公司、责任有限公司,不管其经营活动属何种类型,是本国公司还是外国公司,均须征收这种税务。
而一些人员组合公司类型如集体名义公司、民事公司等,原则上不须缴纳这种公司税。
但这些公司的人员可作选择:
是将收入纳入个人所得税交还是按公司税交,一旦作出决定便不可改变。
此外,合作社、协会、公立部门如其活动是盈利性质的,也须交纳公司税。
一些互助组织、协会如其经营并非追求高额利润则可享受免税待遇。
公司税是对公司的净利润进行征税。
目前对公司净利润的征税税率为36.6%。
至於未有盈利,或是亏损的企业,则只须交规定的基本税类即可。
此外,税务部门还根据企业具体情况对其实行不同的税率或减免税:
1)如果是新创公司,则前两年公司税免交,第三年交5%,第四年交50%,第五年交75%,第六年才全交。
2)公司资产的长期升值部分,则只按18%的公司税率交税。
3)如是非盈利性的地方集体民事公司经营房地产或动产,按10%至20%的低税率交税。
4)中小企业用于再投资的利润,左翼政府规定20万法郎以内只按20.9%税率征税。
2.个人所得税(IR:
IMPOTSURLEREVENUPERSONNEL)
这是一种对自然人即个人征收的税。
个人所得税是对所有有收入的个人征收的税,其原则是根据收入不同而采用高额累进制:
即依据人们收入数目而划分不同的征税档次。
同时,又根据每个人不同的情况而扣除家庭、职业等开支,来计算有否孩子的家庭征税参数。
以下三类人须交个人所得税:
1)凡是家庭、主要居住地点在法国的人,即在法国连续居住6个月(即183天)的人;
2)凡是在法国进行主要职业活动的人;
3)凡是在法国有主要经济利益者。
凡是不属上述三类的人,即不在法国常住者,则须就其在法国所获收入交税。
从1998年起根据新税务法案,其征税税率为:
(1)凡年收入在25,890法郎以下者,不用纳税。
(2)年收入在25,890法郎至50,930法郎者,按10.5%的税率纳税。
(3)年收入在50,930法郎至89,650法郎者,按24%的税率纳税。
(4)年收入在89,650法郎至145,160法郎者,按33%的税率纳税。
(5)年收入在145,160法郎至236,190法郎者,按43%的税率纳税。
(6)年收入在236,190法郎至291,270法郎者,按48%的税率纳税。
(7)年收入超过291,270法郎者,按54%的税率纳税。
上述标准均为单身者的纳税标准。
法国个人收入所得税是按家庭来征收的,如一个纳税户有夫妇两人,则两人合填报税单,以两人总收入除二来进行计算,标准同上。
如有小孩须负担,两人总收入中则应减去小孩份额(一个小孩算半个份额)来计算
以上我们介绍的是收入所得税状况,不管是公司所得税还是个人所得税,它们都是建立在对收入的直接征税上,因此是直接税。
(二)消费税(IMPOTSSURLADEPENSE)
消费税是人们在消费时向国家支付的税。
这种税包容在商品价格内,由商人向国家交纳,因此是间接税。
消费税分以下三类:
1.增值税(TVA)
这是法国最主要的消费税,也是国家财政收入中比重最大的税收。
增值税是指在商业流通领域中,对各种商业交易按特定比例征收的税。
这种商业交易可以是实物的(如商品交易),也可以是非实物的(如各种服务)。
增值税税率分为两种:
1)基本食品、书籍、乡村旅馆、戏剧、音乐会、药品等,税率为5.5%。
2)其它商品及服务,税率为19.6%。
2.酒精、饮料、烟酒税
这种税是根据不同项目、不同出售方式按不同税率来征收。
如烟草税税率高达75.99%,且还不断上调。
酒精饮料在交纳了20.6%的增值税外,还要增交15%至20%的税。
此外,出售酒精饮料者还须交流通税,数额不等。
3.燃料税
法国是欧洲对燃料征税最重的国家,税负比率高达80%多。
虽然法国汽油不含税价全欧最低,但因税最重,故销售价格很高。
(三)资本税(IMPOTSSURLECAPITAL)
资本税包括各项与资本、家产有关的税,如房产转移税、财产继承税、巨富税等。
1.注册、登记税(LESDROITSD‘ENREGISTREMENT)
凡是在官方的注册、登记行为都须向政府纳税:
如汽车注册、印花税、公司成立的注册一般都须向政府缴纳登记税,税率不等,由税务局公布各种标准。
2.财产转移税(LESDROITSDEMUTATION)
财产转移税是指在动产、不动产交易、买卖、赠与、继承等转移行为中国家征收的税,其税率差异很大。
3.财产升值税(TAXATIONSURDESPLUS-VALUES)
凡是动产(如债券、股票)与不动产(如房地产)的升值也均须纳税。
这与收入税不同:
如债券、股票的分红,应算作收入来纳税,但其升值按本税征收。
4.巨富税(IGF:
IMPOTSSURLESGRANDESFORTUNES)
这是对拥有一定数额财富者才征收的税务,又叫团结互助税。
这一税种设於1982年。
巨富税规定在个人拥有动产、不动产总额超出一定限额时,须纳巨富税,现时这一限额定为461万法郎,税率从0.55%到1.65%,也按高额累进方式征税,即财富越多,征税也越多。
(四)地方税(IMPOTSLOCAUX)
在法国,向中央交的税负远远重于向地方交的税负。
地方性的税务收入只占税收总额的20%上下。
地方性税收的受惠者是大区、省、市镇三级地方政府。
地方税分为以下几种:
1.建筑地产税(TAXEFONCIEREDESPROPRIETESBATIES)
2.非建筑地产税(TAXEFONCIEREDESPROPRIETESNONBATIES)
3.居住税(TAXED‘HABITATION)
这是对居民按年度征收的税,不论是房东还是房客,均须交纳。
4.职业税(TAXEPROFESSIONELLE)
职业税是地方对所有从事非工资性职业活动的法人或自然人征收的税。
一年交一次。
5.扫路税与垃圾清除税(TAXEDEBALAYAGE)
这两种税也是按年度征收的税,由房主或房客交纳。
(五)税种比例
法国的总体税收中,各税种所占的比例是很不相同的,这反映了法国税收制度的一系列基本特点。
1.公司税(IS),它占税收总额的9%至12%。
公司税比例大小与经济形势密切相关,经济好,公司税所占比例就大,反之就小。
2.个人所得税(IR),一般为16%至21%左右。
在国家经济好转,税收来源充足的情况下,政府倾向于减少个人收入所得税,这就使这一税种占总税收的比率下降。
而经济不好,税收数额下降,则个人就须交更多的税。
3.增值税(TVA),这是在国家税收中占比例最大的税种,故国家对此税十分重视,向企业追讨不遗余力。
其在税收总额中的比例占30%至45%左右。
4.石油产品国内税、烟酒税等,这一税种所占的比例一般在5%至10%。
5.地方税,占税收总额的10%至15%左右。
6.各种财产转移、金融交易的转移税、交易税等,占税收总额的6%至10%左右。
从上述比例可见,法国对个人收入所得的征税压力不大,但各种间接税如增值税、石油产品税、烟酒税、各种财产转移税、金融交易税等,则税负沉重。
这是法国税收制度的一大特点。
此外,除了这些税负外,社会分摊金(CotisationsSociales)的重负更加沉重,以下会有进一步介绍。
德国经济法律系列报告之二:
德国的税收制度
德国的税收体制较复杂,实行分税制,其法规由联邦法、各州法规、行政法规组成,并且税法上的判例也起着很大的指导作用。
(一)个人税收
1)个人所得税
德国《个人所得税法》根据纳税人义务范围不同将纳税人分为无限纳税义务人和有限纳税义务人。
在德国有固定居所的纳税人承担无限纳税义务,其全球收入均需在德国缴税。
在德国无固定居所的居民仅就其再德国境内的收入缴税。
以下收入均需征个人所得税:
农、林业收入;
工商业收入;
自由职业收入;
工资;
投资所得;
租金收入及其它。
应纳税额=毛收入-免税额
未婚者的免税额为7664欧元/年。
已婚夫妻免税额为15328欧元/年。
个人所得税是按超额累进税制征收的,收缴方式为:
按月预缴、年终申报、多退少补
2)工资税
雇主有义务在发工资的同时代扣代缴工资税。
纳税人分为6级。
一级纳税人:
单身、离异或丧偶的雇员
二级纳税人:
至少与一个孩子同住且有抚养义务的以及纳税人
三级纳税人:
已婚,配偶无收入
四级纳税人:
已婚,双方均有收入(一般而言,双反收入相差不大时,可选择第4级)
五级纳税人:
同时符合第4级的夫妇,特定情况下也可以选择按照一个第3级,另一个第5级纳税
六级纳税人:
对于从事两份以上工作的雇员,其第二份(及第三、四……份)工作的工资按第6级纳税。
一般而言,纳税高低为:
3<
2<
1<
4<
5<
6。
3)资本收益税
资本收益税包括对公司红利、银行利息,股票债券收益等的课税。
红利税为20%,公司支付红利时代扣代缴。
存款利息税30%,银行支付利息时代扣代缴。
股票债券等收益税为35%,由付款机构代扣代缴。
(二)企业税收
一般来说,在德国分两个层次征收企业税。
资合企业,如股份公司(AG)和有限责任公司(GmbH),需缴纳公司所得税(Korperschaftssteuer)。
人合企业和个人独资企业则需交纳个人所得税(Einkommensteuer)。
以上两种税都由联邦州的管理部门征收。
除此之外,所有的公司(包括资合企业、人合企业和个人独资企业)都需要缴纳营业税(Gewerbesteuer),这种税由公司所在的各城镇政府征收。
1)公司所得税(Korperschaftssteuer)
(1)15%的标准税率
现在公司所得税(Korperschaftsteuer)标准税率统一为15%,针对企业留存(累积)的收益和被分派的收益。
但是,当受益被分配给股东后,股东必须支付这些利润(即红利)的个人所得税。
(2)团结互助税(Solidaritatszuschlag)
为了为国家统一提供资金,德国1995年引入了团结互助税,为公司所得税和个人所得税查定金额的5.5%。
因此,团结互助税是15%的公司所得税的5.5%,两者结合之后的税率为15.825%。
(3)清偿税(Abgeltungssteuer)
根据新的清偿税制度,所有红利和投机收入需缴纳25%的清偿税。
个人所得税率低于25%的股东可以要求采用个人所得税率。
2)营业税(Gewerbesteuer)
(1)营业税的税率和计算
每个在德国从事经营活动的企业(所有以盈利为长期目标的独立活动,企业采取何种法律形式不限)都需要缴纳与其应税收入相对应的营业税(Gewerbesteuer)。
(2)团结互助税(Solidaritatszuschlag)
营业税不需要另征团结互助税。
(三)增值税
所有与商品生产、流通、进口以及服务领域相关的交易环节均须征收增值税。
增值税最终并非由企业承担,而是由最终消费者承担。
增值税的征税基础是商品或者服务的净价,其一般税率为19%,部分商品,如部分食品、书籍等适用7%的增值税率。
在出口、以及部分银行和保险业务中可以免除增值税。
销售到欧盟以外的产品免交增值税。
(四)外国旅游者退税
所谓退税指得就是退还增值税,一般操作如下:
(1)在购买物品时向商店索要海关退税申报表(TaxFree)
(2)填写完整,将发票附于表后
(3)离境时将退税表,发票,和所购物品向海关出示由其审核盖章
(4)将有海关印章的退税单递到指定银行或者其他机构领取退税款
除此以外,有部分商店及网购公司有另外的退税步骤:
(1)在购买物品时向商店索要出口退税申报表
(2)填写退税申请
(3)离境时经海关审核盖章
(4)自己或请在德国的亲友将有海关审核盖章的的出口凭据寄回商店
(5)商店将退税款打到账户上,或者请德国亲友领取退税款
一般而言,第一种方式并不能退回所有19%的增值税,根据商品金额高低,一般可退换11%--13%左右。
而第二种方式可以退还全部19%的增值税。
俄罗斯税制简介
俄罗斯位于欧亚大陆的北部,地跨东欧北亚,是世界上地域最辽阔、面积最大的国家。
2001年公布
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