财务会计报表综合练习题1Word格式文档下载.docx
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11000
货币资金
3000
2000
流动负债:
主营业务税金及附加
800
400
短期投资
1800
1200
短期借款
2500
1500
主营业务利润
8200
4600
应收票据
1300
应付票据
其他业务利润
1000
500
应收帐款
应付帐款
5000
营业费用
减:
坏帐准备
15
5
预收帐款
管理费用
应收帐款净额
2985
995
应付工资
1185
595
财务费用
300
200
预付帐款
1100
应付福利费
营业利润
6900
3700
存货
5200
6100
其他流动负债
投资收益
2200
待摊费用
长期负债:
营业外收入
600
长期投资:
长期借款
营业外支出
长期股权投资
7500
应付债券
4000
利润总额
9000
长期债权投资
3500
长期应付款
所得税
固定资产:
负债合计
23685
11595
净利润
6000
固定资产原价
15000
股东权益:
年初未分配利润
减:
累计折旧
股本
10000
可供分配的利润
8500
3300
固定资产净值
12000
资本公积
提取盈余公积
在建工程
7000
盈余公积
可供股东分配的利润
2800
无形资产
1250
未分配利润
应付普通股股利
长期待摊费用
股东权益合计
其他长期资产
1050
负债权益总计
未分配利润1300
贷:
长期股权投资7500
合并价差500少数股东权益2000
答案:
抵销分录
(1)借:
股本6000
资本公积1200
盈余公积1500
合计数
少数股东权
益
合并数
借方
贷方
41000
(7)2000(8)10000
29000
27000
(7)1600(8)9600
15800
12800
11200
(2)1
(7)40
1161
(6)200
10600
12001
11440
10039
(6)200(9)2000
补贴收入
12700
14201
9939
4200
少数股东收益
(9)500
—
5239
(9)800(10)800
(2)11
1711
盈余公积转入
11800
15801
11451
6950
(10)400
1400
10300
16201
11951
|
5550
应付优先股股利
(2)借:
应付帐款2000
应收帐款2000
借:
坏账准备11
年初未分配利润11借:
管理费用1
坏账准备1
(3)借:
应付票据1000
应收票据1000
(4)借:
预收帐款1000
预付帐款1000
(5)借:
应付债券2000
长期债权投资2000
(6)借:
投资收益200
财务费用200
(7)借:
主营业务收入2000
主营业务成本1600固定资产原价400合并工作底稿
累计折旧40
管理费用40
(8)借:
主营业务收入8000
主营业务成本8000
主营业务成本1600
存货400
(9)借:
投资收益2000
少数股东收益500
年初未分配利润800
提取盈余公积500
应付普通股股利1500未分配利润1300
(10)借:
盈余公积800
提取盈余公积400
盈余公积400
(9)1500
转作股本的普通股股利
5300
(1)1300
(9)1300
2050
17501
14751
流动资产:
(3)1000
2300
应收账款
3980
(2)11
(2)2000
(2)1
1990
预付账款
2100
(4)1000
其他应收款
11300
(8)400
10900
(1)7500
(5)2000
合并价差
(1)500
—500
20000
(7)400
19600
(7)40
3960
40
15640
固定资产清理
无形资产及其他资产:
70280
51
14801
55530
5500
(3)1000
4500
应付账款
(2)2000
预收账款
(4)1000
其他应付款
1780
未交税金
未付利润
其他未交款
预提费用
其他长期负债
35280
29280
(1)6000
6200
(1)1200
(1)1500
(10)400(10)800
7200
35000
26201
15951
竺
24250
少数股东权益
(1)2000
负债和股东权益总计
32201
合并会计报表中存货跌价准备的抵销方法根据会计制度企业规定,企业在期末应计提八项资产减值准备,其中涉及到合并会计报表抵销分录问题的,主要有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等。
教材相关章节沿用的是财政部1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》的内容,除了坏账准备的抵销外,并没有涉及到其他的资产减值准备在合并会计报表中如何进行抵销问题。
为了帮助学员理解掌握,我将在课程公告中陆续介绍这几种资产减值准备的抵销方法,首先给大家讲一下存货跌价准备的抵销方法。
1、存货跌价准备抵销与坏账准备抵销的区别
合并会计报表中,作为坏账准备抵销的载体的内部应收账款是全额抵销的,所以只要根据抵销的应收账款相应抵销该应收账款提取的坏账准备即可。
而存货抵销的仅是内部未实现利润,抵销后的结果是该集团存货的原始成本,由于载体继续存在,因而存货跌价准备不一定全部抵销,也不能按比例抵销
2、存货跌价准备的抵销原则
(1)当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值小于该存货的可变现净值,则为该存货提取的跌价准备应予全部抵销。
(2)当抵销存货中内部未实现利润后的存货价值大于该存货的可变现净值,则只能将
“为该存货提取的跌价准备一(经抵销后的存货价值一该存货可变现净值)”予以抵销
(也就是将存货内部未实现利润数予以抵销)。
(3)当存货中包含有内部未实现亏损时,
如果购入方未提取跌价准备,其抵销方法比照内部未实现利润的抵销方法作相反处理;
如果购入方提取了跌价准备,则未实现亏损和跌价准备均不抵销。
关于这些原则,大家可以按下述思路来理解。
1)当存货中包含有内部未实现利润时,购买方提取的跌价准备应予抵销,但抵销的金额范围不应超过内部未实现利润金额。
这时可能会出现两种情况:
①“购买方提取的跌价准备三存货中包含的内部未实现利润”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,并不会存在减值,这时应将购买方提取的跌价准备予以抵销,抵销金额就是“购买方提取的跌价准备”。
例如,存货中包含有内部未实现利润100
元,如果购买方提取的跌价准备为60元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值940元),则抵销金额为60元;
如果购买方提取的跌价准备为100元(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值900元),则抵销金额为100元。
也就是说,此时集团存货原始成本为900元,高于或等于可变现净值,如果不发生销售转移则不需要提取跌价准备,已提取的跌价准备应该全额抵销。
②“购买方提取的跌价准备>存货中包含的内部未实现利润”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,也存在了一定程度的减值,这时就不能将购买方提取的跌价准备予以全额抵销,而只能部分抵销,抵销金额就是“存货中包含的内部未实现利润”。
元,如果购买方提取的跌价准备为120元
(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值880元),则抵销金额为100元。
也就是说,此时集团存货原始成本为900元,低于可变现净值,应该提取跌价准备,但只应提取20元,多提取的100元应该抵销,多提取的金额正好等于存货中包含的内部未实现利润。
2)当存货中包含有内部未实现亏损时,也要区分两种情况:
①购买方没有提取的跌价准备,可能需要补提跌价准备,也可能不需要补提跌价准备。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损>内部存货可变现净值”,说明期末内部存货如果不发生销售转移,也存在了减值,应补提跌价准备,补提金额为两者的差额。
例如,存货中包含有内部未实现亏损100
元,如果购买方没有提取的跌价准备(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值1050元),则应补提跌价准备50元。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100元,
高于可变现净值,如果不发生销售转移则需要提取跌价准备50元(1000+100—1050)。
如果“内部存货账面价值+未实现亏损三内部存货可变现净值”,则无需补提。
元,如果购买方没有提取的跌价准备(假设内部存货账面价值1000元,可变现净值1100元或1130元),则无需补提跌价准备。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100
元,等于或低于可变现净值,如果不发生销
售转移也不需要提取跌价准备。
②购买方提取了的跌价准备,则未实现亏损不能抵销,跌价准备也不能抵销。
元,如果购买方提取的跌价准备为60元(假
设内部存货账面价值1000元,可变现净值940元),则未实现亏损100元不需要抵销,购买方提取的跌价准备60元也不需要抵销。
也就是说,此时集团存货原始成本为1100元,发生了减值160元,在合并会计报表中,其中100兀通过确认销售亏损来体现的,其中60元通过提取减值准备来体现的。
3、存货跌价准备抵销的实务举例
例1:
A公司和B公司是母子公司,并按规定纳入合并会计报表范围。
1997年A
公司销售一批产品给B公司,不含税价款50000元,增值税率17%A公司该批产品成本为40000元。
B公司1997年该批商品对外售出60%1998年又将年初结存的50%对外售出。
1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为800元。
11997年抵销分录
主营业务收入50000
主营业务成本46000
存货4000(50000*40%*20%)
存货跌价准备2000
管理费用2000
21998年抵销分录
年初未分配利润4000
主营业务成本4000
主营业务成本2000
存货2000(20000*50%*20%)
存货跌价准备800
管理费用1200
年初未分配利润2000
说明:
1997年集团存货原始成本为16000
元(20000—4000),集团存货可变现净值18000元(20000—2000),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为9200元
(10000—800),集团跌价准备余额为0
元(成本低于可变现净值)。
由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为0元,
所以1998年集团不应提取或冲销跌价准备,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备1200元(2000—800)
应予全部抵销。
例2:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元,其他资料不变。
存货4000(50000*40%*20%
存货跌价准备4000
管理费用4000
主营业务成本4000借:
存货2000(20000*50%*20%
管理费用3200
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值15000元(20000—5000),集团跌价准备余额为1000元(1600—1500)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000-2000),集团存货可变现净值为9200元(10000—800),集团跌价准备余额为0元(成本低于可变现净值)。
由于1997年集团跌价准备余额应为1000元,1998年集团跌价准备余额应为0元,所以1998年集团应冲销跌价准备1000元,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备4200元
(5000—800)中应保留1000元,只能抵销3200元。
例3:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为5000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元,其他资料不变。
年初未分配利润4000说明:
1997年集团存货原始成本为16000元(20000—4000),集团存货可变现净值15000元(20000—5000),集团跌价准备余额为1000元(16000—15000)。
1998年集团存货原始成本为8000元(10000—2000),集团存货可变现净值为7000元
(10000—3000),集团跌价准备余额为
1000元(8000—7000)。
由于1997年和1998年集团跌价准备余额均应为1000元,所以
1998年集团不应提取或冲销跌价准备,其实际发生的1998年B公司在管理费用中冲回的跌价准备2000元(5000—3000)应予全部抵销。
例4:
承例1,假设1997年B公司为该批商品提取跌价准备余额为2000元,1998年为该批商品提取跌价准备余额为3000元,其他资料不变。
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