制造业企业主要经营过程的核算.pptx
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1第四章第四章制造业企业主要经营过程的核算制造业企业主要经营过程的核算教学内容第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润及利润分配的核算2第一节资金筹集的核算一、企业资金来源渠道
(1)企业所有者资本投入,构成“实收资本”;
(2)企业向债权人举债,构成企业的负债。
二、投入资金的核算企业所有者对企业投资的内容:
货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资账户设置:
“实收资本”3连续案例连续案例【业务业务11】为扩大经营规模,公司收到投资者追加投资共为扩大经营规模,公司收到投资者追加投资共计计1,000,0001,000,000元。
其中:
贷币资金元。
其中:
贷币资金300,000300,000元,存入银行;元,存入银行;全新固定资产全新固定资产350,000350,000元,材料元,材料250,000250,000元,专利权价值元,专利权价值100,000100,000元。
另外,以盈余公积元。
另外,以盈余公积100,000100,000元转增资本。
元转增资本。
(1111)借:
银行存款)借:
银行存款300,000300,000固定资产固定资产350,000350,000原材料原材料250,000250,000无形资产无形资产100,000100,000贷:
实收资本贷:
实收资本1,000,0001,000,000(1122)借:
盈余公积)借:
盈余公积100,000100,000贷:
实收资本贷:
实收资本1,100,0001,100,0004连续案例【业务业务22】公司投资者以使用中的固定资产对公司投资者以使用中的固定资产对公司进行投资。
该项固定资产的现行市价估公司进行投资。
该项固定资产的现行市价估计为计为500,000500,000元,双方协定作价元,双方协定作价300,000300,000元。
元。
借:
固定资产借:
固定资产300,000300,000贷:
实收资本贷:
实收资本300,000300,0005二、借入资金的核算6连续案例【业务业务33】耀华公司为解决生产周转资金的不足,于耀华公司为解决生产周转资金的不足,于33月初向银行借入六个月期,年利率为月初向银行借入六个月期,年利率为66的借款的借款20,00020,000元。
款项已转入银行存款户。
元。
款项已转入银行存款户。
借:
银行存款借:
银行存款20,00020,000贷:
短期借款贷:
短期借款20,00020,0007第二节供应过程的核算一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算11、固定资产取得的形式:
购入不需安装、购入需要安装、固定资产取得的形式:
购入不需安装、购入需要安装、自建。
自建。
22、固定资产购建成本:
至交付使用前的全部支出。
、固定资产购建成本:
至交付使用前的全部支出。
33、账户设置:
固定资产、在建工程、账户设置:
固定资产、在建工程8购入固定资产核算(连续案例)【业务业务44】购入不需安装机器一台,以银行存购入不需安装机器一台,以银行存款支付价款及税金计款支付价款及税金计150,000150,000元。
元。
借:
固定资产借:
固定资产150,000150,000贷:
银行存款贷:
银行存款150,000150,0009购入固定资产核算(连续案例)【业务业务55】购入需要安装设备一台购入需要安装设备一台,以银行存款支以银行存款支付价款及税金付价款及税金8,0008,000元,设备运输、安装费用元,设备运输、安装费用1,0001,000元。
元。
借:
在建工程借:
在建工程9,0009,000贷:
银行存款贷:
银行存款9,0009,000【业务业务66】上述设备安装完毕上述设备安装完毕,交付使用。
交付使用。
借:
固定资产借:
固定资产9,0009,000贷:
在建工程贷:
在建工程9,0009,00010二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容一、材料采购核算的内容
(1)
(1)购买材料;购买材料;
(2)
(2)与供货方进行货款结算;与供货方进行货款结算;(3)(3)支付采购费用;支付采购费用;(4)(4)计算材料实际采购成本。
计算材料实际采购成本。
材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费用二、账户设置二、账户设置材料采购、原材料、应交税金应交增值税、材料采购、原材料、应交税金应交增值税、应付账款应付账款11材料采购核算流程图12材料采购核算举例【例例11】向金山公司购入向金山公司购入AA材料材料300300千克,千克,售价售价90,00090,000元,购入元,购入BB材料材料700700千克,售价千克,售价140,000140,000元。
增值税进项税额元。
增值税进项税额39,10039,100元。
款项尚元。
款项尚未支付。
未支付。
借:
借:
材料材料采购采购AA材料材料90,00090,000BB材料材料140,000140,000应交税金应交增值税应交税金应交增值税39,10039,100贷:
应付账款金山公司贷:
应付账款金山公司269,100269,10013【例例22】以银行存款支付采购运杂费以银行存款支付采购运杂费15001500元。
元。
运杂费分配率运杂费分配率1500(3001500(300700)700)1.5(1.5(元元/千克千克)AA材料负担材料负担3001.53001.5450(450(元元)BB材料负担材料负担7001.57001.51,050(1,050(元元)借:
借:
材料材料采购采购AA材料材料450450BB材料材料1,0501,050贷:
银行存款贷:
银行存款1,5001,500运杂费的分摊标准:
数量、重量、体积或买价运杂费的分摊标准:
数量、重量、体积或买价金额金额14【例例33】结转验收入库结转验收入库AA、BB材料材料的的实际采购成本。
实际采购成本。
AA材料的采购成本材料的采购成本90,00090,000+450=90450450=90450BB材料的采购成本材料的采购成本140,000+1,050=141,050140,000+1,050=141,050借:
借:
原原材料材料AA材料材料90,45090,450BB材料材料141,050141,050贷:
贷:
材料材料采购采购AA材料材料9090,450450BB材料材料141,050141,050【例例44】开出转帐支票,以银行存款偿还金山公司开出转帐支票,以银行存款偿还金山公司的账款的账款269,100269,100元。
元。
借:
应付账款金山公司借:
应付账款金山公司269,100269,100贷:
银行存款贷:
银行存款269,100269,10015第三节第三节生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容11、基本概念、基本概念(11)生产费用:
指一定时期内企业生产过)生产费用:
指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。
程发生的各项耗费。
(22)产品成本:
为生产某种产品而发生的)产品成本:
为生产某种产品而发生的生产费用。
又称为产品的生产成本或工生产费用。
又称为产品的生产成本或工厂成本。
厂成本。
16(33)直接费用:
指为生产某种产品或提供某种劳务而发生)直接费用:
指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的,能够直接确认记入某种产品成本的费用。
的,能够直接确认记入某种产品成本的费用。
(44)间接费用:
指发生时不能确认应由哪种产品承担,必)间接费用:
指发生时不能确认应由哪种产品承担,必须先行归集,然后按一定标准分配计入产品成本的费用。
须先行归集,然后按一定标准分配计入产品成本的费用。
1722、核算内容、核算内容(11)生产费用的归集)生产费用的归集领用的各种材料和辅助材料;支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费;房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费;发生其他费用。
(22)制造费用的分配)制造费用的分配(33)完工产品成本结转)完工产品成本结转18二、生产过程核算的账户设置生产成本:
费用成本账户,用来归集生产过程中发生生产成本:
费用成本账户,用来归集生产过程中发生的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。
的全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。
制造费用:
费用成本类账户,用来归集和分配为生产制造费用:
费用成本类账户,用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
管理费用:
损益类账户,用来核算企业行政管理部门管理费用:
损益类账户,用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。
为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。
财务费用:
损益类账户,用来核算企业为筹集资金而财务费用:
损益类账户,用来核算企业为筹集资金而发生的费用。
发生的费用。
19生产过程总分类核算流程20三、生产费用归集的核算11、领用材料、领用材料借:
生产成本借:
生产成本产品产品产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷:
材料贷:
材料22、工资、工资(11)计算应付工资)计算应付工资借:
生产成本借:
生产成本产品产品产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷:
应付工资贷:
应付工资21(22)支付应付工资)支付应付工资借:
应付工资借:
应付工资贷:
现金(银行存款)贷:
现金(银行存款)(33)按工资总额的)按工资总额的1414提取职工福利费提取职工福利费借:
生产成本借:
生产成本产品产品产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用贷:
应付福利费贷:
应付福利费2233、折旧费用、折旧费用
(1)
(1)什么是固定资产什么是固定资产固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上,并在使用过程中保持原有物质形态的资产。
上,并在使用过程中保持原有物质形态的资产。
(2)
(2)固定资产特点固定资产特点固定资产价值减少与实物减少不同步。
固定资产价值减少与实物减少不同步。
(3)(3)固定资产核算使用的账户设置固定资产核算使用的账户设置固定资产(原值)累计折旧(损耗)原值增加原值减少固定资产减计提折旧(购入、投(出售、报少冲减折旧入等)废等)累计折旧原值23银行存款固定资产制造费用
(1)(3)累计折旧管理费用
(2)固定资产的核算固定资产的核算244.4.其他费用其他费用(11)待摊费用的核算)待摊费用的核算【业务业务1919】耀华工厂在耀华工厂在20002000年年33月以银行存款预付月以银行存款预付33、44、55、66四个月的仓库租金四个月的仓库租金8,0008,000元。
仓库系车间存放半成品用。
元。
仓库系车间存放半成品用。
预付租金:
预付租金:
借:
待摊费用借:
待摊费用仓库租金仓库租金8,0008,000贷:
银行存款贷:
银行存款8,0008,000摊销摊销33月份租金:
借:
制造费用月份租金:
借:
制造费用2,0002,000贷:
待摊费用贷:
待摊费用仓库租金仓库租金2,0002,00025(22)预提费用的核算)预提费用的核算【业务业务2121】预提固定资产修理费用预提固定资产修理费用6,0006,000元,其中元,其中5,0005,000元由车间负担,元由车间负担,1,0001,000元由行政管理部门负担。
元由行政管理部门负担。
借:
制造费用借:
制造费用5,0005,000管理费用管理费用1,0001,000贷:
预提费用贷:
预提费用6,0006,000【业务业务2222】33月末支付一季度银行借款利息月末支付一季度银行借款利息15,00015,000元,元,已预提已预提1010,000000元元)借:
财务费用借:
财务费用5,0005,000预提费用预提费用10,00010,000贷:
银行存款贷:
银行存款15,00015,00026四、制造费用的分配11、制造费用的分配标准、制造费用的分配标准产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。
仪表记录等。
22、制造费用分配率计算、制造费用分配率计算制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率制造费用总额分配标准分配标准33、举例、举例【业务业务2424】按生产工人的工资比率分配耀华工厂按生产工人的工资比率分配耀华工厂20002000年年33月份归集的制造费用月份归集的制造费用120,000120,000元。
元。
制造费用分配率制造费用分配率120,000120,000(60,000+40,00060,000+40,000)1.21.227A产品应负担制造费用1.2060,00072,000(元)B产品应负担制造费用1.2040,00048,000(元)(44)结转制造费用的会计分录)结转制造费用的会计分录借:
生产成本A产品72,000B产品48,000贷:
制造费用120,00028五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转计算公式:
计算公式:
月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本【业业务务2525】根根据据计计算算,耀耀华华工工厂厂33月月份份完完工工AA产产品品总总成成本本656,000656,000元,完工元,完工BB产品总成本产品总成本343,600343,600元。
元。
借:
库存商品借:
库存商品AA产品产品656,000656,000BB产品产品343,600343,600贷:
生产成本贷:
生产成本AA产品产品656,000656,000BB产品产品343,600343,60029第第五五节节销销售售过过程程的的核核算算一、销售过程的意义一、销售过程的意义
(一)销售过程的意义
(一)销售过程的意义1、销售过程的意义、销售过程的意义销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。
在在这这个个阶阶段段中中,企企业业的的主主要要任任务务是是售售出出产产品品取取得得销销售收入而实现销售利润。
售收入而实现销售利润。
2、销售收入与销售成本、销售收入与销售成本销售收入就是指通过销售产品取得的收入。
销售收入就是指通过销售产品取得的收入。
产品销售成本就是指已售产品的生产成本。
产品销售成本就是指已售产品的生产成本。
30
(二)销售过程发生的主要经济业务
(二)销售过程发生的主要经济业务11、销售产品,货款已收到、销售产品,货款已收到22、销售产品,货款尚未收到、销售产品,货款尚未收到33、收回购或方所欠货款、收回购或方所欠货款44、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本55、支付各项销售费用(包装费、广告费等)、支付各项销售费用(包装费、广告费等)66、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。
31二、销售过程核算应设置的帐户二、销售过程核算应设置的帐户
(一)
(一)“主营业务收入主营业务收入”帐户(损益类帐户)帐户(损益类帐户)目的:
核算企业销售产品所取得的收入。
目的:
核算企业销售产品所取得的收入。
结构:
结构:
借方借方主营业务收入主营业务收入贷方贷方结转到结转到“本年利润本年利润”出售产品取得的出售产品取得的账户中的收入数账户中的收入数销售收入销售收入期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。
该账户可按销售产品的种类设置明细账户。
32
(二)
(二)“主营业务成本主营业务成本”帐户(损益类帐户)帐户(损益类帐户)目目的的:
核核算算企企业业销销售售产产品品、自自制制半半成成品品和和工工业业性性劳务等的成本。
劳务等的成本。
结构:
结构:
借方借方主营业务成本主营业务成本贷方贷方结转已售产品结转已售产品转入转入“本年利润本年利润”生产成本生产成本账户的数额账户的数额期末结转后无余额期末结转后无余额该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账户。
该账户应按产品类别(或劳务)设置明细账户。
33(三)(三)“营业费用营业费用”帐户(损益类帐户)帐户(损益类帐户)目的:
核算在销售过程中所发生的各项销售费用。
目的:
核算在销售过程中所发生的各项销售费用。
结构:
结构:
借方借方营业费用营业费用贷方贷方发生的各项费用发生的各项费用转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。
该账户可按费用项目开设明细账户。
34(四)(四)“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”帐户(损益类帐户)帐户(损益类帐户)目目的的:
核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等负担的销售税金及附加。
等负担的销售税金及附加。
结构:
结构:
借方借方主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金账户的数额账户的数额该账户期末无余额该账户期末无余额35(五)(五)“应收帐款应收帐款”帐户(资产类帐户)帐户(资产类帐户)目目的的:
核核算算企企业业因因销销售售产产品品、材材料料、提提供供劳劳务务等等业务,应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。
业务,应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。
结构:
结构:
借方借方应收账款应收账款贷方贷方应应收收回回的的款款项项已已收收回回的的款款项项余额:
应收而尚未余额:
应收而尚未收回的款项收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。
该账户可按购货单位的名称设置明细账户。
36三、销售过程核算的帐务处理三、销售过程核算的帐务处理11、销售产品一批,货款已经收到、销售产品一批,货款已经收到借:
银行存款借:
银行存款贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入应交税金应交税金-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)22、销售产品一批,货款尚未收到、销售产品一批,货款尚未收到借:
应收帐款借:
应收帐款贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入应交税金应交税金-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3733、收回购货单位所欠的货款、收回购货单位所欠的货款借:
银行存款借:
银行存款贷:
应收帐款贷:
应收帐款44、结转已售产品的实际生产成本、结转已售产品的实际生产成本借:
主营业务成本借:
主营业务成本贷:
库存商品贷:
库存商品3855、支付发生的各项销售费用、支付发生的各项销售费用借:
营业费用借:
营业费用贷:
银行存款(或现金)贷:
银行存款(或现金)66、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借:
主营业务税金及附加借:
主营业务税金及附加贷:
应交税金贷:
应交税金-应交消费税等应交消费税等其他应交款其他应交款-应交教育费附加应交教育费附加77、实际交纳应交的税金、实际交纳应交的税金借:
应交税金借:
应交税金其他应交款其他应交款贷:
银行存款贷:
银行存款39一、财务成果的确定一、财务成果的确定11、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。
的利润或发生的亏损。
22、主营业务利润、主营业务利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营主营业务税金及附加业务税金及附加33、营业利润、营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-管理费用管理费用-财务费用财务费用-营业费用营业费用44、利润总额、利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收入营业外收入-营业营业外支出外支出55、净利润、净利润=利润总额利润总额-所得税所得税第六节第六节利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算4066、其他业务收支、其他业务收支(11)其他业务收入:
除主营业务收入以外的其他销售)其他业务收入:
除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入,如材料销售、代购代销、包装物出或其他业务收入,如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。
租、提供劳务等。
(22)其他业务支出:
除主营业务成本以外的其他销售)其他业务支出:
除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。
包括销售材料、提供劳务或其他业务所发生的支出。
包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用,以及相关的税金(不含等而发生的相关成本、费用,以及相关的税金(不含增值税)及附加等。
增值税)及附加等。
4177、营业外收支、营业外收支(11)营业外收入:
与企业经营无直接关系的)营业外收入:
与企业经营无直接关系的各项收入,包括固定资产盘盈、处理固定资产各项收入,包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。
还款等。
(22)营业外支出:
与企业经营无直接关系的)营业外支出:
与企业经营无直接关系的各项支出,如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠各项支出,如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。
净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。
42二、财务成果核算应设置的账户二、财务成果核算应设置的账户1、“本年利润”账户(所有者权益类账户)目的:
主要用来核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。
结构:
借方借方本年利润本年利润贷方贷方
(1)主营业务成本)主营业务成本
(1)主营业务收入)主营业务收入
(2)主营业务税金及附加)主营业务税金及附加
(2)其他业务收入)其他业务收入(3)其他业务支出)其他业务支出(3)投资收益)投资收益(4)营业费用)营业费用(4)营业外收入)营业外收入(5)管理费用)管理费用(6)财务费用)财务费用(7)营业外支出)营业外支出(8)所得税)所得税余额:
本期发生的亏损数额余额:
本期发生的亏损数额余额:
本期实现的利润数额余额:
本期实现的利润数额年度终了,该账户无论是借方余额还是贷方余额,都应当全部转入“利润分配”账户,年度决算后,账户就无余额。
4322、“利润分配利润分配”账户(所有者权益账户)账户(所有者权益账户)目的:
核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。
结构:
借方借方利润分配利润分配贷方贷方
(1)分配的利润数)分配的利润数年终由年终由“本年利润本年利润”
(2)年终由年终由“本年利润本年利润”账户转入的利润额账户转入的利润额账户转入的亏损额账户转入的亏损额余额:
表示已分配的利余额:
表示已分配的利余额:
表示尚未分配余额:
表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损润数额或尚未弥补的亏损的利润数的利润数4433、“所得税所得税”账户(损益支出类账户)账户(损益支出类账户)目的:
核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。
目的:
核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。
结构:
结构:
借方借方所得税所得税贷方贷方按规定计算出来的按规定计算出来的转入转入“本年利润本年利润”应交所得税数额应交所得税数额账户的所得税数额账户的所得税数额该账户期末无余额该账户期末无余额4544、“其他业务收入其他业务收入”账户账户目的:
核算企业经营中取得的其他业务收入目的:
核算企业经营中取得的其他业务收入。
结构:
结构:
该账户期末无余额该账户期末无余额借方贷方其他业务收入企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数4655、“其他业务支出其他业务支出”账户账户目的:
核算企业本期发生的其他业务支出。
目的:
核算企业本期发生的其他业务支出。
结构:
结构:
该账户期末无余额该账户期末无余额借方贷方其他业务支出企业本期发生的其他业务支出转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数4766、“营业外收入营业外收入”账户(损益类账户)账户(损益类账户)目的:
核算企业发生的,与企业生产经营无直接关系目的:
核算企业发生的,与企
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- 关 键 词:
- 制造业 企业 主要 经营 过程 核算
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