中级经济师考试《经济基础》考点汇总第十四章.docx
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中级经济师考试《经济基础》考点汇总第十四章
2020年中级《经济基础》第十四章:
税收制度
考点:
税制要素和税收分类
(一)税制要素
1、含义
指构成一国税收制度的那些主要因素。
具体包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理、纳税地点等。
其中,纳税人、课税对象、税率最为重要。
2、纳税人
(1)纳税人
含义:
即纳税主体,是指直接负有纳税义务的单位和个人
(2)负税人
指最终负担税款的单位和个人
(3)扣缴义务人
指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人
3、课税对象
即征税客体,是税法规定的课税的目的物。
现代税制下主要的课税对象有所得、消费和财富。
(1)税源
即税收的经济来源或最终出处,是以收入的形式存在的
(2)税目
即税法规定的课税对象的具体项目,是对课税对象的具体划分,反映具体的征税范围,代表征税的广度
(3)计税依据
指计算应缡税额的依据。
它规定了如何确定和度量课税对象。
主要依据分别是计税金额和计税数量
4、税率
(1)含义
是税法规定的应纳税额与征税对象之间的比例,是计算应征税额的标准,是税收制度的中心环节
(2)分类
比例税率:
单一比例税率、差别比例税率
定额税率(固定税额):
单一定额税率、差别定额税率、幅度定额税率
累进(退)税率:
全额累进税率、超额累进税率
5、纳税环节
指在国民收入与支出环流的过程中,按照税法规定应当缴纳税款的环节。
6、纳税期限
是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限
7、减税和免税
指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定
(1)减税:
指对应纳税额少征一部分税款
(2)免税指对应纳税额全部免征
8、违章处理
是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施,是税收强制性特征的体现。
9、纳税地点
纳税人应当缴纳税款的地点。
一般而言,纳税地点与纳税义务发生地一致。
不一致的特殊情况下,分公司在总公司汇总纳税。
(二)税收分类
(1)课税对象不同
(1)流转税
指以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收,流转税是我国税收收入中的主体税种,占税收收入总额的60%左右,主要流转税税种有增值税、消费税、营业税、关税等
(2)所得税
指以纳税人的所得额为征税对象的税收,我国目前已经开征的所得税有个人所得税、企业所得税
(3)财产税
指以各种财产为征税对象的税收,我国目前开征的财产税有房产税、车船税、契税等
(4)资源税
指对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税,包括资源税、土地使用税等
(5)行为税
指对某些特定经济行为开征的税,包括印花税、城市维护建设税等
2、计量课税对象的标准不同
(1)从价税
指以征税对象的价格为计税依据的税收,如增值税
(2)从量税
指以征税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收,如我国消费税中的啤酒、汽油、柴油等课税项目采用的就是从量税的形式
3、与价格的关系
(1)价内税
指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收。
在我国,消费税属于价内税;增值税在零售环节采取价内税。
(2)价外税
指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
增值税在零售以前各环节采取价外税。
4、税负能否转嫁
(1)直接税
指由纳税人直接负担税负、不发生税负转嫁关系的税收,如所得税、财产税。
(2)间接税
指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收,如各种流转税。
5、税收管理权限和使用权限
(1)中央税
指中央管辖课征并支配的税种.如我国目前的消费税、关税
(2)地方税
指由地方管辖课征并支配的税种,如我国目前的契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等
(3)中央和地方共享税
指属于中央地方与地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种,如增值税、个人所得税、企业所得税等
【2015年真题·多选题】关于税制要素的说法,正确的有()。
A.纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限
B.纳税人只能是法人
C.税率是税法规定的应征税额与征税对象之问的比例
D.纳税地点和纳税义务发生地总是一致的
E.课税对象是不同税种间相互区别的主要标志
参考答案:
ACE
参考解析:
本题考查税制要素。
纳税人可能是自然人,也可能是法人,B项错误。
在某些特殊情况下,纳税地点和纳税义务发生地是不一致的,如与总公司不在同一地点的。
【2016年真题·多选题】通常情况下,税率的基本类型有()。
A.差别税率
B.比例税率
C.宏观税率
D.定额税率
E.累进税率
参考答案:
BDE
参考解析:
本题考查税率的类型,包括比例税率、定额税率(固定税额)、累进(退)税率。
考点:
流转税
亦称商品税,是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
特点
课征普遍、以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据、普遍实行比例税率。
增值税
含义:
以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
增值税已成为我国最重要的税种,其收入居各税种之首。
特点:
不重复征税,具有中性税收的特征;逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者;税基广阔,具有征收的普遍性和连续性
优点:
(1)平衡税负,促进公平竞争
(2)便于对出口商品退税,可避免对进口商品征税不足
(3)组织财政收入上具有稳定性和及时性
(4)税收征管可以互相制约,交叉审计
类型
“消费型”增值税:
是一种体现鼓励投资政策的增值税
“收入型”增值税:
是完全的增值税
“生产型”增值税:
具有一定程度的重复征税
征税范围
包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。
2016年5月1日以后,“营改增”试点行业扩大到销售服务、无形资产或者不动产,增值税的征税范围覆盖第一产业、第二产业和第三产业
纳税人
销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,分为一般纳税人和小规模纳税人
税率与征收率
增值税的税率,适用于一般纳税人。
目前有四档税率:
(1)基本税率13%(纳税人销售或者进口货物,除列举的外,税率均为13%;
提供有形动产租赁服务,提供加工、修理修配劳务和应税服务,除适用低税率范围外,税率也为13%)
(2)9%(纳税人销售或者进口包括粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,税率为9%;提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率也为9%)
(3)6%(提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁以外的现代服务,除转让土地使用权之外的销售无形资产,税率为6%)
(4)0(纳税人出口货物,税率为0,国务院另有规定的除外;符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为,税率为0)
增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。
均按3%的征收率计征。
但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征
计税方法
一般纳税人:
扣税法
应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额。
销项税额=销售额×适用税率,进项税额为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额
小规模纳税人:
应纳税额=销售额×征收率
进口货物应纳税额:
应纳税额=组成计税价格×税率
消费税
含义:
对特定消费品和消费行为征收的一种税,其目的是调节特定消费品生产的较高收入,平均税率一般较高
征税范围:
采取列举征税办法
纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人
税目
消费税采取按产品列举税目的方法。
我国征收消费税的消费品有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品
税率
税率有比例税率和定额税率。
大多数应税消费品采用1%至56%的比例税率;啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率;白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税
计税方法
消费税实行从价定率、从量定额,或从价定率和从量定额复合计税的方法计算应纳税额
【2019年真题·单选题】下列商品或服务中,适用增值税税率为9%的是()
A.销售小汽车
B.基础电信服务
C.有形动产租赁服务
D.增值电信服务
答案:
B
解析:
适用增值税税率为9%的是:
6气5看4不动产,4农2水两食一居,二甲饲肥运邮电。
本题中基础电信服务适用9%的增值税税率;增值电信服务适用6%的增值税税率。
考点:
所得税
(一)所得税的主要特点
含义:
对所有以所得为课税对象的税种的总称。
特点:
税负相对比较公平,所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据,税源可靠、收入具有弹性。
(二)企业所得税和个人所得税
企业所得税
纳税人:
在中国境内的一切企业和其他取得收入的组织
税率:
企业所得税税率为25%,非居民企业就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率为20%。
应纳税所得额
企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
应纳税额
企业应纳税所得额乘以适用税率,减除企业依照企业所得税法关于税收优惠规定减免和抵免税额后的余额。
征收管理
纳税年度:
每年1月1日—12月31日
个人所得税
纳税人
分为居民个人和非居民个人。
非居民个人指在中国境内无住所且不居住,或无住所且居住不满183天的个人。
课税对象
共9项,包括工资薪金所得,劳动报酬所得、稿酬所得、经营所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得。
税率
根据类别不同,分别实行超额累进税率和比例税率
计税方法
个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率
①居民个人综合所得:
以每一纳税年度的收入额检出费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的金额,应为纳税所得额。
其中,劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额,稿酬所得的收入额减按70%计算。
1)非居民个人工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。
2)非居民个人劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得。
②经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。
③财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元,4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
④财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。
⑤利息、股息、红利所得和偶然所得,以每次收入额为应纳税所得额。
⑥扣除。
个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。
专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。
税收优惠
下列各项个人所得,免征个人所得税:
①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国家组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;
②国债和国家发行的金融债券利息;
③按照国家统一规定发给的补贴、津贴等;
④福利费、抚恤金、救济金;
⑤保险赔款;
⑥军人的转业费、复员费、退役金;
⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费;
⑧应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;
⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
⑩国务院规定的其他免税所得。
征收管理
(1)下列情形之一,纳税人应当依法办理纳税申报:
①取得综合所得需要办理汇算清缴;
②取得应税所得没有扣缴义务人;
③取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款;
④取得境外所得;
⑤因移居境外注销中国户籍;
⑥非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得;
⑦国务院规定的其他情形
(2)居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;需要办理汇算清缴的,应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。
(3)纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税;在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。
(4)纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的,应当在取得所得的次月15日内向税务机关报送纳税申报表,并缴纳税款。
(5)扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。
【2019年真题·单选题】我国个人所得税规定,居民个人取得综合所得,需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的()办理。
A次年3月1日至6月30日
B.次年3月1日至5月31日
C.次年1月1日至3月31日
D.次年1月1日至5月31日
答案:
A
解析:
居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税,需要办理汇算清缴的,应当在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。
2020年中级经济师经济基础考点:
财产税
(一)财产税的特点
1、含义:
是对所有以财产为课税对象的税种的总称。
是地方政府收入的主要来源。
2、优点:
(1)符合税收的纳税能力原则
(2)课税对象是财产价值,税源充分,相对稳定,不易受经济变动因素的影响
(3)征税原则是有财产者征税,无财产者不纳税
(4)财产税属于直接税,不易转嫁
3、缺点:
(1)税收负担存在一定的不公平性
(2)收入弹性较小
(3)一定程度上对资本的形成可能带来障碍
我国现行税制中属于财产税类的主要税种有:
房产税、车船税等。
(二)车船税
《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起施行
纳税人:
车辆、船舶的所有人或者管理人
计税依据:
乘用车排气量,客车按载客人数,摩托车按辆,其他车辆按整备质量,机动船舶按净吨位,游艇按艇身长度。
需要说明的是,我国对乘用车征缴三种税收,即车辆购置税、燃油消费税和车船税。
【例题·单选题】在我国现行税制体系中,房产税、车船税等属于( )。
A.流转税
B.所得税
C.财产税
D.关税
答案:
C
解析:
本题考查财产税的税种。
我国现行税制中的财产税类的税种主要有房产税、车船税等。
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- 经济基础 中级 经济师 考试 考点 汇总 第十四