施工企业新会计准则讲解通用.docx
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施工企业新会计准则讲解通用
施工企业新会计准则讲解(通用)
新施工企业会计准则讲解石家庄铁道学院李志远1Email:
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李志远?
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管理学博士?
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中国注册会计师?
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石家庄铁道学院教授?
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//Liydge>.blog>.edu>.cn/石家庄铁道学院李志远2Email:
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第一部分《企业会计准则》的基本情况石家庄铁道学院李志远3Email:
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2006年2月15日财政部发布了新的《企业会计准则》,包括1个基本准则和38个具体准则;在2006年10月30日发布了《企业会计准则——应用指南》,宣告中国建立了完整的会计准则体系。
石家庄铁道学院李志远4Email:
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自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。
石家庄铁道学院李志远5Email:
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上市、准则与会计?
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公众公司?
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股东委托?
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会计准则?
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和谐财务石家庄铁道学院李志远6Email:
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新会计准则体系的框架结构第一层:
基本准则(1个)(统驭和指导)第二层:
具体准则(38个)(指导业务处理)第三层次:
准则应用指南(一是准则解释部分;二是会计科目和财务报表部分)石家庄铁道学院李志远7Email:
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具体会计准则一览表1>.存货14>.收入27>.石油天然气开采2>.长期股权投资15>.建造合同28>.会计政策、会计估计变更和差错更正3>.投资性房地产16>.政府补助27><9>.资产负债表日后事项4>.固定资产17>.借款费用30>.财务报表列报5>.生物资产18>.所得税31>.现金流量表6>.无形资产1<9>.外币折算32>.中期财务报告7>.非货币性资产交换20>.企业合并33>.合并财务报表8>.资产减值21>.租赁34>.每股收益<9>.职工薪酬22>.金融工具确认和计量35>.分部报告10>.企业年金基金23>.金融资产转移36>.关联方披露11>.股份支付24>.套期保值37>.金融工具列报12>.债务重组25>.原保险合同38>.首次执行企业会计准则13>.或有事项26>.再保险合同石家庄铁道学院李志远8Email:
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非金融类公司会计科目一、资产类1001库存现金1002银行存款1012其他货币资金1101交易性金融资产1121应收票据1122应收账款1123预付账款1131应收股利石家庄铁道学院李志远<9Email:
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1132应收利息1221其他应收款1231坏账准备1401材料采购1402在途物资1403原材料1404材料成本差异1405库存商品1406发出商品石家庄铁道学院李志远10Email:
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1407商品进销差价1408委托加工物资1411周转材料1471存货跌价准备1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备石家庄铁道学院李志远11Email:
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1521投资性房地产1531长期应收款1532未实现融资收益1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资石家庄铁道学院李志远12Email:
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1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1711商誉1801长期待摊费用1811递延所得税资产1<901待处理财产损溢石家庄铁道学院李志远13Email:
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二、负债类2001短期借款2101交易性金融负债2201应付票据2202应付账款2203预收账款2211应付职工薪酬2221应交税费2231应付利息2232应付股利石家庄铁道学院李志远14Email:
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2241其他应付款2401递延收益2501长期借款2502应付债券2701长期应付款2702未确认融资费用2711专项应付款2801预计负债2<901递延所得税负债石家庄铁道学院李志远15Email:
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三、共同类3101衍生工具3201套期工具3202被套期项目石家庄铁道学院李志远16Email:
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四、所有者权益类4001实收资本4002资本公积4101盈余公积4103本年利润4104利润分配4201库存股石家庄铁道学院李志远17Email:
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五、成本类5001生产成本5101制造费用5201劳务成本5301研发支出5401工程施工(建造承包商专用)5402工程结算(建造承包商专用)5403机械作业(建造承包商专用)石家庄铁道学院李志远18Email:
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六、损益类6001主营业务收入6051其他业务收入6101公允价值变动损益6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本6403营业税金及附加石家庄铁道学院李志远1<9Email:
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为订立建造合同发生的6601销售费用差旅费、投标费等,在6602管理费用“管理费用”科目核算,不在本科目核算。
6603财务费用6604勘探费用6701资产减值损失6711营业外支出6801所得税费用6<901以前年度损益调整石家庄铁道学院李志远20Email:
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第二部分《企业会计准则》的主要变化石家庄铁道学院李志远21Email:
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基本准则?
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1>.明确提出了财务报告的目标,采用“资产负债观”制定新准则。
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受托责任学派:
收入费用观收益=收入—费用?
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决策有用学派:
资产负债观收益=年末净资产—年初净资产在资产负债观下,采用了全面收益的观点,即收益中包含了已实现的收益,还包括未实现收益。
石家庄铁道学院李志远22Email:
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2>.会计信息质量要求?
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可靠性:
信息最基本要求就是要可靠。
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相关性:
提供的信息应相关,如公允价值的相关性就比历史成本要高。
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可理解性:
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
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可比性:
包括纵向可比和横向可比。
石家庄铁道学院李志远23Email:
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实质重于形式:
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
实质重于形式的典型运用有:
融资租赁、售后回购、关联关系确定等。
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重要性:
重要的应该单独反映;不重要的可以简化处理。
石家庄铁道学院李志远24Email:
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谨慎性:
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。
谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。
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及时性:
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
石家庄铁道学院李志远25Email:
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3>.计量属性的多样化?
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新会计准则对计量属性做出了重大调整,不再强调历史成本为基础计量属性,全面引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。
石家庄铁道学院李志远26Email:
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会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
石家庄铁道学院李志远27Email:
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第1号存货?
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1>.取消了存货发出的后进先出法。
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2>.房地产、大型设备、船舶等制造中的借款费用可以资本化。
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3>.界定了周转材料的内涵。
周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品;建造承包商的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
石家庄铁道学院李志远28Email:
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第2号长期股权投资长期股权投资的范围初始投资成本的确定长期股权投资成本法长期股权投资权益法石家庄铁道学院李志远2<9Email:
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1长期股权投资的范围
(1)对子公司投资(控制)
(2)对合营企业投资(共同控制)(3)对联营企业投资(重大影响)(4)重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资石家庄铁道学院李志远30Email:
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2初始投资成本的确定2>.1企业合并形成的长期股权投资2>.1>.1同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。
石家庄铁道学院李志远31Email:
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例:
2007年7月1日某集团内子公司甲用账面价值2000万元,公允价值2300万元的若干资产作为对价,取得同一集团内另一子公司乙60%的股权。
合并日,乙公司的所有者权益账面总额为3000万元。
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借:
长期股权投资1800=3000×60%?
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资本公积200?
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贷:
若干资产2000石家庄铁道学院李志远32Email:
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若甲公司资本公积账面余额为100万元。
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借:
长期股权投资1800=3000×60%?
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资本公积100?
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留存收益100?
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贷:
若干资产2000?
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留存收益是指什么?
石家庄铁道学院李志远33Email:
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若合并日,乙公司的所有者权益账面总额为4000万元。
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借:
长期股权投资2400=4000×60%?
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贷:
若干资产2000?
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资本公积400石家庄铁道学院李志远34Email:
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合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。
石家庄铁道学院李志远35Email:
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例:
2007年<9月30日,甲公司发行100万股普通股(每股面值为1元,市价为3元),取得同一集团内乙公司100%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。
参与合并企业在<9月30日合并前净资产账面价值为220万元。
两公司在合并前采用的会计政策相同。
石家庄铁道学院李志远36Email:
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借:
长期股权投资2200000?
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贷:
股本1000000?
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资本公积1200000?
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合并双方会计政策不一致怎么办?
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同一控制吸收合石并家庄时铁道,学院李合志远并方怎么做账?
37Email:
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2>.1>.2非同一控制下企业合并?
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购买法原则:
购买日,按照企业合并准则确定的合并成本计入长期股权投资的初始成本,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与账面价值的差额,计入当期损益。
石家庄铁道学院李志远38Email:
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例:
甲公司以一项专有技术为对价从乙公司的控股股东处购入乙公司70%的股权。
甲公司专有技术账面价值10000万元,目前市场价格为12000万元。
购买日,乙公司可辨认净资产15000万元。
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借:
长期股权投资12000?
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贷:
无形资产10000?
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营业外收入石家庄铁道学院李志远3<92000Email:
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若购买日,乙公司可辨认净资产为20000万元。
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借:
长期股权投资12000?
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贷:
无形资产10000?
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营业外收入2000?
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合并方的账务处理与被合并方的净资产有何关系?
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若支付对价为库存商品,核算有何不同?
石家庄铁道学院李志远40Email:
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2>.1>.3两种情况对比
(1)同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。
长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。
石家庄铁道学院李志远41Email:
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(2)非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。
长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。
购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
石家庄铁道学院李志远42Email:
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(3)企业无论采用何种方式取得长期股权投资,支付的价款或对价中包含被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润,应该作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资成本。
石家庄铁道学院李志远43Email:
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2>.2非企业合并形成的长期股权投资?
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一般原则:
与企业取得的其他资产的入账金额的确定方法是一致的。
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如果是购入,则按实际支付的价款和费用确认为长期股权投资的初始投资成本;如果是通过非货币性资产交换取得,按企业会计准则第7号的规定处理;石家庄铁道学院李志远44Email:
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如果是通过债务重组取得,按照企业会计准则第12号的规定处理;如果是发行权益性证券,按发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
如果是投资者投入的长期股权投资,按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定的价值不公允的除外。
如果不公允则按照长期股权投资的公允价值确认。
石家庄铁道学院李志远45Email:
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3长期股权投资成本法?
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3>.1成本法的核算范围?
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(1)投资企业能够对被投资企业实施控制;?
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(2)投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
石家庄铁道学院李志远46Email:
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3>.2成本法核算的有关问题?
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(1)采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价,追加或收回投资时调整。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。
石家庄铁道学院李志远47Email:
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(2)投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接收投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回。
石家庄铁道学院李志远48Email:
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例:
甲企业2006年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份,并准备长期持有,实际投资成本为110000元。
丙企业于2006年5月2日宣布分派2006年的现金股利100000元。
丙企业2006年1月1日股东权益合计为1200000元,共中股本为1000000元,未分配利润为200000元;2006年实现净利润360000元,其中1~2月份实现净利润80000元;2007年4月1日宣布分派现金股利300000元。
石家庄铁道学院李志远4<9Email:
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①2006年3月l日取得投资,全部作为投资成本。
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借:
长期股权投资110000?
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贷:
银行存款110000?
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②2006年5月2日宣布发放现金股利,应全都作为投资成本回收。
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借:
应收股利10000?
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贷:
长期股权投资10000石家庄铁道学院李志远50Email:
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③2007年4月1日丙企业宣布如发果放是现负金股数利应:
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应冲减的投资成本=[300000+该10怎00么00办-(?
360000-80000)〕×10%-10000=12000-10000=2000(元)?
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应确认的投资收益=300000×10%-2000=28000?
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借:
应收股利30000?
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贷:
长期股权投资2000?
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投资收益28000石家庄铁道学院李志远51Email:
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4长期股权投资权益法?
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4>.1权益法核算的范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。
什么是共同控制或重大影响石家庄铁道学院李志远52Email:
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4>.2投资成本的调整比较初始投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
超过时:
形成商誉,但不单独列示也不调整投资成本;低于时:
差额计入当期损益,调整投资成本。
思考:
与老制度的区别在哪里?
石家庄铁道学院李志远
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