会计证辅导6.docx
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会计证辅导6
会计账簿
本章内容简介:
本章主要讲述了下列七方面的内容:
(1)会计账簿的概念和种类;
(2)会计账簿的内容、启用与记账规则;
(3)会计账簿的格式和登记方法;
(4)对账;
(5)错账更正方法;
(6)结账;
(7)会计账簿的更换与保管。
前六项内容是大纲要求必须掌握和熟悉的,第七项内容做一般了解即可。
主要题型和分值:
本章的主要题型是选择题、判断题,分值在11分左右。
一、会计账簿的概念和种类
(一)会计账簿的概念和意义:
1.会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的,以通过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项交易或事项的簿籍。
〔例1〕会计账簿是指由一定格式账页组成的,以会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍()。
答案:
×
解析:
会计账簿是指由一定格式账页组成的,以通过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
2.设置和登记会计账簿的意义:
(1)可以记载、储存会计信息;
(2)可以分类、汇总会计信息;
(3)可以检查、校正会计信息;
(4)可以编报、输出会计信息。
(二)会计账簿与账户的关系:
二者的关系是形式和内容的关系,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容。
具体说明如下:
(1)账户存在于账簿之中,账簿中的每一个账页就是账户的存在形式和载体,没有账簿,账户就无法存在;
(2)账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中完成的。
因此,账簿只是一个外在形式,账户才是它的真实内容,二者是相互依存、辨证统一的。
(三)会计账簿的分类
1.会计账簿按照用途的不同,会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
(1)序时账簿又称为日记账,是按照交易、事项发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。
按照记录内容的不同,又可分为普通日记账和特种日记账,前者用来记录全部经济业务的发生情况,后者用来记录某一类经济业务的发生情况。
实际工作中常用的是特种日记账,如现金日记账和银行存款日记账。
(2)分类账簿是对全部交易或事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。
按照分类的概括程度分为总分类账簿(简称总账)和明细分类账簿(简称明细账),前者按照总分类账户分类登记,后者按照明细分类账户分类登记。
(3)备查账簿简称备查簿,是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
这类账簿不是根据会计凭证登记也没有固定的格式,只是用文字进行补充登记。
如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、委托加工材料登记簿、应收票据登记簿等。
2.会计账簿按其外型特征可以分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿(主要掌握优缺点、适用范围)。
(1)订本账簿是指启用之前就已将账页装订在一起,并对账页进行了连续编号的账簿。
一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。
补充说明:
按照规定,现金日记账和银行存款日记账必须使用订本账簿,总分类账一般应使用订本账簿、但科目汇总表总账是活页式。
优点:
可以避免账页散失,防止账页被抽换,比较安全。
缺点:
不能准确为各账户预留账页,不便于分工记账。
(2)活页账簿是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中的账簿。
各种明细账一般采用活页账形式。
优点:
可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿或抽去不需用的账页,并且便于分工记账。
缺点:
如果管理不善,可能会造成账页散失或故意抽换账页。
(3)卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上,由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡组成的账簿。
严格地说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。
其优缺点与活页账相同。
在我国卡片账一般适用于固定资产的明细账。
3.按照账页格式的不同,会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿,数量金额式账簿和横线登记式账簿(主要掌握适用范围)。
(1)两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。
格式一
补充内容:
两栏式普通日记账的设置与登记。
即一般只有借方和贷方两个金额栏,格式见表1。
日期栏:
登记经济业务发生的日期。
年度记入日期栏上端,月、日分两小栏登记。
只有在更换账页或年度、月份变动时才重新填写年度和月份。
摘要栏:
简要说明经济业务的内容。
文字要简洁,能概括经济业务全貌。
账户名称:
登记会计分录的应借应贷的账户名称(会计科目)。
金额栏:
将经济业务金额登记到借方、贷方栏内。
过账栏:
每天根据日记账中应借应贷账户及其金额过入分类账后,在过账栏内注明“√”符号,表示已经过账。
总账页数:
每日应根据日记账中的会计分录登记总分类账,并将总分类账的账页记入本栏。
格式二
序号及账户
借方金额
贷方金额
1.原材料
银行存款
2.制造费用
库存现金
…………
1000.00
500.00
…………
1000.00
500.00
…………
合计
50000.00
50000.00
(2)三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
适用于只记录金额的账户,如各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。
(3)数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分别设有数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。
适用于既要记录金额,又要记录实物数量的财产物资明细账如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
(4)多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干个专栏的账簿。
如多栏式日记账、多栏式明细账。
收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
(5)横线登记式账薄是指在其账页借方和贷方内,根据需要分设若干栏次,在账页借贷两方的同一行内记录某一项经济业务自始至终的所有事项的账簿。
适用于需要逐笔结算的经济业务的明细账,如物资采购(在途材料)、备用金、应收票据等明细账
〔例2〕按照用途的不同,会计账簿分为( )
A.序时账簿
B.分类账簿
C.备查账簿
D.数量金额式账簿
答案:
ABC
解析:
按照用途的不同,会计账簿分为序时账簿、分类账簿和备查账簿;选项D属于按照格式对会计账簿的分类。
按照账页格式的不同,会计账簿分为两栏式账簿、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。
〔例3〕下列适于备查账的是( )
A。
租入的固定资产
B。
应收票据
C。
委托加工材料
D。
购入的固定资产
答案:
ABC
解析:
备查账是指对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。
选项D已经在分类账中记录充分反映了,不需要建立备查账。
〔例4〕下列属于序时账的是( )。
A。
现金日记账
B。
银行存款日记账
C。
应收账款明细账
D。
主营业务收入明细账
答案:
AB
解析:
序时账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿,现金日记账和银行存款日记账是典型的序时账簿。
选项CD属于分类账。
〔例5〕下列应该使用多栏式账簿的是( )。
A。
主营业务收入明细账
B。
管理费用明细账
C。
库存商品
D。
原材料
答案:
AB
解析:
收入、费用明细账一般均采用多栏式账簿,选项C、D应该使用数量金额式账簿。
〔例6〕下列可以用三栏式账簿登记的是( )。
A。
总账
B。
现金日记账
C。
应收账款
D。
实收资本
答案:
ABCD
解析:
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可以采用三栏式账簿。
〔例7〕订本账一般适用于( )。
A。
总分类账
B。
现金日记账
C。
银行存款日记账
D。
固定资产明细账
答案:
ABC
解析:
订本账一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账,固定资产明细账一般采用卡片账
二、会计账簿的内容、启用与记账规则
(一)会计账簿的内容:
各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。
其中:
封面主要标明会计账簿的名称,如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。
扉页主要用来标明会计账簿的使用信息,如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
账页是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括:
账户的名称(一级会计科目、二级或明细科目);
登记账簿的日期栏;
记账凭证的种类和号数栏;
摘要栏(所记录经济业务内容的简要说明);
金额栏(记录经济业务的增减变动和余额);
总页次和分户页次栏。
〔例8〕(单选)
启用账簿时,不能在扉页上书写的是( )
A.单位名称
B.账簿名称
C.账户名称
D.启用日期
【答案】C
〔例9〕(多选)账页包括的内容是( )
A.账户名称
B.起止页次
C.摘要栏
D.总页次和分页次
【答案】ACD
〔例10〕(多选)在会计账簿扉页上填列的内容包括( )
A.账簿名称
B.单位名称
C.账户名称
D.起止页次
【答案】ABD
(二)会计账簿的启用(一般了解)
具体规定如下:
在启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启用表。
更换记账人员时,应办理交接手续,在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。
启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得调页、缺号。
使用活页式账页,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册,装订之后再按实际使用的账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次。
(三)会计账簿的记账规则
主要掌握下列内容:
(1)应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
账簿记录中的日期,应该填写记账凭证上的日期;以自制原始凭证(如收料单、领料单等)作为记账依据的,账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。
(2)登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号,避免重记、漏记。
(3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。
(4)登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写,不得使用圆珠笔或者铅笔书写,但是,银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
(5)下列情况,可以用红色墨水记账(易考多选题)
1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;
2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;
3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额。
4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其它会计记录。
(6)在登记各种账簿时,应按页次顺序连续登记,不得隔页、跳行。
如果发生隔页、跳行,应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销,或者注明“此页空白”或“此行空白”字样,并由记账人员签名或者盖章。
(7)凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。
没有余额的账户,应当在“借或贷”栏内写“平”字,并在余额栏内用“
”表示并对准“元”位。
注意:
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
(8)每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样。
财政部《会计基础工作规范》对于“过次页”的本页合计数的结计方法做了如下具体规定:
第一,对现金、银行存款和收入、费用明细账等需要按月结计发生额账户,结计“过次页”的本页合计数应当是自本月初起至本页末止的发生额合计数。
第二,对需要结计本年累计发生额的某些明细账户,结计“过次页”的本页合计数应当是自年初起至本页末止的累计发生额。
第三,对不需按月和按年结计发生额的账户,可以只将每页末的余额结转次页。
〔例11〕会计账簿的基本内容包括( )。
A.封面
B.扉页
C.账页
D.账簿名称
答案:
ABC
解析:
会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个部分。
〔例12〕账页是会计账簿的主体,会计账簿由若干账页组成,下列各项属于账页内容的是( )。
A.账户的名称
B.登记账簿的日期栏
C.摘要栏
D.总页次和分户页次栏
答案:
ABCD
解析:
账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次栏等基本内容。
〔例13〕在登记账簿时如果发生隔页、跳行,可以在空页、空行处用蓝色墨水划对角线注销( )。
答案:
×
解析:
应该把“用蓝色墨水划对角线注销”改为“用红色墨水划对角线注销”。
〔例14〕登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写,绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写( )。
答案:
×
解析:
银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。
〔例15〕下列情况可以用红色墨水记账的是( )。
A.按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录
B.在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数
C.在三栏式账户的余额栏前,印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额
D.在三栏式账户的余额栏前,未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额
答案:
ABD
〔例16〕下列说法正确的是( )。
A.凡需要结出余额的账户,结出余额后,应当在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样
B.没有余额的账户,应当在“借或贷”栏内写“-”
C.现金日记账必须逐日结出余额
D.银行存款日记账必须逐日结出余额
答案:
ACD
解析:
没有余额的账户,应当在“借或贷”栏内写“平”字。
并划余额为
的符号
三、会计账簿的格式和登记方法
按照用途的不同,会计账簿分为日记账、分类账和备查账。
其中,备查账不是根据会计凭证登记,也没有固定的格式,所以,只需要介绍日记账和分类账的格式和登记方法。
1.日记账的格式和登记方法
日记账包括普通日记账和特种日记账,常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。
普通日记账和转账日记账一般采用两栏式,由于它们很少使用,因此主要介绍现金日记账、银行存款日记账的格式和登记方法。
格式:
现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式两种。
具体如下:
(1)三栏式
在三栏式日记账中设“借方”、“贷方”和“余额”三个基本的金额栏目,一般将其分别称为“收入”、“支出”和“结余”三个基本栏目。
在金额栏与摘要栏之间常常插入“对方科目”专栏。
(2)多栏式
在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目,与三栏式日记账的区别是“对方科目”并不是设置在金额栏与摘要栏之间,而是设置在“收入(借方)”、“支出(贷方)”栏内。
说明:
在实际工作中,如果要设多栏式现金日记账,一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。
其中,现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏,另设“支出合计”栏和“结余”栏;现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏,不设“收入合计”栏和“结余”栏。
aaaa
现金收入日记账第 页
200×年
收款凭证
摘要
贷方科目
收入合计
支出合计
余额
月
日
字
号
银行存款
其他应收款
营业外收入
7
1
月初余额
1500
2
银付
1
从银行提现
800
800
2
转记
500
1800
5
转记
100
1700
6
现收
5
出售废旧物资
80
80
1780
6
现收
6
差旅费余额交回
50
50
1830
现金支出日记账 第 页
200×年
付款凭证
摘要
结算凭证
借方科目
月
日
字
号
种类
号数
其他应付款
管理费用
支出合计
7
2
现付
2
预支差旅费
500
500
5
现付
2
购买办公用品
100
100
登记方法:
(1)上述提到的“借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是:
先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账,根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账;
每日营业终了,根据现金支出日记账结计的支出合计数,一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中,并结出当日余额。
(2)另外还需要掌握下列内容:
①日期栏登记的是记账凭证的日期,即编制记账凭证的日期,而不是登记入帐的日期。
②要做到日清月结。
“日清”的含义是:
每日终了,应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额,同时将余额与出纳员的库存现金核对;应分别计算银行存款的收入和支出的合计数,计算出余额。
“月结”的含义是:
月终要计算出现金收、付和结存的合计数,计算出银行存款全月收入、支出的合计数。
2.分类账的格式和登记方法
1)总分类账的格式和登记方法
格式:
总分类账最常用的格式为三栏式,设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
登记方法:
总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序,它可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
(2)明细分类账的格式和登记方法
格式:
明细分类账的格式主要有四种:
三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)。
1)三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目,适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户,如债权、债务等账户。
应付账款明细分类账会计科目:
应付账款明细科目:
A公司
200×年
凭证
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
字
号
1
1
期初余额
贷
10000
10
银付
5
偿还前期贷款
10000
平
15
转
9
购买材料
8000
贷
8000
2)多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。
3)数量金额式明细账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户,如“原材料”、“库存商品”等。
4)横线登记式(今年新增加内容)明细分类账是采用横线登记,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
该种明细账实际上也是一种多栏式明细账,适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。
例如:
其他应收款――备用金明细账单位:
元
2005年
凭号
摘要
借方
2005年
凭证号
摘要
贷方
余额
月
日
原借
补付
合计
月
日
报销
退
合计
1
5
3
差旅费
800.00
0
800.00
1
15
18
750.00
50.00
800.00
0
1
9
5
差旅费
500.00
0
500.00
登记方法:
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。
其中:
固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记,也可以定期汇总登记。
说明:
仓库保管员登记库存商品、原材料、产成品收发明细账时,依据原始凭证或汇总原始凭证。
〔例17〕下列说法正确的是( )。
A.总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序
B.三栏式明细账中只包括三个栏目
C.总分类账最常用的格式为多栏式
D.明细分类账的格式主要有三种:
三栏式、多栏式和数量金额式
答案:
A
解析:
三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目,所以B的说法不正确;总分类账最常用的格式为三栏式,因此C的说法不正确;明细分类账的格式主要有四种:
三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式,所以D的说法不正确。
〔例18〕下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是( )。
A.现金收款凭证
B.现金付款凭证
C.银行存款收款凭证
D.银行存款付款凭证
答案:
AD
解析:
选项A显然应该是答案。
对于从银行提取现金的业务,按照规定只能编制银行存款付款凭证,此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。
所以D也是答案。
选项BC可以作为银行存款日记账借方登记的依据。
〔例19〕下列可以作为总分类账登记依据的是( )。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.汇总记账凭证
D.明细账
答案:
ABC
解析:
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记,也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
〔例20〕下列说法正确的是( )。
A.应收账款明细账可以采用三栏式格式
B.原材料明细账可以采用数量金额式格式
C.生产成本明细账可以采用数量金额式格式
D.应收票据业务可以采用横线登记式格式
答案:
ABD
解析:
数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户,所以选项C的说法不正确。
生产成本明细账可以采用多栏式格式,多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。
〔例21〕不同类型经济业务的明细分类账,可根据管理需要,依据( )逐日逐笔登记或定期登记。
A.记账凭证
B.科目汇总表
C.原始凭证
D.汇总原始凭证
E.汇总记账凭证
答案:
ACD
解析:
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。
选项B和选项E属于总分类账的登记依据。
四、对账和结账
(一)对账的概念和内容
1.对账的概念:
对账就是指核对账目,是指对账簿、账户记录所进行的核对工作。
通过对账,应当做到账证相符、账账相符、账实相符。
2.对账的内容(易考多选题):
对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对。
账证核对:
含义:
是指账簿记录与会计凭证之间的核对。
注意:
“会计凭证”包括原始凭证和记账凭证。
内容:
核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致,记账方向是否相符。
账账核对:
含义:
核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
内容:
主要包括四方面(易考多选题):
(1)总账有关账户的余额核对(通过对总账编制试算平衡表来完成)
说明:
资产类账户的余额应等于权益类账户的余额,或总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。
注意:
在填制记账凭证和登记账簿过程中可能会发生一些并不影响平衡的错误,所以,全部总账账户的期末余额的借贷方合计数相等并不能完全证明会计记录没有错误。
因此,还必须进行其它方面的核对。
(2)总账与所属明细账核对
说明:
总账账户的期末余额应与所属明细账期末余额之和核对相符。
(这是平行登记中的一个等式)
(3)总账与日记账(序时账)核对
说明:
指的是期末余额的核对,即现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别与现金、银行存款总分类账的期末余额核对相符。
(4)明细账之间的核对
说明:
指的是期末余额的核对,即会计部门各种财产物资明细账的期末余额与财产物资保管和使用部门有关明细账的期末余额应核对相符。
账实核对:
含义:
财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
内容:
主要包括四方面(易考多选题)
(1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。
(2)银行存款日记账账面余额与银行
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