《财务报表编制与分析》案例集等.docx
- 文档编号:5025944
- 上传时间:2023-05-07
- 格式:DOCX
- 页数:68
- 大小:87.04KB
《财务报表编制与分析》案例集等.docx
《《财务报表编制与分析》案例集等.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《财务报表编制与分析》案例集等.docx(68页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
《财务报表编制与分析》案例集等
《财务报表编制与分析》
上机指导、补充练习与案例集
2012年8月
上机指导部分
一、现金流量表
(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制
1.“销售商品提供劳务收到的现金”项目,按照收付实现制应包括:
①当期发生当期收到的现金;②当期收到的预收款项;③前期发生当期收到的现金,可能是应收帐款、应收票据等。
不包括:
当期因销售退回而支付的现金。
所以理论上公式应该是:
销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务实际收到的现金(包括收到的增值税额)+前期销售或提供劳务本期实际收到现金的应收账款+前期销售或提供劳务本期实际收到现金的应收票据+本期实际收到现金的预收账款—前期销售本期退回而支付的现金。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。
但这样计算不容易,我们的资料是权责发生制下编制的,可不可以找到一种方法进行转换,回答是肯定的。
其参考公式为:
销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收入+应交税费(应交增值税—销项税额)+(应收账款年初余额—应收账款期末余额)+(应收票据年初余额—应收票据期末余额)+(预收账款期末余额—预收账款年初余额)+本期收回前期核销的坏账损失—本期销售退回支付的现金—本期实际核销的坏账损失-本期计提的坏账准备—以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据。
上述应收账款、应收票据中如有本期购货退回(指本企业购货退回)收到的现金,应从应收账款、应收票据项目中扣除,并从“购买商品、接受劳务支付的现金”项目内扣除。
[例1]:
甲企业本期销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2800000元,增值税销项税额为476000元,以银行存款收讫;应收票据期初余额为270000元,期末余额为60000元;应收账款期初余额为1000000元,期末余额为400000元;年度内核销的坏账损失为20000元。
另外,本期因商品质量问题发生退货,支付银行存款30000元,货款已通过银行转账支付。
2.收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
[例2]:
甲企业前期出口商品一批,已交纳增值税,按规定应退增值税8500元,前期未退,本期以转账方式收讫;本期收到退回的营业税款18000元、收到的教育费附加返还款33000元,款项已存入银行。
3.收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
其他与经营活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”等科目的记录分析填列。
4.“购买商品接受劳务支付的现金”项目,思路同“销售商品、提供劳务收到的现金”,也是着眼于收付实现制,在收付实现制下购买商品、接受劳务支付的现金包括:
①当期购买商品、接受劳务支付的现金;②当期支付前期的应付帐款;③当期支付前期的应付票据;④当期预付的帐款,当然,要减去当期因购货退回收到的现金。
公式见下:
购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的账款—当期因购货退回收到的现金
同样地,这也是理论上的公式,那么我们如何从权责发生制的资料调整到收付实现制呢?
参考公式如下:
购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费(应交增值税—进项税额)+(存货期末余额—存货年初余额)+(应付账款年初余额—应付账款期末余额)+(应付票据年初余额—应付票据期末余额)+(预付账款期末余额—预付账款年初余额)—购货退回收到的现金—当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据
上述支付现金的应付账款、应付票据如含销售退回(指本企业销售被外单位退回)支付的部分,应从本项目中扣除,并在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中反映。
[例3]:
甲公司本期购买原材料,收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元,增值税进项税额为25500元,款项已通过银行转账支付;本期支付应付票据100000元;购买工程用物资150000元,货款已通过银行转账支付。
5.支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金,包括企业为获得职工提供的服务,本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出,如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付的其他费用,不包括支付给在建工程人员的工资。
支付的在建工程人员的工资,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。
企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金,企业为职工交纳的商业保险金,因解除与职工劳动关系给予的补偿,现金结算的股份支付,以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等,应根据职工的工作性质和服务对象,分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。
[例4]:
甲企业本期实际支付工资500000元,其中经营人员工资300000元,在建工程人员工资200000元。
本期支付给职工以及为职工支付的现金为元。
6.支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费,包括本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金,如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。
不包括本期退回的增值税、所得税。
本期退回的增值税、所得税等,在“收到的税费返还”项目中反映。
本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。
[例5]:
甲企业本期向税务机关交纳增值税34000元;本期发生的所得税3100000元已全部交纳;企业期初未交所得税280000元,期末未交所得税120000元。
7.支付的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与经营活动有关的现金,如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。
其他与经营活动有关的现金,如果金额较大的,应单列项目反映。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
(二)投资活动产生的现金流量有关项目的编制
1.收回投资收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。
不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产,以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。
债权性投资收回的本金,在本项目反映,债权性投资收回的利息,不在本项目中反映,而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例6]:
甲企业出售某项长期股权投资,收回的全部投资金额为480000元;出售某项长期债权性投资,收回的全部投资金额为410000元,其中,60000元是债券利息。
2.取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金,因债权性投资而取得的现金利息收入。
股票股利不在本项目中反映;包括在现金等价物范围内的债券性投资,其利息收入在本项目中反映。
本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例7]:
甲企业期初长期股权投资余额2000000元,其中1500000元投资于联营企业A企业,占其股本的25%,采用权益法核算,另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业,各占接受投资企业总股本的5%和10%,采用成本法核算;当年A企业盈利2000000元,分配现金股利800000元,B企业亏损没有分配股利,C企业盈利600000元,分配现金股利200000元。
企业已如数收到现金股利。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金,与处置活动支付的现金,两者在时间上比较接近,以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。
由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入,在本项目中反映。
如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,则应作为投资活动产生的现金流量,在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例8]:
乙公司出售一台不需用设备,收到价款30000元,该设备原价40000元,已提折旧15000元。
支付该项设备拆卸费用200元,运输费用80元,设备已由购入单位运走。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体处置一个单位,其结算方式是多种多样的。
企业处置子公司及其他营业单位是整体交易,子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。
这样,整体处置子公司或其他营业单位的现金流量,就应以处置价款中收到现金的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。
现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息:
①取得或处置价格;②取得或处置价格中以现金支付的部分;③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金;④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数,则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
5.收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与投资活动有关的现金。
其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产支付的现金,包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出,不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分,以及融资租入固定资产所支付的租赁费。
为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分,在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映;融资租入固定资产所支付的租赁费,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不在本项目中反映。
本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工”程物资”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例9]:
乙公司购入房屋一幢,价款1850000元,通过银行转账1800000元,其他价款用公司产品抵偿。
为在建厂房购进建筑材料一批,价值为160000,价款已通过银行转账支付。
7.投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用。
企业购买债券的价款中含有债券利息的,以及溢价或折价购入的,均按实际支付的金额反映。
企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映;收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例10]:
甲企业以银行存款2000000元投资于A企业的股票。
此外,购买中国光大银行发行的金融债券,面值总额200000元,票面利率8%,实际支付金额为204000元。
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体购买一个单位,其结算方式是多种多样的,如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。
同时,企业购买子公司及其他营业单位是整体交易,子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外,还可能持有现金和现金等价物。
这样,整体购买子公司或其他营业单位的现金流量,就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映,如为负数,应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
[例11]:
甲企业购买丙企业的一子公司,出价150000元,全部以银行存款转账支付。
该子公司的有关资料如下:
表1资产负债表(简表)
资产
金额
负债及所有者权益
金额
现金及银行存款
15000
短期借款
40000
存货
30000
应付账款
50000
固定资产
150000
长期应付款
20000
长期股权投资
60000
实收资本
120000
其他资产
5000
资本公积
20000
盈余公积
10000
资产总额
260000
负债及所有者权益总额
260000
该子公司有15000元的现金及银行存款,没有现金等价物,企业的实际现金流出为:
购买子公司出价150000
减:
子公司持有的现金和现金等价物15000
购买子公司支付的现金净额135000
9.支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金。
其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
(三)筹资活动产生的现金流量有关项目的编制
1.吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。
以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,不在本项目中反映,而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映;由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用,从发行股票、债券取得的现金收入中扣除,以净额列示。
本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例12]:
甲企业对外公开募集股份1000000股,每股1元,发行价每股1.1元,代理发行的证券公司为其支付的各种费用,共计15000元。
此外,甲企业为建设一新项目,批准发行2000000元的长期债券。
与证券公司签署的协议规定:
该批长期债券委托证券公司代理发行,发行手续费为发行总额的3.5%,宣传及印刷费由证券公司代为支付,并从发行总额中扣除。
该企业至委托协议签署为止,已支付咨询费、公证费等5800元。
证券公司按面值发行,价款全部收到,支付宣传及印刷费等各种费用11420元。
按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。
本期吸收投资收到的现金计算如下:
发行股票取得的现金1085000
其中:
发行总额(1000000×1.1)1100000
减:
发行费用15000
发行债券取得的现金1918580
其中:
发行总额2000000
减:
发行手续费(2000000×3.5%)70000
证券公司代付的各种费用11420
本期吸收投资收到的现金3003580
本例中,已支付的咨询费、公证费等5800元,应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2.借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。
本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与筹资活动有关的现金。
其他与筹资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
本项目可根据有关科目的记录分析填列。
4.偿还债务所支付的现金
本项目反映企业以现金偿还债务的本金,包括:
归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。
企业偿还的借款利息、债券利息,在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映,不在本项目中反映。
本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、财务费用等,均在本项目中反映。
本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
[例13]:
甲企业期初应付现金股利为21000元,本期宣布并发放现金股利50000元,期末应付现金股利12000元。
6.支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与筹资活动有关的现金,如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。
其他与筹资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。
本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
(四)汇率变动对现金的影响
编制现金流量表时,应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。
现金流量表准则规定,外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目,在现金流量表中单独列报。
汇率变动对现金的影响,指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时,所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率,而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。
这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
[例14]:
甲企业当期出口商品一批,售价10000美元。
假设销售实现时的汇率为1:
7.91,收汇当日汇率为土:
7.90;当期进口货物一批,价值5000美元,结汇当日汇率为1:
7.92,资产负债表日的即期汇率为1:
7.93;当期没有其他业务发生。
汇率变动对现金的影响额计算如下:
经营活动流入的现金10000(美元)
汇率变动(7.93—7.90)+0.03
汇率变动对现金流入的影响额300(元)
经营活动流出的现金5000(美元)
汇率变动(7.93—7.92)+0.0l
汇率变动对现金流出的影响额50(元)
汇率变动对现金的影响额250(元)
现金流量表中:
经营活动流入的现金79000
经营活动流出的现金39600
经营活动产生的现金流量净额39400
汇率变动对现金的影响额250
现金及现金等价物净增加额39650
现金流量表补充资料中:
现金及现金等价物净增加情况:
银行存款的期末余额(5000×7.93)39650
银行存款的期初余额0
现金及现金等价物净增加额39650
从上例可以看出,现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等,应当核对相符。
在编制现金流量表时,对当期发生的外币业务,也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响,可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较,其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。
补充练习部分
直接分析法例题:
天华股份有限公司其他相关资料如下:
1.20×6年度利润表有关项目的明细资料如下:
(1)管理费用的组成:
职工薪酬17100元,无形资产摊销60000元,折旧费20000元,支付其他费用60000元。
(2)财务费用的组成:
计提借款利息11500元,支付应收票据(银行承兑汇票)贴现利息30000元。
(3)资产减值损失的组成:
计提坏账准备900元,计提固定资产减值准备30000元。
上年年末坏账准备余额为900元。
(4)投资收益的组成:
收到股息收入30000元,与本金一起收回的交易性股票投资收益500元,自公允价值变动损益结转投资收益1000元。
(5)营业外收入的组成:
处置固定资产净收益50000元(其所处置固定资产原价为400000元,累计折旧为150000元。
收到处置收入300000元)。
假定不考虑与固定资产处置有关的税费。
(6)营业外支出的组成:
报废固定资产净损失19700元(其所报废固定资产原价为200000元。
累计折旧为180000元,支付清理费用500元,收到残值收入800元)。
(7)所得税费用的组成:
当期所得税费用92800元,递延所得税收益7500元。
除上述项目外,利润表中的销售费用20000元至期末已经支付。
2.资产负债表有关项目的明细资料如下:
(1)本期收回交易性股票投资本金15000元、公允价值变动1000元,同时实现投资收益500元。
(2)存货中生产成本、制造费用的组成:
职工薪酬324900元。
折旧费80000元。
(3)应交税费的组成:
本期增值税进项税额42466元,增值税销项税额212500元,已交增值税100000元;应交所得税期末余额为20097元,应交所得税期初余额为0;应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为100000元。
(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分,本期支付在建工程人员职工薪酬200000元。
应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28000元。
(5)应付利息均为短期借款利息,其中本期计提利息11500元,支付利息12500元。
(6)本期用现金购买
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 财务报表编制与分析 财务报表 编制 分析 案例