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17zksjjxsjc014
第四编·第十四章·审计沟通
命题特征分析—近三年考情
试卷
单选题
多选题
简答题
综合题
总分
均分
2014A
3*1=3
-
1
-
4
5分/卷
2014B
3*1=3
1*2=2
-
1
6
2015A
1*1=1
1*2=2
-
1
4
2015B
1*1=1
2*2=4
-
2
7
2016A
1*1=1
1*2=2
-
-
3
2016B
1*1=1
0.5
2
-
3.5
本章均分5分/卷,侧重考查前后任注册会计师沟通的要求和事项、与治理层沟通的要求和事项。
命题特征分析—章节特性
本章考题实务性和灵活性不高,但在近些年度的考试中,命题风格显著多样化,跻身简答题、综合题的考查环节,涉及大量细碎的条文需要考生识记。
命题特征分析—学习难度和重要性
本章节属于难度较低的重要章节。
备考方法提示
1、本章内容在2017年进行了修订,需要同学们重点掌握注册会计师与治理层沟通的事项,以及“前任”和“后任”注册会计师的沟通事项和要求。
2、本章内容理解难度低,同学们通过本章的学习,需要培养归纳能力,并对重要知识点进行背记。
第一节·注册会计师与治理层沟通
本节考点总览
序号
考点
能力等级
主要考试题型
1
沟通的对象
2(3)
多项选择题
综合题
*2
沟通的事项
*3
沟通的过程
4
审计工作底稿
一、治理层和治理机构的概念
内容
治理层和治理机构
董事会、监事会、股东会、审计委员会
管理层
总经理、副经理、财务总监、总会计师等
二、沟通的对象
要点
1.沟通人员
【综合题考点】
(1)有关注册会计师独立性,沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员;
(2)有关管理层的胜任能力和诚信,不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通;
(3)注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通,适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员;
(4)如果治理层全部成员参与管理,且注册会计师已与管理层沟通,就无须再次与负有治理责任的相同人员沟通,但应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。
2.确定过程
注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关被审计单位治理结构和治理过程的信息,以识别出适当的沟通对象。
三、沟通的事项
【提示】
注册会计师与治理层沟通的6项内容,是多选题的必考点,同学们需要准确记忆。
1.注册会计师与财务报表审计相关的责任
(1)注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见;
(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
2.计划的审计范围和时间安排【多选题/综合题必考点】【2017年修订】
注册会计师应当以与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况,包括识别的特别风险。
要点
(1)内容
a)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;
b)注册会计师对与审计相关内部控制采取的方案;
c)在审计中对重要性概念的运用;
d)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度,包括利用专家的工作;
e)适用时,注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所做的初步判断。
(2)不宜沟通
a)原则:
在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时,尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下,需保持职业谨慎,避免损害审计的有效性;
b)沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平及其金额等,可能因被预见而降低其有效性,均不宜与治理层沟通。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2010年真题】
在确定与被审计单位治理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
A.对财务报表产生重大影响的战略决策
B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
[答案]D
[点评]注册会计师实施的具体审计程序的性质为不宜沟通事项,否则可能导致审计程序易于被治理层、尤其是承担管理责任的治理层事先预见,从而损害审计工作的有效性。
单项选择题【2010年真题】
在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
A.重要性的具体金额
B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.拟利用内部审计工作的程度
[答案]A
[点评]就计划的审计范围和时间安排,注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用,但不能包括重要性的具体金额。
单项选择题【2012年真题】
如果被审计单位是上市实体,下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。
A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项
B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明
C.审计工作中遇到的重大困难
D.已确定的财务报表整体的重要性
[答案]D
[点评]就计划的审计范围和时间安排,注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用,但不能包括重要性的具体金额。
综合题【2014年真题】
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表。
A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:
A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通,主要内容为:
注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
要求:
假定不考虑其他条件,指出A注册会计师的处理是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]
是否恰当
理由
否
与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排,可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
第一节·注册会计师与治理层沟通
三、沟通的事项
3.审计中发现的重大问题
(1)对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
内容
a)包括会计政策、会计估计和财务报表披露;
b)注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。
(2)审计工作中遇到的重大困难【多选题高频考点】
内容
a)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;
b)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;
c)为获取充分、适当的审计证据要付出的努力远超预期;
d)无法获取预期的信息;
e)管理层对注册会计师施加限制;
f)管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。
(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层全部成员参与管理被审计单位
内容
a)影响被审计单位的业务环境,以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;
b)对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;
c)管理层在首次委托或连续委托注册会计师时,就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
(4)影响审计报告形式和内容的情形【2017年新增】
内容
a)注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;
b)报告与持续经营相关的重大不确定性;
c)沟通关键审计事项;
d)注册会计师认为必要(或应当)增加强调事项段或其他事项段。
要求
注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿,以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。
(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
内容
a)审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项,可能包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;
b)沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2010年真题】
在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时,下列各项中,注册会计师通常认为无需沟通的是( )。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
[答案]C
[点评]注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难可能包括:
(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;
(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;(4)无法获取预期的信息;(5)管理层对注册会计师施加的限制;(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。
选项C中,审计项目组修改审计时间预算,属于项目组内部决策,不属于应与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难。
4.值得关注的内部控制缺陷
(1)基本概念
值得关注的内部控制缺陷
a)是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
b)如果识别出内部控制缺陷,注册会计师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
(2)向治理层和管理层通报内部控制缺陷
沟通方式
【单选题/综合题高频考点】
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
特别说明
a)注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;
b)审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见;
c)报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2013年真题】
如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷,注册会计师在执行本年度审计时,下列做法中,正确的是( )。
A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
[答案]B
[点评]本题考查的知识点部分超纲,如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷,注册会计师在执行本年度审计时,可以以书面形式再次向治理层通报,或简单提及以前的通报。
多项选择题【2013年真题】
下列各项中,可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
C.被审计单位重述以前公布的财务报表,以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施
[答案]ABCD
[点评]本题综合了多个章节的知识点;以下迹象表明存在值得关注的内部控制缺陷:
(1)控制环境无效的证据,比如:
与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审查;识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊;管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施。
(2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程。
(3)被审计单位风险评估过程无效的证据;(4)没有有效应对识别出的特别风险的证据;(5)注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报;(6)重述以前公布的财务报表,以更正由于错误或舞弊导致的重大错报;(7)管理层无力监督财务报表编制的证据。
5.注册会计师的独立性
要点
内容
(1)对独立性的不利影响,包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力产生的不利影响;
(2)相关防范措施。
6.补充事项
要点
概念
补充事项不一定与监督财务报告流程有关,但对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。
要求
审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项。
说明
(1)识别和沟通这类事项对审计目的而言,只是附带的;
(2)没有专门针对这些事项实施其他程序;
(3)没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2014年真题】
下列各项中,注册会计师应当与治理层沟通的有()。
A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为
B.注册会计师识别的特别风险
C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法
D.管理层已更正的重大审计调整
[答案]ABC
[点评]注册会计师与治理层沟通的事项包括:
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。
选项A属于值得关注的内部控制缺陷;选项B属于计划的审计范围和时间安排;选项C属于对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法,即审计中发现的重大问题。
多项选择题【2012年真题】
下列各项中,注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。
A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
[答案]ABCD
[点评]注册会计师与治理层沟通的事项包括:
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。
其中,选项C和选项D属于审计中发现的重大问题。
手写脉络图——提取考点、加强记忆
第一节·注册会计师与治理层沟通
四、沟通的过程
1.确立沟通过程
(1)与管理层的沟通:
【单选题/综合题考点】
与治理层沟通前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,除非这种做法并不适当,例如就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2010年真题】
在确定与管理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力
[答案]D
[点评]在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,例如,就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的;有关管理层的胜任能力和诚信,也不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通。
(2)与第三方的沟通
除非法律法规要求向第三方提供,注册会计师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前可能需要事先征得治理层同意。
在书面沟通文件中声明以下内容:
a)书面沟通文件仅为治理层的使用编制,在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用,但不应被第三方依赖;
b)注册会计师对第三方不承担责任;
c)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。
2.沟通的形式【单选题/综合题高频考点】
(1)对于审计中发现的重大问题,如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通,当然,书面沟通不必包括审计过程中的所有事项;
(2)对于审计准则要求的注册会计师的独立性,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通;
(3)注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷;
(4)对于其他事项,注册会计师可以采取口头形式或书面的方式沟通。
书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书;
(5)在审计报告中沟通关键审计事项时,注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2016年真题】
下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。
A.计划的审计范围和时间安排
B.审计过程中遇到的重大困难
C.审计中发现的所有内部控制缺陷
D.上市公司审计中注册会计师的独立性
[答案]D
[点评]对于的注册会计师的独立性,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通,选项D正确。
3.沟通的时间安排
(1)沟通事项
事项
时间安排
计划事项
通常在审计业务的早期阶段进行;
审计中遇到的重大困难
如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难,或者这些困难可能导致发表非无保留意见,可能需要尽快沟通;
值得关注的内部控制缺陷
可能在进行书面沟通前,尽快向治理层口头沟通;
注册会计师的独立性
无论何时进行沟通都可能是适当的。
(2)沟通的时间安排的影响因素【多选题考点】
a)沟通事项的重要程度;
b)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构;
c)在规定的时限内沟通特定事项的法定义务;
d)治理层的期望,包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排;
e)注册会计师识别出特定事项的时间。
真题和模拟题精讲
单项选择题【模拟题】
在确定与治理层沟通的形式时,注册会计师考虑的因素不包括( )。
A.管理层是否已事先就该事项进行沟通
B.被审计单位的规模
C.治理层期望的沟通安排
D.注册会计师识别出特定事项的时间
[答案]D
[点评]选项D属于在确定与治理层沟通的时间时,注册会计师需要考虑的因素。
4.沟通过程的充分性
(1)对注册会计师的要求
注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。
(2)沟通不充分的应对措施【多选题高频考点】
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,注册会计师可以采取下列措施:
a)根据范围受到的限制发表非无保留意见;
b)就采取不同措施的后果征询法律意见;
c)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;
d)在法律法规允许的情况下解除业务约定。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2013年真题】
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是( )。
A.根据范围受到限制的情况,发表非无保留意见或增加其他事项段
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
[答案]A
[点评]选项A中,如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,注册会计师可以根据范围受到的限制发表非无保留意见,而非增加其他事项段。
多项选择题【2015年真题】
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列措施中,注册会计师可以采取的有( )。
A.根据范围受到的限制发表非无保留意见
B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
C.在法律法规允许的情况下解除业务约定
D.就采取不同措施的后果征询法律意见
[答案]ABCD
5.沟通的记录【单选题/综合题考点】
(1)口头形式:
注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中,并记录沟通的时间和对象;
(2)书面形式:
注册会计师应当保存一份沟通文件的副本,作为审计工作底稿的一部分;
(3)被审计单位编制的会议纪要:
如果是沟通的适当记录,注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录,并作为审计工作底稿的一部分;如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容,且有差别的事项比较重大,注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要,将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层,提示两者的差别,以免引起不必要的误解。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2014年真题】
下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中,错误的是( )。
A.对以口头形式沟通的事项,注册会计师应当形成审计工作底稿
B.注册会计师应当保存沟通文件的副本,作为审计工作底稿的一部分
C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员,注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程
D.如果被审计单位编制了会议纪要,注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录
[答案]D
[点评]选项D中,如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录,注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录,并作为审计工作底稿的一部分。
如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容,且有差别的事项比较重大,注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要,将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层,提示两者的差别,以免引起不必要的误解。
单项选择题【2012年真题】
关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中,正确的是( )。
A.对于与治理层沟通的事项,应当事先与管理层讨论
B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通,应当避免书面记录
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据,所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本,注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
[答案]C
[点评]选项A中,在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,除非这种做法并不适当,例如,就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。
选项B中,对于涉及舞弊等事项,应视情况不同而采用口头或书面形式与治理层沟通。
选项C中,与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿,审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。
选项D中,治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本,但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。
手写脉络图——提取考点、加强记忆
第二节·前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
本节考点总览
序号
考点
能力等级
主要考试题型
1
接受委托前的沟通
2
多项选择题
2
接受委托后的沟通
3
发现前任注册会计师审计的财务
报表可能存在重大错报时的处理
一、前后任注册会计师的定义
1.前任注册会计师的定义【单选题考点】
要点
属于
(1)已对被审计单位上期财务报表进行审计,但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师;
(2)接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师;
(3)在委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况下,为最近一期财务报表出具了审计报告的注册会计师;以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
要点
不属于
在未发生会计师事务所变更的情况下,同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
2.后任注册会计师的定义【单选题考点】
要点
属于
(1)正在考虑接受委托或已经接受委托,接替前任注
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