非盈利组织账务处理文档格式.docx
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其他应收款300
库存现金300
例3、3月4日购买文具用品支付现金120元
事业支出120
库存现金120
当事业单位银行存款增加时记:
银行存款
减少时记:
例1、3月5日将现金800元存入银行
银行存款800
库存现金800
例2、3月6日购入材料一批,货款10000元,材料已验收入库,货款用现金支票付讫。
存货10000
库存现金10000
例3、3月8日向银行提取现金500元
库存现金500
银行存款500
例4、3月10日收到银行转来自来水费账单
1000元
事业支出1000
银行存款1000
※国库支付额度退回的处理
财政直接支付
(1)以前年度支付,本年退回
财政应返还额度
财政补助结转/财政补助结余/存货
(2)本年度支付,本年退回
财政补助收入
事业支出/存货等
1、国库支付业务-零余额账户用款额度、财政应返还额度
(3)日常核算
案例:
收到“授权支付到账通知书”,列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。
零余额账户用款额度20万
财政补助收入--基本支出--日常公用经费20万
(4)年终结余资金的处理
年终,代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。
财政应返还额度--财政授权支付10万
零余额账户用款额度10万
(5)国库支付款项退回的处理
以前年度支付
财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付
2、基本账务处理
发生或增加时:
应收账款/应收票据/预付账款等
减少或结算时,分录方向相反
练习:
某事业单位负责人3月6日销售产品一批,货款100000元,增值税额为17000元,收到期限为三个月的银行承兑汇票一张,面额为117000元。
会计分录为:
应收票据117000
经营收入100000
应交税金--应交增值税(销项税额)17000
6月6日到期时,
银行存款117000
假设单位5月6日急需用资金,向开户银行申请贴现,贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少?
贴现净值是多少?
会计分录:
银行存款116157.6
经营支出(事业支出)842.4
(一)长期股权投资的核算
例1:
以货币资金取得长期投资
长期投资(购买价款+相关税费)
事业基金
非流动资产基金--长期投资
例2:
以固定资产、无形资产取得长期投资
长期投资(评估价+税费)
其他支出(税费)
银行存款/应缴税费
非流动资产基金--固定资产/无形资产
累计折旧/(累计摊销)-入账
固定资产/无形资产
例3、持有期间取得利息、利润的账务处理
其他收入--投资收益
例4、出售、转让长期投资时
待处置资产损溢--处置资产价值
长期投资
库存现金/银行存款
待处置资产损溢--处置净收入
待处置资产损溢--处置净收入(处置费用)
待处置资产损益--处置净收入
应缴国库款
(二)长期债券投资的核算
事业基金(投资成本金额)
长期债券投资持有期间收到利息
银行存款(实际收到的金额)
例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息
银行存款等(实际收到的金额)
长期投资(收回长期投资的成本)
贷或借:
其他收入--投资收益(差额)
非流动资产基金--长期投资(按照收回长期投资对应的非流动资产基金)
扣留质保金的处理
固定资产/在建工程(需要安装)
非流动资产基金--固定资产/在建工程
取得全款发票
事业支出等(资产成本)
财政补助收入等(实际支付额)
其他应付款/长期应付款(扣留的质保金)
取得发票金额不含质保金
事业支出等(不含质保金)
财政补助收入等
其他应付款/长期应付款或
事业支出/经营支出/专用基金
(四)改扩建/修缮后的固定资产成本
=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
账面价值VS账面余额:
账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目(如“累计折旧”、“累计摊销”科目)账面余额后的净值。
账面余额,是指某会计科目的账面实际余额。
转入改扩建时
在建工程(固定资产的账面价值)
非流动资产基金--在建工程
非流动资产基金--固定资产(固定资产的账面价值)
累计折旧
(五)融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
(1)借:
固定资产/在建工程(需安装)
长期应付款(协议或合同确定的)
非流动资产基金(两者之差)
(2)借:
事业支出等(实际支付费用)
财政补助收入/零余额用款额度等
(3)借:
事业支出等(支付租金)
同时借:
长期应付款
非流动资产基金
例题:
以长期付款方式购入一项固定资产100万,每年支
付20万元。
购买时:
固定资产100万
长期应付款100万
每年支付20万时(5年账务处理都相同)
事业支出20万
财政补助收入/银行存款等20万
长期应付款20万
非流动资产基金--固定资产20万
(六)接受捐赠固定资产的账务处理
固定资产/在建工程(确定的固定资产成本)
相关税费、运输费等支出:
其他支出
银行存款等
固定资产折旧
账务处理
非流动资产基金-固定资产贷:
(创新)
例:
购入一项固定资产90万元,每年提取折旧30万元。
1、购入固定资产时
固定资产90万
非流动资产基金-固定资产90万
事业支出90万
财政补助收入90万
2、每年提取折旧时
非流动资产基金-固定资产30万
累计折旧30万
四、固定资产的处置
(一)出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目
非流动资产基金-固定资产
应缴国库款等
(二)以固定资产对外投资
五、固定资产的盘点
(一)盘盈
按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值;
同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的,按照名义金额入账。
账务处理:
非流动资产基金--固定资产
(二)盘亏
重点关注:
(1)明细核算:
按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算
(2)在建工程转固定资产时点:
工程完工交付使用时
(3)在建工程(非基本建设项目)的主要账务处理
建筑工程
设备安装
扩建办公楼,办公楼账面金额为2000万元,已提折旧800万元,扩建费用共计200万元以银行存款支付。
将办公楼转入扩建:
在建工程--建筑工程1200万
非流动资产基金--在建工程1200万
非流动资产基金--固定资产1200万
累计折旧800万
固定资产--办公楼2000万
与施工企业结算工程款:
在建工程--建筑工程--办公楼扩建200万
非流动资产基金--在建工程200万
事业支出-项目支出(其他资金支出)-房屋建筑物购建200万
银行存款200万
工程完工交付使用:
固定资产--办公楼1400万
非流动资产基金--固定资产1400万
非流动资产基金--在建工程1400万
在建工程--建筑工程1400万
1、无形资产的取得
委托软件公司开发软件视同外购
事业支出等
无形资产
非流动资产基金-无形资产
自行开发并按法律程序取得
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用
依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出
2、无形资产摊销
非流动资产基金--无形资产
累计摊销
3、后续支出
列支并资本化
增加使用效能
如对软件进行升级改造或扩展其功能
列支但不资本化
维护正常使用
如对软件进行漏洞修补、技术维护
4、无形资产的处置
转让/无偿调出/对外捐赠/核销
通过“待处置资产损溢”
比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行
财务处理
1701待处置资产损溢
(3)主要账务处理
应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销
转入待处置资产时:
待处置资产损溢
应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资
如果是无形资产转入待处置资产:
待处置资产损溢--无形资产
报经批准予以核销时:
其他支出(应收及预付款项核销)
或借:
非流动资产金--长期投资、无形资产(长期投资、无形资产核销)
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
报废电脑一台,账面余额5000元,已提折旧4900元,收到残值收入300元(现金)。
转入待处置资产:
待处置资产损溢--固定资产--处置资产价值100
累计折旧4900
固定资产5000
经批准报废:
非流动资产基金--固定资产100
收到残值收入:
库存现金300
待处置资产损溢--处置净收入300
处置完毕,处置净收300元:
应缴国库款300
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]
存货、固定资产、无形资产等
实际捐出、调出时:
其他支出[捐出、调出存货]
非流动资产基金--固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]
转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产
转让一项无形资产,收到转让价款8万元存入银行,该无形资产账面余额10万元,已提摊销4万元,应交营业税4000元。
待处置资产损溢--处置资产价值6万
累计摊销4万
无形资产10万
实际转让时:
非流动资产基金--无形资产6万
收到转让款:
银行存款8万
待处置资产损溢--处置净收入8万
应缴营业税,
待处置资产损溢--处置净收入4000
应缴税费--应缴营业税4000
处置净收入(8万元-0.4万元):
待处置资产损溢--处置净收入7.6万
应缴国库款7.6万
2201应付职工薪酬
应付职工薪酬核算内容:
(例题)
包含原来三个工资类应付项目
社会保险费
住房公积金
(1)计算薪酬:
应付职工薪酬
(2)支付薪酬:
(3)代扣税金:
应缴税费--应缴个人所得税
(4)缴纳社保公积金:
三、主要账务处理:
(1)计算当期应付职工薪酬,
事业支出、经营支出等
(2)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬,
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
(3)按税法规定代扣代缴个人所得税,
应缴税费-应缴个人所得税
(4)按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金,
(5)从应付职工薪酬中支付其他款项,
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。
例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元,住房公积金20万元。
事业支出-基本支出(财政补助支出)-社会保障缴费30000
-住房公积金200000
应付职工薪酬--社会保障缴费30000
--住房公积金200000
例3.财政直接支付本月社会保险费3万元,住房公积金20万元。
应付职工薪酬--社会保险费3万
--住房公积金20万
财政补助收入--基本支出--人员经费23万
5.账务处理
事业单位取得应缴预算的各项收入时:
银行存款/现金
实际上缴各项应缴预算收入时:
举例
例1代收基金收入52000元,款项存入银行。
银行存款52000
应缴国库款52000
例2通过银行上缴上述款项。
.
例3收到无主财物变价收入12000元。
银行存款12000
应缴国库款12000
例4收到行政性收费收入50000元。
银行存款50000
应缴国库款50000
例5上缴各项应缴国库款项78000元,以银行存款支付。
应缴国库款78000
银行存款78000
预算外资金的三种结算方式
1.预算外资金全额上缴,部分返还
收到应上缴的预算外资金
应缴财政专户款
上缴款项时
收到财政拨来预算外资金
事业收入
例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元,存入银行。
银行存款24000
应缴财政专户款24000
例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户。
例3收到财政拨来预算外资金4600元。
银行存款4600
事业收入4600
2.实行预算外资金结余上缴
期末结算应缴预算外结余
3.实行预算外资金按比例上缴
收到预算外资金时
例1单位收到预算外收入25000元,其中80%上缴财政专户。
银行存款25000
应缴财政专户款20000
事业收入5000
上缴上述款项时
银行存款20000
财政直接支付公务用车维修费2万元。
事业支出-基本支出(财政补助支出)
--公务用车运行维护费2万
财政补助收入-基本支出(支出功能分类)
--日常公用经费2万
期末结转
月末,本月财政补助收入发生额80万元,其中基本支出60万元(其中:
人员经费25万元、日常公用经费35万元);
项目支出20万元,转账。
财政补助收入--基本支出60万
--项目支出20万
财政补助结转--基本支出结转(支出功能分类)
--人员经费25万
--日常公用经费35万
--项目支出结转(支出功能分类)
--XX项目20万
4101事业收入
1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算;
2、专项资金收入按具体项目进行明细核算;
3、采用财政专户返还方式管理的事业收入
4、期末结转
专项资金收入:
转入“非财政补助结转”
非专项资金收入:
转入“事业结余”
5001事业支出
事业支出
应付职工薪酬/存货/银行存款等
本科目(财政补助支出):
转入“财政补助结转”
本科目(非财政专项资金支出):
本科目(其他资金支出):
5301经营支出
新旧主要变化:
包括经营活动相关“销售税金”
1、非独立核算经营活动支出
2、应与经营收入配比、正确归集
3、期末转入“经营结余”
3301财政补助结转
(1)期末结转财政补助收支
财政补助收入-基本支出、项目支出
财政补助结转-基本支出结转、项目支出结转
事业支出-财政补助支出(基本支出、项目支出)
或事业支出--基本支出(财政补助支出)
--项目支出(财政补助支出)
(2)年末结转财政补助结余
借或贷:
财政补助结转-项目支出结转(×
项目)
财政补助结余
期末结转非财政专项资金收支
事业收入-各专项资金收入
上级补助收入-各专项资金收入
附属单位上缴收入-各专项资金收入
其他收入-各专项资金收入
非财政补助结转
事业支出-非财政专项资金支出
或事业支出-项目支出(非财政专项资金支出)
其他支出-专项资金支出
(1)期末结转相关非专项资金收支
事业收入-各非专项资金收入
上级补助收入-各非专项资金收入
附属单位上缴收入-各非专项资金收入
其他收入-各非专项资金收入
事业结余
事业支出-其他资金支出
或事业支出-基本支出(其他资金支出)
-项目支出(其他资金支出)
其他支出-各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
(2)年末事业结余转入分配
非财政补助结余分配
本科目期末余额:
(1)如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;
(2)如为借方余额,反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。
本科目年末无余额
(1)期末结转经营收支
经营收入
经营结余
经营支出
(2)年末如为贷方余额
如为借方余额,不予结转
本科目期末如为贷方余额,反映事业单位自年初至报告期末累
计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;
如为借方余额,反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏
损。
年末结账后,本科目应无余额。
3404非财政补助结余分配
(1)年末转入本年事业结余、经营结余
(2)计算应缴企业所得税
应缴税费-应缴企业所得税
(3)按规定提取职工福利基金
专用基金-职工福利基金
(4)转入事业基金
1、国库支付业务
-零余额账户用款额度、财政应返还额度
财政授权支付
零余额账户用款额度
财政补助转/财政补助结余/存货等
发生了授权支付额度退回业务,金额6万元,属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。
零余额账户用款额度6万
财政补助结余6万
2、应收及预付款项
新旧制度主要变化:
应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
应收账款、预付账款、其他应收款:
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回,要报批核销
--先转入“待处置资产损益”,报批核销时计入“其他支出”,以后又收回时计入“其他收入
“预付账款”明细核算或辅助登记
--区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记
例1、甲单位签发的商业汇票到期,金额3万元尚未收到。
应收账款--甲单位3万
应收票据3万
例2、乙单位的应收账款2万元已逾期3年,确实已无法收
回,经批准核销。
待处置资产损溢--处置资产价值2万
应收账款--乙单位2万
经批准核销:
其他支出--应收账款核销2万
3、存货
(4)购进存货
一般纳税人购进非自用材料,考虑增值税进项税额
购进甲材料价额10000元,增值税1700元,运输费300元,款项通过零余额账户支付,材料已入库。
存货--甲材料(财政补助资金)12000
零余额账户用款额度12000
如
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