浅析职工薪酬会计准则的应用.docx
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浅析职工薪酬会计准则的应用
浅析职工薪酬会计准则的应用
摘要
《企业会计准则——职工薪酬》(以下简称职工薪酬准则)实现了与国际会计准则趋同,可以更加完整、全面地反映企业支付的人工成本和费用,从而提供更为可靠的人工成本信息,因此应付职工薪酬在企业进行财务管理过程中也发挥着更重要的作用,正确应用职工薪酬会计准则、加强应付职工薪酬核算,将会成为企业提升财务管理水平的利器。
本文从新会计准则中阐述职工薪酬定义和范围上,浅析新会计准则职工薪酬的会计核算,分析出职工薪酬会计准则的特点和影响,进一步明确职工薪酬会计准则的特点,加强职工薪酬会计准则的应用具体实施,并针对当前职工薪酬准则提出相应的政策建议。
【关键词】新会计准则职工薪酬应用
Abstract
"Enterpriseaccountingstandards--payworkers"(oncereferredtoasstandardsofstaff'ssalary)achievedwiththeinternationalconvergenceofaccountingstandards,canbemorecomplete,fullyreflecttheenterprisepaythelaborcostsandexpenses,whichprovidesamorereliableinformationofartificialcost,sothepostsalarypayablefinancialmanagementprocessplaysamoreimportantroleintheenterprise,thecorrectapplicationofstaffsalaryaccountingstandards,strengthentheemployeebenefitspayableaccounting,willbecomeatoolforenterprisestoimprovefinancialmanagementlevel.Thisarticlefromthenewaccountingstandardsontheworkers'salarydefinitionandscopeofthenewaccountingstandards,theaccountingstaffsalary,analysisofthecharacteristicsandtheimpactofemployeecompensationcharacteristicsofaccountingstandards,furtherclarifysalaryaccountingstandards,applicationofthestaffsalarytheconcreteimplementationofaccountingstandards,andinviewofthecurrentstandardsofstaff'ssalaryandputsforwardthecorrespondingpolicysuggestions.
[keyword]Thenewaccountingstandards;Employeecompensation;application
目录
一、绪论1
二、职工薪酬准则概述1
三、职工及职工薪酬的范围1
四、职工薪酬的确认、计量和会计处理2
(一)确认应付职工薪酬2
1.货币性职工薪酬2
2.非货币性职工薪酬3
(二)发放职工薪酬3
(三)辞退福利4
(四)以现金结算的股份支付4
(五)带薪休假等新型职工薪酬5
1.非累积带薪休假5
2.既定累积带薪休假5
3.非既定积累带薪休假5
五、职工薪酬会计准则的特点和影响6
(一)职工薪酬会计准则的特点6
1.首次界定了完整的企业人工成本的概念和范围。
6
2.明确了职工薪酬的会计处理6
(二)职工薪酬准则实施对企业带来的影响7
1.对企业财务状况的影响8
2.对企业会计业务处理的影响8
3.对企业发展方向的影响8
六、职工薪酬准则的应用9
(一)应付职工薪酬是重要的报表列示项目9
(二)应付职工薪酬是报表附注中需要披露的重要信息9
(三)应付职工薪酬是监管部门重点关注的指标10
七、对当前职工薪酬准则的建议10
(一)建议进一步明确和统一职工福利费的使用范围和会计处理方法10
(二)建议进一步细化非货币性福利的计价方法11
(三)建议增加新型职工薪酬的会计处理规范11
(四)建议对将辞退补偿作为预计负债的做法加以严格定义和限制11
(五)建议增加对企业预计支付待退休和退养人员薪酬的会计确认和计量11
一、绪论
企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体员工的全部劳动报酬,也包括按照工资的一定比例计算计入成本费用的其他相关支出,职工薪酬核算质量的好坏不仅直接影响企业利润的变化,而且对企业代扣个人所得税的准确与否和企业所得税的准确计算有直接关联。
在国际贸易日益频繁、市场经济逐步深化的今天,各方都迫切需要人工成本核算规范的出台,财政部于2006年发布了新企业会计准则,作为新增的职工薪酬的规定是根据我国企业的实际情况和相关政策,为规范企业职工薪酬的会计处理和信息披露而制定的,具有鲜明的中国特色和时代特色。
职工薪酬的规定以明确界定完整的职工薪酬的内涵为起点,着重解决职工薪酬的范围、确认、计量和披露,规范了除以股份为基础的薪酬以外的其他所有职工薪酬的会计处理和相关信息披露。
认真学习、分析、领会新企业会计准则的本质含义对企业更好的实施新会计准则有重要意义。
二、职工薪酬准则概述
人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分。
直接关系到产品成本和产品价格的高低。
直接影响企业生产经营的成果。
明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价,以及产品成本中人工成本所占比重。
有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出,改善费用支出结构,节约成本,降低产品价格。
提高企业的市场竞争力。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称“职工薪酬准则”)从广义的角度,根据构成完整人工成本的各类薪酬,从人工成本的理念出发,将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。
从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬,都应当作为一种耗费,与这些服务产生的经济利益相匹配。
职工薪酬准则以明确界定的职工薪酬完整内涵为起点,着重解决了职工薪酬的范围、确定、计量和纰漏,规范了除以股份为基础的薪酬以外的其他所有职工薪酬的会计处理和相关信息的纰漏。
三、职工及职工薪酬的范围
职工薪酬准则所称的“职工”包括三层含义:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;二是未与企业订立劳动合同,但由企业正式任命,如董事会成员、监事会成员等;三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也属于职工薪酬所称的职工。
企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括以下内容:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴。
2.职工福利费。
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、和生育保险费等社会保险费。
4.住房公积金。
5.工会经费和职工教育经费。
6.非货币性福利。
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
总之,从薪酬的涵盖时间和支付形式来看,职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币薪酬和非货币福利;从薪酬的支付对象来看,职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利,比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他赡养人的抚恤金。
四、职工薪酬的确认、计量和会计处理
企业应当通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
该科目该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额,包括扣还的款项等;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。
(一)确认应付职工薪酬
1.货币性职工薪酬
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性职工薪酬和非货币性福利)计入相关资本成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
具体分别以下情况进行处理:
(1)生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(2)管理人员部门的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(3)销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;
(5)外商投资企业按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金,财务处理为:
借记“利润分配—提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
企业计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应按照国家规定的标准计提。
国家没有计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬,当期实际金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。
2.非货币性职工薪酬
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确定应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本、”“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益或应付职工薪酬。
(二)发放职工薪酬
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬—工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各项款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费—应缴个人所得税”等科目。
企业支付工资福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时,借记“应付职工薪酬—职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入。
借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金,借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目
(三)辞退福利
通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式,也有提高退休后养老金或其他离职后福利标准,或将职工工资支付至辞退后未来某一时期的方式等。
满足下列确定条件的辞退福利应当计入当期管理费用,并确认应付职工薪酬。
1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施。
2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
正式的辞退计划或建议应当经过批准。
辞退工作一般应当一年内实施完成,但应付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的,视为符合应付职工薪酬的确认条件。
但企业应当选择适当的折现率,以折现后的金额计量应付职工薪酬。
对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等,确认应付职工薪酬。
企业对于自愿接受裁减的建议,应当预计将会接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿等,计提应付职工薪酬。
(四)以现金结算的股份支付
该内容是由《企业会计准则第11号——股份支付》规范,但会计处理时应计入“应付职工薪酬”。
为便于更好的理解职工薪酬范围和会计处理,故放在本文。
对职工以现金结算的股份支付,授予后立即可行权的,应当在授予日以企业承担负债的公允价值,借记“管理费用”、“生产成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件后才可行权的,在等待期内的每个资产负债表日,按当期应确认的成本费用金额,借记“管理费用”、“生产成本”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
在可行权日之后,以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
(五)带薪休假等新型职工薪酬
我国《职工带薪年休假条例》自2008年1月1日起施行,规定机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1年以上的,享受带薪年休假;单位应当保证职工享受年休假。
为了保障因工作需要不能休年休假职工的权益,条例还规定:
单位确因工作需要不能安排职工休年休假的,经职工本人同意,可以不安排职工休年休假。
对职工应休未休的年休假天数,单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。
1.非累积带薪休假
由于非累积带薪休假不存在递延性,权利和义务不能结转下期,也就不存在未来某笔支出与当期职工的权利有关联,所以无须在年末将其作为一项负债处理。
若非累积带薪休假的权利人在获得权利的当年就行使该项权利,如某职工享受婚假,只需在实际发生的当期计提应付职工薪酬时一并处理。
若企业对职工放弃非累积带薪休假权利进行现金补偿,则应先确认一笔负债,记入“应付职工薪酬——累积带薪休假”科目,再实际支付。
2.既定累积带薪休假
既定积累带薪休假可以结转下期,并且职工离开时,企业必须对职工累积未行使的权利给予现金补偿。
当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪休假权利时,企业就产生了一项支付义务,应当确认为负债,记入“应付职工薪酬——累积带薪休假”科目。
3.非既定积累带薪休假
非既定累积带薪休假可以结转下期,且在职工离开企业时不能获得经济补偿。
企业应当在资产负债表日将因累积未行使权利导致的预期支付的追加金额加以确认,记入“应付职工薪酬——累积带薪休假”科目,同时根据受益对象计人生产成本或当期损益。
如果职工使用了上年度转来的带薪休假权利,应当随同工资以银行存款支付。
五、职工薪酬会计准则的特点和影响
(一)职工薪酬会计准则的特点
1.首次界定了完整的企业人工成本的概念和范围。
一直以来,我国都没有一个完整统一的职工薪酬概念,企业人工成本的核算很不完整、很不准确。
比如,在原制度下,对职工薪酬一般仅指以货币形式计量的工资和福利费,在计量生产成本时,除在职职工的工资、福利费用应按受益对象成本费用化外,在职职工劳动保障方面的支出全部计入“管理费用”;而国际会计准则要求在职职工劳动保障方面的支出也应当按照受益对象成本费用化。
近年我国出口企业因产品成本低的问题,屡遭西方国家反倾销调查,并应拿不出详细的人工成本核算数据而在反倾销诉讼中败诉。
追根索源,主要是由于我国会计核算依据与国际会计准则不一致。
如今新准则从薪酬的本质出发,将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工工资、奖金、津贴和补助;职工福利费;医疗保险费;医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。
”不难看出,凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价),均构成职工薪酬,准则从多方位、多角度地规范了职工薪酬内容。
2.明确了职工薪酬的会计处理
(1)统一了各类职工薪酬的会计处理原则
在职工提供服务的会计期间确认为负债,根据受益对象计入资产成本或当期费用。
应由生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬,计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他工程薪酬,计入当期费用。
而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,其他职工薪酬则全部计入当期费用。
(2)职工薪酬中计提随资费用的支出项目会计处理方法
原制度中,职工薪酬一般来说就是指支付给企业职工的工资。
各种计提费用中只有福利费时随工资分别计入各成本费用渠道的,其他各项随资费用都列入管理费用,计入当期损益。
新会计准则规定,在会计期间,企业以当期工资总额为基数,按一定比例提取各种随资费用,包括养老保险(含补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费、医疗保险、生育保险、工会经费、职工教育经费、职工福利费、住房公积金,在职工为其提供服务的会计期间,均确认为负债,按受益对象进行分配,分别计入当期产品成本或劳务成本、在建工程、固定资产或无形资产成本;难以确定直接对应的收益对象的其他职工薪酬直接计入当期损益。
(3)福利费的会计处理方法
企业提取的职工福利费,应按工资总额的一定比例,根据职工提供服务的受益对象业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。
而以往则是各类企业不尽相同,有的按工资总额的14%计提并保留余额,有的则按实列支不留余额,此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。
(4)新增非货币性福利的会计处理
非货币性福利是指企业以其自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
企业应根据受益对象,按照该产品的公允价值,分别计入当期成本费用,同时确认为应付职工薪酬。
(5)新增辞退福利等的会计处理
辞退福利包括两个方面的内容:
一是在职工劳动合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
二是在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利在一定条件下,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期管理费用。
对职工以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或者其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
(二)职工薪酬准则实施对企业带来的影响
新职工薪酬会计准则明确了职工概念和确认原则,系统地规范我国企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬的会计处理和信息披露,更好地适应了会计实务操作的需要,提高了信息相关性和可比性,但也带来了一定的不利影响;
1.对企业财务状况的影响
职工薪酬按照受益对象成本费用化,使得原来计入期间费用的一些项目资本化,计入无形资产、在建工程和产品成本。
这样,一方面增加了库存商品、无形资产和固定资产的入账价值;另一方面提高了当期利润,美化了当期会计报表。
对于辞退补偿,原制度规定在发生时据实列支,而新会计准则中职工薪酬规定在符合一定条件下,应做预计负债处理,使得当期利润减少。
这种做法会使企业在经济性裁员时管理费用突然增加而使企业的利润不能真实地反映。
例如应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬中的职工福利费,就可以直接计入产品成本或劳务成本。
而根据《企业会计准则第1号——存货》的规定,对于生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员所发生的职工薪酬,也可以直接计入存货成本。
但对于因非正常消耗所负担的直接生产人员和直接提供劳务人员的这部分职工薪酬,应当在发生时直接确认为当期损益,这样就会使得存货成本和经营过程中的期间费用具有不确定性。
2.对企业会计业务处理的影响
新会计准则职工薪酬的规定全面规范了我国的现行会计实务,使得企业各类业务的会计处理有所依据,将几乎所有的职工薪酬按受益对象处理,有助于企业正确核算资产、成本或当期费用,从而提供更为可靠地会计信息;改变了以前的按工资总额的14%计提职工福利费的做法,采用按实列支,体现了真实性原则;明确界定了职工薪酬包含的福利费内容;历史性的解决了职工薪酬的范围、确认、计量和披露。
3.对企业发展方向的影响
新会计准则规定研发与开发过程中直接参与开发人员的工资及福利费等人工成本可准予资本化,这无疑给企业管理者增加研发经费投入、增强企业的发展后劲吃了定心丸。
一方面,可以鼓励企业内涵式发展,大大减轻科技创新企业的利润指标压力。
另一方面,也有利于引导投资方向,鼓励投资者投资高科技行业的上司公司。
研发人员职工薪酬在符合相应条件下准予资本化,解决了原来研发人员的工资标准与企业利润之间的矛盾,将极大地提高国家鼓励的高科技企业如软件、信息产业类的上司公司盈利水平,有利于吸引和利用各种资本来发展国家产业政策支持的行业。
六、职工薪酬准则的应用
在会计实务中,正确进行应付职工薪酬的核算非常重要,这样不但能够满足企业准确核算、报表列示、信息披露的需要,同时也符合相关管理部门的监管要求。
(一)应付职工薪酬是重要的报表列示项目
资产负债表和现金流量表中都有与应付职工薪酬相关的项目。
在资产负债表中,“应付职工薪酬”项目披露的是该科目的累积余额;在现金流量表中,“支付给职工以及为职工支付的现金”项目披露的是该科目的发生额。
因此,能否正确核算应付职工薪酬对于报表信息的准确性具有直接影响。
在应付职工薪酬的核算过程中,首先要保证所有与职工薪酬相关的成本、费用核算都要通过应付职工薪酬科目,而不能直接借记相关成本费用科目,贷记“银行存款”或“现金”科目。
例如,企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工,在进行账务处理时,应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额,这样才能保证对于人工成本的完整核算。
同时还要披露发生额,因此,在进行有关应付职工薪酬冲销时,必须要进行反方向账务处理,即复制记账。
例如,某企业在进行与工资有关的账务处理时,发现“管理费用”借方和“应付职工薪酬”贷方多记了1万元,解决这一问题的办法由两种账务处理:
一是借记“应付职工薪酬”1万元,同时贷记“管理费用”1万元;二是借记“管理费用”—1万元,同时贷记“应付职工薪酬”—1万元,对于大多数会计科目而言,这两种方法都可以解决该问题,特别是对于那些只披露余额的科目而言,第一种方法似乎更容易理解。
但对于“应付职工薪酬”科目而言,只有第二种方法才是正确的,因为第一种方法会导致“应付职工薪酬”借贷方发生额同时增大1万元,这样现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目也就增大了1万元。
因此“应付职工薪酬”核算过程中不但需要关注余额,还要关注发生额,保证借贷发生额能真实反应薪酬计提、发放数。
(二)应付职工薪酬是报表附注中需要披露的重要信息
新准则规定,企业应当
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