最新医院会计制度打印专用Word文档格式.docx
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五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。
医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。
以短于一个完整的会计年度的期间(如季度、月度)编制的财务报告称为中期财务报告。
年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。
医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。
七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等,由本制度规定;
医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。
八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。
医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的会计报表。
医院不得违反规定,随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
医院会计报表附注至少应当包括下列内容:
-
(一)遵循《医院会计制度》的声明;
(二)重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明;
(三)重要资产转让及其出售情况的说明;
(四)重大投资、借款活动的说明;
(五)会计报表重要项目及其增减变动情况的说明;
(六)以前年度结余调整情况的说明;
(七)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明:
-
(一)业务开展情况;
(二)年度预算执行情况;
(三)资产利用、负债管理情况;
(四)成本核算及控制情况;
(五)绩效考评情况;
(六)需要说明的其他事项。
医院财务情况说明书中对上述事项(四)的说明应附有成本报表(成本报表参考格式参见本制度第六部分)。
十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;
设置总会计师的单位,还应当由总会计师签名并盖章。
十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。
十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外,还应按国家有关规定单独建账、单独核算。
十四、本制度由财政部负责解释。
十五、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行,自2012年1月1日起在全国施行。
1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》(财会字[1998]58号)同时废止。
第二部分会计科目名称和编号-序号编号名称-一、资产类-11001库存现金-21002银行存款-31003零余额账户用款额度-41004其他货币资金-51101短期投资-61201财政应返还额度-财政直接支付-财政授权支付-71211应收在院病人医疗款-81212应收医疗款-91215其他应收款-101221坏账准备-111231预付账款-121301库存物资-131302在加工物资-141401待摊费用-151501长期投资-股权投资-债权投资-161601固定资产-171602累计折旧-181611在建工程-191621固定资产清理-201701无形资产-211702累计摊销-221801长期待摊费用-231901待处理财产损溢-二、负债类-242001短期借款-252101应缴款项-262201应付票据-272202应付账款-282203预收医疗款-292204应付职工薪酬-302205应付福利费-312206应付社会保障费-322207应交税费-332209其他应付款-342301预提费用-352401长期借款-362402长期应付款-三、净资产类-373001事业基金-383101专用基金-393201待冲基金-待冲财政基金-待冲科教项目基金-403301财政补助结转(余)-413302科教项目结转(余)-423401本期结余-433501结余分配-四、收入类-444001医疗收入-门诊收入-住院收入-454101财政补助收入-基本支出-项目支出-464201科教项目收入-474301其他收入-五、费用类-485001医疗业务成本-495101财政项目补助支出-505201科教项目支出-515301管理费用-525302其他支出-第三部分会计科目使用说明-一、资产类-1001库存现金-一、本科目核算医院的库存现金。
二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下:
-
(一)从银行提取现金,按照提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;
将现金存入银行,按照存入金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)从零余额账户中提取现金,借记本科目,贷记“零余额账户用款额度”科目。
(三)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。
(四)因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;
支出现金,借记有关科目,贷记本科目。
四、医院应当设置“现金日记账”,按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。
每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。
如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记“其他应付款”科目;
属于无法查明的其他原因的部分,借记本科目,贷记“其他收入”科目。
如发现现金短缺,属于应由责任人赔-偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;
属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记“其他支出”科目,贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映医院实际持有的库存现金。
1002银行存款-一、本科目核算医院存入银行的各种存款。
医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货-币资金”科目核算,不在本科目核算。
二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下:
-
(一)将款项存入银行,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。
(二)提取和支出存款时,借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目,贷记本科目。
四、医院发生外币业务的,应当按照业务发生当日(或当期期初)的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。
期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。
按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期管理费用。
(一)以外币购入库存物资、设备等,按照购入当日(或当期期初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记“固定资产”、“库存物资”等科目,贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
(二)会计期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、“应付账款”等科目,贷记或借记“管理费用——其他费用”科目。
五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等,分别设置“银行存款日记账”,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。
月度终了,医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制“银行存款余额调节表”,调节相符。
六、本科目期末借方余额,反映医院实际存放在银行的款项。
1003零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下:
-
(一)在财政授权支付方式下,收到授权支付到账额度时,根据收到的额度金额,借记本科目,贷记“财政补助收入”科目。
(二)支用零余额账户用款额度时,按照支付金额,借记“医疗-业务成本”、“财政项目补助支出”等科目,贷记本科目;
对于支用额-度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出,还-应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目,贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
(三)从零余额账户提取现金时,借记“库存现金”科目,贷记-本科目。
(四)年度终了,依据代理银行提供的对账单中的注销额度,借-记“财政应返还额度——财政授权支付”科目,贷记本科目。
医院本-年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根-据未下达的用款额度,借记“财政应返还额度——财政授权支付”科-目,贷记“财政补助收入”科目。
医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复-额度,借记本科目,贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度-时,借记本科目,贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额,反映医院尚未支用的零余额账户用款-额度。
本科目年末应无余额。
1004其他货币资金-一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存-款等各种其他货币资金。
二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡-存款”等明细科目,进行明细核算。
三、其他货币资金的主要账务处理如下:
-
(一)将款项交存银行取得银行本票、银行汇票,按照取得的银-行本票、银行汇票金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
使用-银行本票、银行汇票发生支付,按照实际支付金额,借记“库存物资”-等科目,贷记本科目。
如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而-退回款项,按照退款金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
(二)将款项交存银行取得信用卡,按照交存金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科-目,贷记本科目。
医院信用卡在使用过程中,需向其账户续存资金的,按照续存金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
四、医院应加强对其他货币资金的管理,及时办理结算,对于逾-期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等,应按规定及时转回,按上-述规定进行相应账务处理。
五、本科目期末借方余额,反映医院实际持有的其他货币资金。
1101短期投资-一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1-年(含1年)的投资,主要指短期国债。
二、本科目应按债券的种类设置明细账,进行明细核算。
三、短期投资的主要账务处理如下:
-
(一)医院的短期投资在取得时,应当按照取得时的实际成本(包-括购买价款以及税金、手续费等相关费用)作为投资成本,借记本科-目,贷记“银行存款”等科目。
(二)短期投资持有期间收到利息等投资收益时,按实际收到的-金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他收入——投资收益”科-目。
(三)出售短期投资或到期收回短期债券本息,按实际收到的金-额,借记“银行存款”科目,按出售或收回短期投资的成本,贷记本-科目,按其差额,借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额,反映医院持有的短期投资的实际成本。
1201财政应返还额度-一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额-度。
二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明-细科目,进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下:
-
(一)财政直接支付-年度终了,医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政-直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直接支付),贷记“财-政补助收入”科目。
下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时,借记相关科-目,贷记本科目(财政直接支付)。
(二)财政授权支付-年度终了,医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度,借记-本科目(财政授权支付),贷记“零余额账户用款额度”科目。
医院-本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,根据未下达的用款额度,借记本科目(财政授权支付),贷记“财政-补助收入”科目。
下年初,医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复-额度,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权支-付)。
下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款-额度时,借记“零余额账户用款额度”科目,贷记本科目(财政授权-支付)。
四、本科目期末借方余额,反映医院应收财政返还的资金额度。
1211应收在院病人医疗款-一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗-款。
二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核-算。
三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下:
-
(一)发生应收住院病人医疗款时,按照应收未收金额,借记本-科目,贷记“医疗收入”科目。
(二)住院病人办理出院手续,结算医疗费时,如病人应付的医-疗款金额大于其预交金额,应按病人补付金额,借记“库存现金”、“银-行存款”等科目,按病人预交金额,借记“预收医疗款”科目,按病-人应付的医疗款金额,贷记本科目;
如病人应付的医疗款金额小于其-预交金额,应按病人预交金额,借记“预收医疗款”科目,按病人应-付的医疗款金额,贷记本科目,按退还给病人的差额,贷记“库存现-金”、“银行存款”等科目。
结转住院病人自负部分以外的应收医疗款-或结转病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部-分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记“应收医疗款”科目,贷-记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映医院尚未结算的应收在院病人医-疗款。
1212应收医疗款-一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、-医疗保险机构等收取的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置-明细账,进行明细核算。
三、应收医疗款的主要账务处理如下:
-
(一)结算门诊病人医疗费时,发生病人欠费的,按应收未收金-额,借记本科目,贷记“医疗收入”科目。
门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分,借记-本科目,贷记“医疗收入”科目。
(二)住院病人办理出院手续结算医疗费时,结转出院病人自负-部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费,按应收在院病人医-疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借-记本科目,贷记“应收在院病人医疗款”科目。
(三)收到病人等交来的医疗欠费时,按照实际收到的金额,借-记“银行存款”、“库存现金”等科目,贷记本科目。
(四)同医疗保险机构结算应收医疗款时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗-保险机构拒付的金额,借记“坏账准备”科目,按照应收医疗保险机-构的金额,贷记本科目,按照借贷方之间的差额,借记或贷记“医疗-收入——门诊收入、住院收入(结算差额)”科目。
四、医院应当于每年年度终了,对应收医疗款进行全面检查,计-提坏账准备。
对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收医疗款金额,借-记“坏账准备”科目,贷记本科目。
如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回,应按实际收回的金-额,借记本科目,贷记“坏账准备”科目;
同时,借记“银行存款”-等科目,贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的应收医疗款金额。
1215其他应收款-一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、-应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项,包括职工预-借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长-期投资的利息或利润等。
二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明-细账,进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下:
-
(一)持有长期股权投资期间,被投资单位宣告分派利润时,按-应享有的份额,借记本科目,贷记“其他收入——投资收益”科目。
实际收到所分派的利润,按照实际收到的金额,借记“银行存款”科-目,贷记本科目。
(二)持有的分期付息、到期还本的长期债券投资,已到付息期-而尚未领取的利息,应于确认利息收入时,借记本科目,贷记“其他-收入——投资收益”科目。
实际收到利息,按实际收到的金额,借记-“银行存款”科目,贷记本科目。
到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息,在“长期投资”-科目核算,不在本科目核算。
(三)发生的其他各种应收、暂付款项等,借记本科目,贷记“银-行存款”、“库存现金”等科目;
收回或转销各种款项时,借记“库存-现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。
实行定额备用金制度的医院,对于领用的备用金应定期向财会部-门报销。
财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科-目,贷记“库存现金”、“银行存款”科目,报销数和拨补数都不再通-过本科目核算。
四、医院应当于每年年度终了,对其他应收款进行全面检查,计-提坏账准备。
对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的其他应收款金额,借-记“坏账准备”科目,贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回,应按实际收回的金-额,借记本科目,贷记“坏账准备”科目;
五、本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的其他应收款金额。
1221坏账准备-一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准-备。
二、医院应当于每年年度终了,对应收医疗款和其他应收款进行-全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准-备、确认坏账损失并计入当期管理费用。
三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认-定法等方法计提坏账准备。
坏账准备提取方法一经确定,不得随意变-更。
如需变更,应当按照规定权限报经批准,并在会计报表附注中予-以说明。
四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下:
-当期按应收医疗-当期应补提-款和其他应收款本科目本科目-或冲减的坏=-(或+)-计算应计提的坏贷方余额借方余额-账准备-账准备金额-五、坏账准备的主要账务处理如下:
-
(一)提取坏账准备时,借记“管理费用”科目,贷记本科目;
冲减坏账准备时,借记本科目,贷记“管理费用”科目。
(二)医院同医疗保险机构结算时,存在医院因违规治疗等管理-不善原因被医疗保险机构拒付情况的,按照拒付金额,借记本科目,贷记“应收医疗款”科目。
(三)对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其-他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收款项-金额,借记本科目,贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。
如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回,按照-实际收回的金额,借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目,贷记本-科目;
同时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收医疗款”、“其他-应收款”科目。
六、本科目期末贷方余额,反映医院提取的坏账准备金额。
1231预付账款-一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款-项。
二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账,进行-明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下:
-
(一)因采购设备等而预付款项时,按照实际预付的金额,借记-本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)收到所购设备等时,按照应计入购入资产成本的金额,借-记“固定资产”等科目,按预付的款项,贷记本科目,按退回或补付-的款项,借记或贷记“银行存款”等科目。
四、医院应当于每年年度终了,对预付账款进行检查。
如果有确-凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质,或者因供货单位破产、-撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当先将其转入其他应收款,然后再按规定进行处理。
预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续-计算。
将预付账款账面余额转入其他应收款时,借记“其他应收款”-科目,贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映医院实际预付尚未结算的款项。
1301库存物资-一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药-品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。
二、本科目应当按照库存物资的类别,如“药品”、“卫生材料”、-“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。
“药品”一级明-细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目,并按“西药”、-“中成药”、“中草药”进行明细核算。
医院物资管理等部门应当在本科目明细账下,按品名、规格等设-置数量金额明细账。
三、库存物资的主要账务处理如下:
-
(一)库存物资在取得时,应当以其成本入账。
取得库存物资单-独发生的运杂费,能够直接计入医疗业务成本的,计入医疗业务成本;
不能直接计入医疗业务成本的,计入管理费用。
1.外购的库存物资,其成本按照采购价格(含增值税额,下同)-确定。
外购的物资验收入库,按确定的成本,借记本科目,贷记“银-行存款”、“应付账款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库,按确定的成-本,借记本科目,贷记“待冲基金”科目;
同时,按照实际支出金额,借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目,贷记“财政补-助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自制的库存物资加工完成并验收入库,按照所发生的实际成本-(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费-用),借记本科目,贷记“在加工物资”科目。
3.委托外单位加工收回的库存物资,按照所发生的实际成本(包-括加工前发出物资的成本和支付的加工费),借记本科目,贷记“在-加工物资”科目。
4.接受捐赠的库存物资,其成本比照同类或类似物资的市场价格-或有关凭据注明的金额确定。
接受捐赠的物资验收入库,按照确定的-成本,借记本科目,贷记“其他收入”科目。
(二)库存物资在发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、-先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。
计价方法一经-确定,不得随意变更。
1.开展业务活动领用或加工发出库存物资,按照其实际成本,借-记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目,贷记本科-目。
低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销,个别价值较高或领用-报废相对集中的,可采用五五摊
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