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二、问题分析
(一)问题1的分析
(二)问题2的分析
税收作为一种重要的再分配工具,可以促进资源配置的合理化,刺激经济增长方面发挥作用。
而非法的偷税漏税行为往往严重的损害了税收管理,并导致税制在其运行过程中偏离税收立法所确定的目标。
在我国,偷税漏税问题非常严重,给国家经济秩序和税法体制造成了极大的危害。
同时,大量的偷税漏税还将优势资源转向地下经济,影响合法经济的顺利增长。
探讨企业偷税漏税的判断方法,对于保证财政收入的时限、满足公共支出需要具有理论指导意义。
(三)问题3的分析
(四)问题4的分析
三、模型假设
1.假设题目所给的数据真实可靠;
2.假设数据不全的企业,不计入偷税漏税的处理范围;
3.假设纳税风险仅受题中选取的主要指标影响,而不考虑其他次要指标的影响;
四、定义与符号说明
a1
同步指标一
a2
同步指标二
b1
同步指标一的增长率
b2
同步指标二的增长率
p
综合评价结果
D
偷税漏税行为的综合评价结果
u
评价等级论域
R
纳税风险评估偏离程度
纳税风险综合评价结果
五、模型的建立与求解
5.1问题一:
基于检验量和检验指标的偷税漏税行为的判断分析
由于没有偷税漏税的正常零售业类型的企业,其报表主要指标应有如下特征:
1、利润表中的主营业务收入与申报表中销售额总计一致;
2、销项税额与销售额之比在一定范围内;
3、营业费用、管理费用与销售额有正常的比例;
4、销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中应付账款、货币资金变化同步。
因此,判断企业是否可能存在偷税漏税行为应从上述四项特征出发,分别设定检验量以及检验指标。
在具体分析中,结合附表所给数据,认为前三个特征可分别根据申报表中各年数据进行计算;
而第四个特征由于涉及到同步变化问题,因此要根据所给的四年数据进行综合分析。
5.1.1特征1的计算及检验
合理假定当主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以内时,认为该企业报表满足特征1;
而主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以上的企业则不满足特征1。
因此,不满足特征1的条件为:
主营业务收入-销售额合计>
10000
(1)
表1所示为企业报表数据中不满足特征1的情况。
表1报表指标不满足特征1举例
纳税人识别号
主营业务收入
销售额合计
检验量
32090176102615X
268962689.8
117833991.79
151128698
320901798341102
39821082.6
30018467.9
9802614.64
上表中,检验量为主营业务收入-销售额合计。
5.1.2特征2的计算及检验
由于税率分为17%和13%两种,因此认为没有偷税漏税的企业报表中,销项税额与销售额合计之比应在13%-17%之间。
因此,不满足特征2的条件为:
销项税额/销售额合计>
0.17或销项税额/销售额合计<
0.13
(2)
表2所示为企业报表数据中不满足特征2的情况。
表2报表指标不满足特征2举例
销项税额
320901796113579
106019.25
453223.69
0.234
320923789082882
393116.89
1890613.11
0.208
32090176050341X
3111.81
12419643.36
0.00025
320923730128639
2120.78
6488404.22
0.00033
上表中,检验量为销项税额/销售额合计。
5.1.3特征3的计算及检验
由于正常零售企业中,营业费用与管理费用应近似与销售额成正比。
根据附表中所给数据,计算各企业营业费用与管理费用之和与销售额的比值,认为对于大多数企业,其(营业费用+管理费用)/销售额合计在0.15左右。
而当(营业费用+管理费用)/销售额合计过大时,认为企业可能存在偷税漏税的行为。
因此,不满足特征3的条件为:
(营业费用+管理费用)/销售额合计>
0.15(3)
表3所示为企业报表数据中不满足特征3的情况。
表3报表指标不满足特征3举例
营业费用
管理费用
320901750000691
6987.92
327422.73
217149.55
1.54
320981735306078
476629.26
979003
1448957.94
1.00
上表中,检验量为(营业费用+管理费用)/销售额总计。
5.1.4特征4的计算及检验
由于特征4要求销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金变化同步。
因此,可计算得:
a1n=销项税额/货币资金(4)
a2n=实际抵扣税额/应付账款(5)
b1n=(a1n-a1(n-1))/a1(n-1)(6)
b2n=(a2n-a2(n-1))/a2(n-1)(7)
上式中,a1n为第n年同步指标一;
a2n为第n年同步指标二;
b1n、b2n分别为第n年的同步指标一、指标二的增长率。
由于附表中数据给出2008,2009,2010以及2011年的申报表数据,因此,可分别计算得出各企业的同步指标增长率b1n、b2n,n=2009,2010,2011。
进一步计算可得:
R(b1n)=maxb1n,n=2009,2010,2011(8)
R(b2n)=maxb2n,n=2009,2010,2011(9)
上式中,R(b1n)、R(b2n)分别为由式(6)、式(7)计算得出的各企业三年同步指标增长率b1n、b2n的最大值。
根据附表中所给数据,计算各企业各年的同步指标一、指标二的增长率的极大值R(b1n)、R(b2n)。
由计算结果可知:
对于大多数企业,有R(b1n),R(b2n)≤2。
因此,认为不满足特征4的条件为:
R(b1n),R(b2n)>
2。
表4、表5所示为企业报表数据中不满足特征4的情况。
表4报表指标不满足特征4(R(b1n))举例
b12009
b12010
b12011
检验量R(b1n)
0.2516
0.8017
7042.156
320925791999358
261.0418
3.4551
1.4416
表5报表指标不满足特征4(R(b2n))举例
b22009
b22010
b22011
检验量R(b2n)
320925793837053
247.8083
0.3067
0.3083
320923764184399
140.4080
0.4992
0.4845
5.1.5结论
利用上述四项特征检验方法,对四张申报表中的所有企业进行综合计算分析。
任何企业只要不满足上述四项特征中的一项,即认为该企业可能存在偷税漏税行为。
经过计算,共有以纳税人识别号32090176102615X600、320901798341102为代表的851家企业(未考虑四项检验量计算所需数据均缺失的企业)至少不满足上述特征中的一项,认为其可能存在偷税漏税行为。
5.2问题二:
基于行业预警值的纳税人申报差异综合评分模型
依托附件中所给的数据,从《企业2008-2011年度纳税申报表》中提取的数据为基础,我们初步设置了6个指标,并由此计算出企业所得税指标体系,与预警值进行对照,偏差程度越大得分就越高,对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节,为纳税风险评估工作提供参考依据,判断出企业是否存在偷税漏税行为。
5.2.1企业所得税纳税评估指标体系6项指标的计算方法及指标分析
5.2.1.1主营业务收入与申报表中销售额的差值p1
计算公式:
主营业务收入与申报表中销售额的差值p1=主营业务收入-销售额合计 (10)
指标分析:
分析纳税人主营业务收入与申报的销售额的差异情况。
与预警值进行比较,若低于预警值暂视为正常,若高于预警值,则可能存在以下原因:
1、隐瞒收入;
2、关联企业间的非正常交易;
3、市场因素;
4、政策因素等等。
5.2.1.2销项税额与销售额之比p2
销项税额与销售额之比p2=[销项税额/销售额]×
100% (11)
分析纳税人销项税额与销售额的比例。
1、虚列成本;
2、隐瞒收入;
3、关联企业间的非正常交易;
4、市场因素;
5、资本性支出与收益性支出的划分;
6、会计核算方法的调整;
7、税法与会计的差异调整正确性;
8、政策因素等等。
5.2.1.3营业费用与销售额之比p3
营业费用与销售额之比p3=[营业费用/销售额]×
100% (12)
分析营业费用与销售额之比的变动情况。
如该指标小于预警值暂视为正常,如大于预警值,则可能存在以下原因:
5.2.1.4管理费用与销售额之比p4
管理费用与销售额之比p4=[管理费用/销售额]×
100% (13)
分析管理费用与销售额的比例。
与同行业预警值比较,如该指标小于预警值,暂视为正常,如大于预警值,则可能存在以下原因:
2、虚列管理费用;
3、虚列财务费用;
4、虚列营业费用等等。
5.2.1.5企业的同步指标增长率b1n、b2n的计算
a1n=销项税额/货币资金;
a2n=实际抵扣税额/应付账款
b1n=(a1n-a1(n-1))/a1(n-1) (14)
b2n=(a2n-a2(n-1))/a2(n-1) (15)
分析销项税额,实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金的变化情况。
如该指标小于预警值,暂视为正常,如大于预警值,则可能存在以下原因:
5.2.2企业综合评价结果
当由于附表中数据不全而导致评估体系中某些指数没有确定计算值时,设置令对应指数有确定计算值时为1,无确定计算值时为0。
纳税人申报差异综合评分采用百分制,根据每个指标的重要性进行分值分配,具体分值如下(可根据实际情况和主观经验进行调整):
主营业务收入与申报表中销售额的差值p130
销项税额与销售额之比p2 20
营业费用与销售额之比p3 10
管理费用与销售额之比p4 10
企业的同步指标增长率b1n 15
企业的同步指标增长率b2n 15
在根据公式:
p=p1*30+p2*20+p3*10+p4*10+p5*15+p6*15 (16)
计算得到偷税漏税行为的综合评价结果p后,将p与基准值1500(经验数据)相比较,认为当评价结果p大于基准值1500时,该企业存在偷税漏税行为。
5.2.2.1偷税漏税行为综合评价结果£计算实例
以纳税人识别号为320981727411169的附表数据为例,按照所列的指标数据,从《2011年纳税申报表、资产负债表、利润表》中,提取需要测算的数据如下:
销售额合计 3912.83
主营业务收入 3912.83
销项税额 665.17
营业费用 1600.00
管理费用 408.90
货币资金 269510.59
应付账款 无数据
最后计算该纳税人总分值。
主营业务收入与申报表中销售额的差值p1=0.0000;
销项税额与销售额之比p2=0.1700;
营业费用与销售额之比p3=0.4089;
管理费用与销售额之比p4=0.1045;
企业的同步指标增长率b1n=null;
企业的同步指标增长率b2n=113.8397
该纳税人总得分p=p1*30+p2*20+p3*10+p4*10+p5*15+p6*15=1716.1295
因此,由综合评价结果p=1716.1295>
基准值1500可判断出:
纳税人识别号为320981727411169的企业存在偷税漏税行为。
5.2.3结论
结合附表中所给数据,根据上述计算方法计算出各企业的综合评价结果。
经过计算,判断出:
共有以纳税人识别号320981727411169、320903769101169为代表的231家企业存在偷税漏税行为。
表6所示为其中偷税漏税行为最为严重(综合评价结果p取值最大)的十家企业及其p值。
表6偷漏税最为严重的企业及评价结果
评价结果p
320981775433610
2016.1394
320925664925145
1987.2386
320921762843602
1954.5423
320982791087711
1948.6546
32098275508373X
1933.9865
32098275143124X
1914.4356
320982685867802
1883.0875
320982678345993
1864.6745
320981793809378
1847.3654
320981753930747
1808.7864
5.3问题三:
根据偏离预警值程度的纳税风险控制综合评价模型
本问题根据附表中所给各项数据,结合数理统计和多元统计的相关概念,建立基于模糊层次分析的纳税风险控制综合评价模型,以衡量各企业的纳税风险大小,并有选择性地对部分企业进行纳税风险控制。
5.3.1纳税风险量化理论分析
风险分为广义和狭义两种。
广义的风险是指在特定的客观情况下,在特定的期间内,人们对未来行为预期的不确定性而可能导致的实际结果与预期目标发生偏离的可能性。
狭义的风险为遭受损失的可能性。
本问题从狭义的角度来理解风险,在对纳税风险及纳税风险控制的研究中把侧重点放在“损失”上。
风险可以通过事件的预期结果与实际结果之间的变动程度(变动率)来衡量,变动程度越大,风险越大;
反之,则风险越小。
即风险与变动程度之间存在相关性。
随着市场经济的发展,企业经济行为复杂化、税收法规体系繁杂化以及税收征管措施严格化,使得企业纳税风险己有所突出。
企业纳税风险是指企业的涉税行为因未能正确、有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失,具体表现为企业涉税行为中影响纳税准确性的不确定因素,其最终结果表现为企业多缴税或少缴税。
目前,关于纳税风险控制还没有一个比较权威或全面的定义。
结合风险控制理论,在本问题中将纳税风险定义为采用科学的方法对纳税风险进行识别、测量并在合法的前提下对纳税风险实施有效的控制,以使纳税风险损失达到最低的管理过程。
在确定上述概念及定义后,在基于模糊层次分析的纳税风险控制综合评价模型中首先确定影响纳税风险的各级指标。
5.3.1指标选取及其功能
在分析各类会计科目并结合附表中所给数据后,将影响纳税风险的指标划分为5个指标和14个二级指标,具体指标见图1。
在此基础上,分别对各二级指标的确定及其影响原因进行分析说明。
税务风险控制指标
货币资金
图1影响纳税风险的各级指标
5.3.2建立评价集
确定评价等级论域u为:
u=u1,u2,u3=(基本无问题,一般评估,重点评估) (17)
总分值为50-70分的企业,需一般评
估;
5.3.3建立纳税风险评估偏离程度R
偏离程度计算公式为:
偏离程度R=纳税人某指标数值-该指标预警值该指标预警值(绝对值)
偏离预警值程度为±
5%(含),得该项指标总分的10%;
5%-10%(含),得该项指标总分的20%;
10%-20%(含),得该项指标总分的40%;
20%-30%(含),得该项指标总分的60%;
30%-40%(含),得该项指标总分的80%;
40%-50%(含)及以上的,得该项指标总分的100%。
当由于附表中数据不全而无法计算得到偏离指标R时,认为无法得到较可靠的纳税风险评估矩阵,因此无法对该企业进行进一步的纳税风险评估判断。
5.3.5评估矩阵与权重矩阵合成综合评价结果
将纳税风险评估pi与纳税风险评估偏离程度R合成,可以得到纳税风险综合评价结果D为:
D=i=15pi∙R(18)
再对D进行标准化处理,使其取值范围在0-10之间。
根据前述评价集u的划分方法,认为D取值在0,6,6
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