社会责任会计信息披露指标体系的研究.docx
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金陵科技学院学士学位论文 摘要
社会责任会计信息披露指标体系的研究
摘要
我国社会责任会计起步较晚,社会责任会计信息披露存在内容不规范等诸多问题。
本文大致分析了国内外社会责任会计信息披露指标体系,我国实施社会责任会计的必要性,研究了社会责任会计指标体系的构建,分析了社会责任会计信息披露内容和社会责任会计信息披露具体指标,对现在企业社会责任会计信息披露存在的企业对社会责任认识不清、信息成本过高以及社会责任会计信息披露指标法律法规及相关准则等问题给出相关建议。
关键词:
社会责任社会责任会计指标体系
金陵科技学院学士学位论文 abstract
Theindexsystemofsocialresponsibilityaccounting
informationdisclosureresearch
Abstract
SocialresponsibilityaccountinginChinastartedrelativelylate,thesocialresponsibilityaccountinginformationdisclosurecontentisnotstandard,andmanyotherproblems.Thisarticlegenerallyanalysesthesocialresponsibilityaccountinginformationdisclosureindexsystembothathomeandabroad,thenecessityoftheimplementationofsocialresponsibilityaccountinginourcountrytheresearchintotheconstructionofindexsystemofsocialresponsibilityaccounting,analyzesthesocialresponsibilityaccountinginformationdisclosurecontentandthesocialresponsibilityaccountinginformationdisclosureofspecificindicators,tocorporatesocialresponsibilityaccountinginformationdisclosureisnowunclearunderstandingofthesocialresponsibilityofenterprises,highcostofinformationandsocialresponsibilityaccountinginformationdisclosureindexruleoflawsandregulationsandtherelevantproblemssuchasrelatedSuggestionsaregivea
Keywords:
Thesocialresponsibility;Socialresponsibilityaccounting;Theindicatorsystem
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自1968年戴维•林诺维斯首次提出“社会责任会计”一词以来,至今已有四十余年,一些欧洲国家先后不同程度对社会责任会计信息进行披露。
我国对社会责任会计也进行了披露,且社会责任会计信息披露越来越重要。
社会责任会计信息披露指标体系的研究可以为监管部门和社会公众科学定量评价企业对社会对“环境保护和资源节约”责任的履行情况提供依据,督促企业履行相应的社会责任;为企业客观评价自身在环保和资源节约方面所做的成绩提供依据,找出工作的不足之处,提高企业和经济效益,提高企业竞争力;为政府机构和社会组织评价企业履行社会责任的好坏提供参考标准。
本文从国内外社会责任会计信息披露指标体系的研究现状、社会责任会计信息披露指标体系的构建、我国社会责任会计信息披露指标体系还存在的问题以及一些对策方面进行研究,让理论上的社会责任会计信息披露指标体系用于实务。
如今我国对社会责任会计信息的披露处于初级阶段,社会责任会计信息披露指标体系中还存在许多不完善的地方,这需要我国会计学学术界人士和我国企业共同研究问题所在,创建更完善的披露指标体系。
1企业社会责任和社会责任会计概述
1.1企业社会责任和社会责任会计概念
“企业社会责任”这一概念首次提出是在1924年谢尔顿的《管理哲学》一书中。
此后,理论界和实务界一直对什么是企业社会责任这一问题争论不休,理论界对此并没有统一的定义,国际上比较权威的总部设在美国的社会责任国际机构(SAI)给出的定义是:
企业社会责任有别于商业责任,它是指企业除了对股东负责,即创造财富以外,还必须对社会全体承担的责任,一般包括遵守商业道德、保护劳工权利、保护环境、发展慈善事业、捐赠公益事业、保护弱势群体等等。
可以看出,企业的社会责任要求企业必须超越以利润作为唯一目标的传统理念,强调要关注在生产过程中的人的价值,强调对消费者、对环境、对社会的贡献。
社会责任会计是会计学的一个发展和延伸的新领域,是对企业经营活动的社会影响和环境影响、企业的社会责任及其履行情况的反映和监督,为政府和群众、企业管理内部、社会公众利益集团提供企业社会责任信息。
社会责任会计的假设可分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和多重计量假设。
社会责任中企业的责任可细分为多种:
企业对政府的责任、企业对员工的责任、企业对股东的责任、企业对消费者的责任和企业的生态责任。
在社会责任会计信息披露指标体系中社会责任的计量方法非常重要,货币计量法中有有方案管理法、成本效益法、替代品评价法、恢复或避免评价法、法院裁决法;非货币计量法中包括文字表述法、评价法等。
1.2社会责任会计分析的意义
建立社会责任会计,可以丰富社会主义市场经济规范体系的内容,有利于推进整个市场经济体制的运行;确立社会责任会计的目标形式,为研究和建立我国新型的会计管理模式提出新的方向;社会责任会计的产生与发展,为现代会计理论的研究提供了新思路,有利于促进会计的进一步发展。
1.3我国实施社会责任会计的必要性
实施社会责任会计有利于我国经济的健康发展。
一直以来,我国的经济发展都是粗放型的,这样虽然使得我国的经济发展很快,但也造成我国资源利用率不高,对生态环境造成破坏,某些食品发生不安全的问题,这些都严重影响了我国经济的健康发展。
我国企业的快速发展,使得我国企业需要快速踏出国门,在国外市场占取一定份额,在经济发展的同时,就要遵守国际上的规则,需要承担社会责任,和对社会责任会计信息进行披露。
现如今,人们对社会责任会计信息披露越来越重视,已经不仅仅重视企业提供的财务报表提供的内容和企业内部提供的生产、销售、管理等信息的披露信息,更多的是与信息使用者切身相关的信息。
同时,社会责任会计信息的披露直接影响着企业决策者对企业的管理和决策,在近几年,我国有好几家经营很好的企业因为社会责任会计信息未披露,使得决策者决策失误,对公司造成重大损失,严重的使公司倒闭。
这些都说明传统的财务报表已满足不了企业的发展需求。
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2国内外社会责任会计信息披露指标体系研究的现状
2.1国外社会责任会计信息披露指标体系的研究
国外对社会责任会计评价体系的研究大致可分为两个阶段:
(1)20世纪80年代以前是主观的定性评价,指标涉及的领域比较狭窄;
(2)20世纪80年代以后理论界开始重视定量评价指标,并取得重大成就,但还是无法全面和客观的评价社会责任的履行情况。
在20世纪80年代以前,国外对社会责任的评价指标主要有:
控制污染和环境保护相关指标、声誉指标、Domini400社会指数。
但是控制污染和环境保护指标只能片面的反映社会责任的履行情况,且对部分行业有特殊的效益。
声誉指标是由一些专家根据相关政策进行主观评价的排序结果,具有较强的主观性。
20世纪80年代以后,在西方理论界有重大影响的有索尼菲尔德的外部利益相关者评价模式和克拉克森的RDAP模式。
但这两个模式都有其缺点,比如索尼菲尔德的外部利益相关者评价模式采用了定量统计分析的方法,但忽略了职工这一重要的利益相关者,且在评价社会责任指标时选取的七个维度没有设置权重加以区别。
国外明确关于社会责任评价体系的研究有全球报告组织CRI体系、IS026000社会责任国际标准、道琼斯社会指标体系、SA8000社会责任标准。
其中全球报告组织CRI体系中的CRI报告框架包含四个部分:
各类《指标规章》、《技术规章》、《行业附加指引》和《可持续发展报告指南》,其宗旨是让企业通过被民众普遍接受的企业社会责任报告,总结企业社会责任活动的实行状况和成果。
IS026000社会责任国际标准明确了担则原则、良好道德行为原则、透明原则;尊重利益相关方关切原则、法制原则、国际行为规范原则和人权原则,为组织履行社会责任提供参考。
第四个标准即SA8000标准是适用于世界各地,不同行业、规模的公司,其依据是一套被第三方认证机构审核之国际标准,强调保护企业内部工人的权利,其宗旨是确保供应商所供应的商品皆符合社会责任标准。
2.2国内社会责任会计信息披露指标体系的研究
我国社会责任评价指标体系的研究起步较晚,1995年马学斌和徐岩认为社会责任评价指标中有太多的定性的概念,如何把定性的概念转化为定量的指标,并将其用于企业社会责任会计信息披露体系的研究是评价技术的关键,他们采用了层次分析法和线性插值原理建立了定量判断的科学评价模型。
1997年2005年阳秋林教授也从消费者、职工、投资者、社区、国民经济、改善生态环境等方面设立指标,使社会责任分析体系更加完善。
2006年燕新梅认为,将企业的经营目标与社会目标统一起来,可以增强企业的社会责任感,推动建设节约型社会,促
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进社会的可持续发展。
2008年张明泉和吴丽梅分别提出了石油企业社会责任会计评价指标体系的构成和煤炭企业社会责任会计的综合评价指标。
2009年杨晓根据需求主体的不同建立多重权重的评价体系。
同年,周旭卉从社会责任的理论入手,提出一整套上市公司社会责任的评价指标体系。
2010年,牛杰从构建社会责任评价指标的依据入手,提出一整套上市公司社会责任的评价指标体系。
虽然我国对于社会责任指标体系的研究不如外国成熟,但在社会责任实践中有许多有影响力的社会责任指标和标准,如深市的泰达环保指数(2002)、沪市的上证社会责任指数(2009)、香港联交所的恒生可持续发展企业指数(2010)、针对低碳经济建设的巨潮-南方报纸-低碳50指数(2010)以及中国企业社会责任发展指数(2009),这些指标和体系在国内具有很大的影响力,但还是和国外一样,没有一套完善的社会责任会计信息披露指标体系。
3我国企业社会责任会计信息披露存在的问题研究
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3.1企业对社会责任的认识不请
公司社会责任不论在理论方面还是在实践方面都属于初级阶段,企业在披露社会责任会计信息时,内容不完善,没有统一的披露模式,披露信息的有效性和实际价值不高。
且企业对社会责任的认识不清,社会责任报告不免出现偏差和误区,最为突出的是公司对社会责任的涵盖范围认识不足。
有一些企业在公布企业履行的社会责任时,只报喜不报忧,或者只公布企业对社会贡献了多少,不会或者少公布企业对社会造成了多少损害,这些都会造成社会责任会计报告反应的信息失真。
例如,我国国家政府虽然对企业环境问题非常重视,但从未有企业真正自愿完整的对环境问题作出披露,这实际上与企业及其外部相关者社会责任的认识有关。
3.2现有会计报表体系中缺乏社会责任会计科目
如今,企业的资产负债表、现金流量表和利润表在对财务问题进行披露,没有单独对社会责任科目进行披露,比如说相关排污费按相关保险机构规定,一般计入管理费用;由于企业没有及时履行社会责任而需要支付的各种罚款款项,根据会计文法将其计入营业外支出;企业为社会责任而购买的机械设备或者其他固定资产都计入固定资产科目;企业用于环境绿化、矿山回填以及使用国家矿产和其他费用上交的矿产资源补偿费等等,计入期间费用;企业的慈善活动或者其他的社会公益福利事业而产生的费用计入营业外支出。
3.3企业提供社会责任会计信息成本过高
企业进行社会责任会计信息披露与提供传统的财务报表相比,需要的成本过高,社会责任会计信息披露内容过于复杂,包括企业收益的社会贡献、节约资源和保护生态环境的责任、产品质量和服务水平、生产安全、维护职工的合法权益、对社会公益的责任。
现如今,我国的大多企业还处于初级阶段,披露社会责任会计信息需要投入大量的成本,尤其对中小企业而言,成本过高极大的影响了企业进行社会责任会计信息披露的积极性。
例如一些企业在排放三废时,企业没有因为这个问题被收取罚金,就需要咨询相关资料和专业人员,这就需要大量的社会责任会计信息成本。
3.4没有完善的社会责任会计信息披露指标体系
我国许多会计学者虽然对社会责任会计的问题进行了研究,但仅限于国外社会责任会计的介绍和我国建立社会责任会计的必要性分析,未在会计信息确认、计量、记录、披露等方面获得重大突破。
在实务界,企业披露社会责任会计信息也处在自发的初始阶段,有关社会责任履行的立法工作也不完善,相关法律制度
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不健全,目前我国社会责任会计是通过其他的法律规定的,如《公司法》、《合同法》、《消费者权益保护法》、《产品质量法》等,从目前制度规定来看,证监会、证交所、国资委和财政部在社会责任信息披露上只要求企业披露相关信息,没有对披露形式、披露内容、计量标准和信息审验作出明确要求。
企业的社会责任会计信息披露从法律上看属于义务的范畴,虽然部分企业对社会责任信息进行披露,但完全是凭企业的偏好,没有规定的标准,不能及时反映企业的运营情况和全面反映企业社会责任的履行情况,也无法满足利益相关者的信息需求。
4社会责任会计信息披露指标体系的构建
4.1构建社会责任会计信息披露指标体系的意义
构建社会责任会计信息披露指标对企业有重要的意义,对企业自身而言,能
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够更好地发挥指标体系的沟通功能、管理功能和考核功能。
企业利益相关者与企业进行沟通,需要一个可以使逻辑清晰、易于表达又不是关键词语的沟通方式,而社会责任会计信息披露指标体系的构建可以清楚明确的告知利益相关者信息,做到与利益相关者有效沟通。
发挥管理功能能够使企业各部门在推进企业的运营过程中,更好的履行社会责任。
企业可以将社会责任目标通过分解的方式下达给每一个部门和业务单元,使他们知道自己的社会责任目标和履行社会责任的详细内容,促使每一个管理者和员工积极完成自己所要完成的社会责任,实现企业对社会责任的有效管理。
企业建立一个合理的完整的包括各岗位、各部门、各业务单元的社会责任指标考核体系,可以有效的保障企业履行社会责任,在另一方面,企业外部的利益相关者、相关管理机构可以利用这一指标考核体系了解企业履行社会责任的情况,对企业履行社会责任的状况进行监督、评价和审核,发挥社会责任会计信息披露指标体系的评价功能,引导全社会企业更好的履行社会责任。
4.2社会责任会计信息披露指标体系构建的原则
指标构建的原则有代表性、均衡性、独立性、可操作性、确立性。
指标的构建在选择中,应选择具有代表性的方面,能够准确有效的反映企业履行社会责任的情况,且各指标相互之间独立,选择的各种指标又能相互补充,共同构成一个整体,全面反映履行社会责任的情况。
审查社会责任履行情况时,要所选择的指标要有可操作性,指标的定量分析尤为重要。
4.3社会责任会计信息披露指标的内容体系分析
社会责任会计信息披露指标体系应充分考虑各种相关因素,便于系统全面的诠释企业的社会责任,能够在实际操作中确认和计量。
社会责任会计信息披露指标内容应从经济、环境、社会等方面出发。
在经济上,企业应尽力实现企业价值最大化,即企业承担的经济责任和社会责任。
企业承担的社会责任指标中包括支付股东股利情况、偿还债权人债权情况、向国家缴纳税款情况。
在生态环境问题上,生态环境问题逐渐被重视,企业不仅要披露企业发展对生态环境的影响,还要披露企业在保护和改善生态环境方面所做的贡献,企业对有害环境结果进行保险及政府的资金补助和企业治理环境的长远目标及行动等。
披露的信息包括企业对环境的损害情况和治理措施和企业控制污染的措施及效果。
具体指标包括单位产值能耗、可再生能源使用比率、单位净利润废物排放量、废旧材料回收率、环境恢复治理效用率、环保投资等。
企业对社会的贡献率概念是指在企业一个会计周期内其主营业务收入中企业对社会所贡献的支出总额所占比率,包括对消费者和客户的贡献、对员工的贡献、对政府及社区的贡献,其公式为企业对社会贡献率=社会所得/主营业务收入。
还有企业内部人力资源方面的贡献,主要包括对员
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工的招募录用、工资水平、职工福利、劳动条件的改善、企业环境的美化和劳资双方的信任等。
4.4我国企业社会责任会计信息披露指标具体体系分析
现如今我国社会责任会计信息披露具体指标分析体系还不完善,本文构建了企业对投资者、职工、环境、消费者和客户、社区和公益性捐赠、国家的社会责任指标分析体系。
企业对投资者的社会责任指标有资本增值率、成本费用利润率、总资产收益率、所有者权益收益率、资本保值增值率。
资本增值率=增值总额/资本总额*100%,反映的是企业运用投资者投入资本获得增值的能力,该比率越高,表示企业运用一定量的资本为社会各部门所做的贡献越大;总资产收益率=[(利润总额+利息费用)/总资产年平均余额]*100%;所有者权益收益率=[净利润/(期初所有者权益+期末所有者权益)/2];资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益;股东所得率=股息总额/增值总额*100%。
企业对职工的社会责任指标有职工所得率、单位投资就业率、职工带薪休息时间与职工劳动时间之比、职工培训比率、全员劳动生产率、劳动保护条件比率、职工安全事故率。
职工所得率=职工工资和福利总额/增值总额*100%,此比率反应的是企业对员工的贡献,或反映劳动所得在整个增值额的份额,该指标在增值总额与职工工资及福利总额同时增加时,只有当职工工资和福利总额增加的幅度大于增值额增加的幅度时,就说明企业对员工的社会责任在提高。
单位投资就业率=企业就业人数/企业平均资产总额*100%,该指标衡量企业为社会提供就业机会,是反映企业对社会的主要贡献之一。
职工带薪休息时间与职工劳动时间之比=职工带薪平均休息时间/职工平均劳动时间*100%,如果该比例上升,企业的获利水平未发生变化,则说明企业的劳动生产率提高;或者提高职工福利待遇;或二者兼而有之。
职工培训比率=企业年平均培训费用/职工平均总人数;全员劳动生产率=年产值/职工平均总人数;劳动保护条件比率=年劳保支出总数/各项劳动保护措施的数量;职工安全事故率=工作中职工出现伤、残、病、亡的人数/职工总人数。
企业对生态环境的社会责任指标有环境治理效用率、能耗净利润率、工业废物回收利用率、单位净利润废物排放量。
环境治理效用率=环境治理效益/环境治理成本*100%,反映的是每一元环境治理成本所获得的环境效益。
能耗净利润率=净利润(元)/能耗消耗量(实物单位)*100%,反映企业是否充分利用了资源,该指标越高越好。
工业废物回收利用率=回收利用能产生产值的废物量/工业废物产生量*100%;单位净利润废物排放量=废物排放量(实物单位)/净利润,该指标表明企业在实现利润时对社会造成的外部负效应,该指标越小越好。
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企业对消费者和客户的社会责任指标有产品功效价格比、退货或返修率、产品质量保证率、履行合同率。
产品功效价格比二(性能+质量+售后服务)/价格,对于消费者,他们不仅需要产品有合理的定价,企业更应提供与价格相对应的产品性能、质量及良好的服务。
企业对社区和公益性捐赠的社会责任指标有社会捐助率、年绿化费用、无偿服务次数、对慈善捐赠。
社会捐助率=社会捐助额/增值总额,它一方面反映企业对社会的贡献,另一方面为企业带来良好声誉,向社会宣传了企业的品牌。
企业对国家的社会责任指标有社会职能负荷率、资本金利税率、社会贡献率、社会积累率、政府所得率。
社会职能负荷率=承担社会职能的支出/企业费用总支出;资本金利税率=[(利润总额+纳税总额)/资本金]*100%;社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额,它是体现社会效益的重要指标之一,该指标能评价企业在责任人任期内利用占有的社会经济资源所产生的社会经济效益的大小。
社会积累率=上交国家财政总额/企业社会贡献总额,该指标也是财务部规定的十大考核指标之一。
政府所得率=各种税费/增值总额,该指标反映企业对国家作为行政管理者的贡献。
4.5案例分析
下面是武钢集团的社会责任会计指标,通过这些指标对武钢集团的社会责任进行评价。
武钢集团社会责任会计指标统计表
指标
武胡
集团
年份
2008年
2009年
2010年
平均值
产品质量合格率
92.24%
93.16%
93.76%
93.05%
企业产品满意率
91%
92.58%
93.16%
92.25%
资产保值增值率
107.36%
98.92%
103.28%
103.19%
股东股利支付率
0.22%
0.40%
0.25%
0.29%
销售净利率
7.10%
2.83%
2.26%
4.06%
资产负债率
62.20%
62.69%
62.94%
62.61%
净资产收益率
18.76%
5.56%
6.04%
10.12%
利息支付率
0.53%
0.51%
0.46%
0.50%
应付账款周转率
180.09%
95.74%
131.44%
135.76%
现金与应付账款比率
6.42%
5.97%
4.26%
5.55%
合同履约率
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
所得税支付率
1.08%
0.40%
0.45%
0.64%
社会捐款率
0.11%
0.06%
0.01%
0.06%
工资支付比率
3.68%
5.34%
4.17%
4.40%
员工薪酬增长率
5.12%
6.46%
9.97%
7.18%
千人负伤率
0.499
0.222
0.002
0.2410
环保费用支出率
2.47%
1.00%
0.07%
1.18%
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工业水循环利用率
96.
31%
96.
97%
96.
97%
96.
75%
工业固体废弃物循环利
97.
30%
97.
96%
97.
96%
97.
74%
万元营业收入吨钢污染物排放量
16.
65
18.
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