企业所得税法政策解析与运用.pptx
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企业所得税法政策解析与运用.pptx
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资产与股权的税收处理政策解析与运用2主要内容主要内容一一.税收与会计差异的主要难点简易分析税收与会计差异的主要难点简易分析三三.企业资产评估增值、减值税收风险点企业资产评估增值、减值税收风险点四四.企业股东股权与企业资产的税收关系企业股东股权与企业资产的税收关系二二.时间性差异与暂时性差异的主要方面时间性差异与暂时性差异的主要方面五五.企业和个人股权转让涉及的所得税问题企业和个人股权转让涉及的所得税问题六六.收购(转让)股权征免税的选择分析收购(转让)股权征免税的选择分析3十十.收购兼并企业的征免税分析收购兼并企业的征免税分析九九.企业产权转让征免税解析企业产权转让征免税解析十二十二.债务重组的税收分析与运用债务重组的税收分析与运用十一十一.子公司(分支机构)的税收效用子公司(分支机构)的税收效用十三、企业分立的纳税处理及运用十三、企业分立的纳税处理及运用八八.资产收购(转让)征免税选择分析资产收购(转让)征免税选择分析七七.股东身份选择对税收负担的影响股东身份选择对税收负担的影响4一一.税收与会计差异的主要难点简易分析税收与会计差异的主要难点简易分析
(一)政策依据
(一)政策依据
(一)政策依据
(一)政策依据1.1.1.1.税收征管法税收征管法税收征管法税收征管法第二十条第二十条第二十条第二十条纳税人、扣缴义务人的纳税人、扣缴义务人的纳税人、扣缴义务人的纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。
的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。
的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。
的规定计算应纳税款、扣缴和代收代缴税款。
2.2.2.2.企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第二十一条第二十一条第二十一条第二十一条在计算应纳税所得在计算应纳税所得在计算应纳税所得在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
规定计算。
规定计算。
规定计算。
53.3.3.3.关于做好关于做好关于做好关于做好2009200920092009年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国税函国税函国税函国税函2010148201014820101482010148号号号号)第三条第三条第三条第三条根据企业所得税法精神,在计算应纳税根据企业所得税法精神,在计算应纳税根据企业所得税法精神,在计算应纳税根据企业所得税法精神,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。
税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。
税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。
税法规定不一致的,应按照企业所得税法规定计算。
企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。
暂按企业财务、会计规定计算。
暂按企业财务、会计规定计算。
暂按企业财务、会计规定计算。
如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性如成本计算方法、资产的组成部分判定、消耗性生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借生物资产和公益性生物资产核算、开发无形资产和借款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费款费用开始资本化时间、专门借款和一般借款利息费用处理等。
用处理等。
用处理等。
用处理等。
6
(二)会计处理与税法两个差异税收与会计差异税收与会计差异暂时性差异暂时性差异永久性差异永久性差异7永久性差异,永久性差异,永久性差异,永久性差异,是指一定时期的税前会计利润与是指一定时期的税前会计利润与是指一定时期的税前会计利润与是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额,这种纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额,这种纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额,这种纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额,这种差额在本期发生,不会在以后各期转回扣除。
如:
业差额在本期发生,不会在以后各期转回扣除。
如:
业差额在本期发生,不会在以后各期转回扣除。
如:
业差额在本期发生,不会在以后各期转回扣除。
如:
业务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。
务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。
务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。
务招待费、罚款、滞纳金、捐赠等。
暂时性差异(时间性差异),暂时性差异(时间性差异),暂时性差异(时间性差异),暂时性差异(时间性差异),是指一定时期的是指一定时期的是指一定时期的是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于税前会计利润与纳税所得之间的差额,其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的会计利润的时间不一致所产生的会计利润的时间不一致所产生的会计利润的时间不一致所产生的,如折旧时间不同的,如折旧时间不同的,如折旧时间不同的,如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度等。
时间性差额发生于某差额、广告费结转以后年度等。
时间性差额发生于某差额、广告费结转以后年度等。
时间性差额发生于某差额、广告费结转以后年度等。
时间性差额发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。
一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。
一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。
一时期,但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。
8举例分析:
举例分析:
举例分析:
举例分析:
AAAA企业企业企业企业2009200920092009年销售收入为年销售收入为年销售收入为年销售收入为1000100010001000万元,利万元,利万元,利万元,利润润润润100100100100万元。
企业所得税汇算清缴时,列支行政性万元。
企业所得税汇算清缴时,列支行政性万元。
企业所得税汇算清缴时,列支行政性万元。
企业所得税汇算清缴时,列支行政性罚款罚款罚款罚款10101010万元,公益性捐赠万元,公益性捐赠万元,公益性捐赠万元,公益性捐赠15151515万元。
当年某项机器万元。
当年某项机器万元。
当年某项机器万元。
当年某项机器设备原值设备原值设备原值设备原值50505050万元,按万元,按万元,按万元,按5555年折旧,金额年折旧,金额年折旧,金额年折旧,金额8888万元。
其他万元。
其他万元。
其他万元。
其他无调整事项。
无调整事项。
无调整事项。
无调整事项。
分析:
分析:
分析:
分析:
永久性差异:
永久性差异:
永久性差异:
永久性差异:
10+3=1310+3=1310+3=1310+3=13暂时性差异:
暂时性差异:
暂时性差异:
暂时性差异:
8-5=38-5=38-5=38-5=3应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=100+13+3=116=100+13+3=116=100+13+3=116=100+13+3=1169思考问题:
思考问题:
思考问题:
思考问题:
1.1.1.1.资产会计基础与税法基础差异原因?
资产会计基础与税法基础差异原因?
资产会计基础与税法基础差异原因?
资产会计基础与税法基础差异原因?
2.2.2.2.对差异的处理方法?
没有处理的税收风险?
对差异的处理方法?
没有处理的税收风险?
对差异的处理方法?
没有处理的税收风险?
对差异的处理方法?
没有处理的税收风险?
101.1.1.1.差异主要原因分析:
资产计税基础差异主要原因分析:
资产计税基础差异主要原因分析:
资产计税基础差异主要原因分析:
资产计税基础第五十六条企业的各项资产,包括固定资第五十六条企业的各项资产,包括固定资第五十六条企业的各项资产,包括固定资第五十六条企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,资产、存货等,资产、存货等,资产、存货等,以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础以历史成本为计税基础。
前款所称历史成本,是指企业取得该项资产前款所称历史成本,是指企业取得该项资产前款所称历史成本,是指企业取得该项资产前款所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
时实际发生的支出。
时实际发生的支出。
时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值,企业持有各项资产期间资产增值或者减值,企业持有各项资产期间资产增值或者减值,企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,外,外,外,不得调整该资产的计税基础不得调整该资产的计税基础不得调整该资产的计税基础不得调整该资产的计税基础。
11资产的历史成本计税基础资产的历史成本计税基础资产的历史成本计税基础资产的历史成本计税基础第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础:
第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础:
第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础:
第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础:
(一)外购的固定资产,以购买价款和支付的相
(一)外购的固定资产,以购买价款和支付的相
(一)外购的固定资产,以购买价款和支付的相
(一)外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;其他支出为计税基础;其他支出为计税基础;其他支出为计税基础;
(二)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生
(二)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生
(二)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生
(二)自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;的支出为计税基础;的支出为计税基础;的支出为计税基础;(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债(五)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
和支付的相关税费为计税基础。
和支付的相关税费为计税基础。
和支付的相关税费为计税基础。
12第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成产,是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
的资产。
的资产。
的资产。
企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
本,准予扣除。
本,准予扣除。
本,准予扣除。
投资资产按照以下方法确定成本:
投资资产按照以下方法确定成本:
投资资产按照以下方法确定成本:
投资资产按照以下方法确定成本:
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购
(一)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;买价款为成本;买价款为成本;买价款为成本;
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,
(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
13企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则基本准则基本准则第四十二条规定,会计计量属性主要包括:
第四十二条规定,会计计量属性主要包括:
第四十二条规定,会计计量属性主要包括:
第四十二条规定,会计计量属性主要包括:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值价值价值价值。
第四十三条规定,企业在对会计要素进行计第四十三条规定,企业在对会计要素进行计第四十三条规定,企业在对会计要素进行计第四十三条规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
142.2.2.2.处理差异必须坚持两个基本原则处理差异必须坚持两个基本原则处理差异必须坚持两个基本原则处理差异必须坚持两个基本原则一是在进行会计核算时,所有企业应严格遵一是在进行会计核算时,所有企业应严格遵一是在进行会计核算时,所有企业应严格遵一是在进行会计核算时,所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求,进行会计要素的确循企业会计制度的相关要求,进行会计要素的确循企业会计制度的相关要求,进行会计要素的确循企业会计制度的相关要求,进行会计要素的确认、计量与记录,不得违反会计制度。
认、计量与记录,不得违反会计制度。
认、计量与记录,不得违反会计制度。
认、计量与记录,不得违反会计制度。
二是在完成纳税义务时,必须按照税法的要二是在完成纳税义务时,必须按照税法的要二是在完成纳税义务时,必须按照税法的要二是在完成纳税义务时,必须按照税法的要求进行,如会计账务处理与税法规定不一致,应求进行,如会计账务处理与税法规定不一致,应求进行,如会计账务处理与税法规定不一致,应求进行,如会计账务处理与税法规定不一致,应按照税法的规定,采用相应的方法调整,完成纳按照税法的规定,采用相应的方法调整,完成纳按照税法的规定,采用相应的方法调整,完成纳按照税法的规定,采用相应的方法调整,完成纳税义务。
税义务。
税义务。
税义务。
153.3.3.3.企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第18181818号号号号所得税(所得税(所得税(所得税(2006200620062006)第七条第七条第七条第七条暂时性差异,是指资产或负债的账暂时性差异,是指资产或负债的账暂时性差异,是指资产或负债的账暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目负债确认的项目负债确认的项目负债确认的项目(如广告费、筹建费等如广告费、筹建费等如广告费、筹建费等如广告费、筹建费等),按照税,按照税,按照税,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为分为分为分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
16应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异(如使用寿命不确定的无形资产、公额的暂时性差异(如使用寿命不确定的无形资产、公额的暂时性差异(如使用寿命不确定的无形资产、公额的暂时性差异(如使用寿命不确定的无形资产、公允价值变动等)。
允价值变动等)。
允价值变动等)。
允价值变动等)。
可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异(如预计负债、准备等)。
金额的暂时性差异(如预计负债、准备等)。
金额的暂时性差异(如预计负债、准备等)。
金额的暂时性差异(如预计负债、准备等)。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
税资产。
税资产。
税资产。
17暂时性差异的处理暂时性差异的处理暂时性差异的处理暂时性差异的处理(1111)将应交所得税计入)将应交所得税计入)将应交所得税计入)将应交所得税计入“所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用”借:
所得税费用借:
所得税费用借:
所得税费用借:
所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用当期所得税费用贷:
应交税费贷:
应交税费贷:
应交税费贷:
应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税(2222)将暂时性差异对所得税影响计入)将暂时性差异对所得税影响计入)将暂时性差异对所得税影响计入)将暂时性差异对所得税影响计入“递延所得递延所得递延所得递延所得税资产负债税资产负债税资产负债税资产负债”借:
递延所得税资产借:
递延所得税资产借:
递延所得税资产借:
递延所得税资产(可抵扣暂时性差异(可抵扣暂时性差异(可抵扣暂时性差异(可抵扣暂时性差异*所得所得所得所得税率)税率)税率)税率)贷:
递延所得税负债贷:
递延所得税负债贷:
递延所得税负债贷:
递延所得税负债(应纳税暂时性差异(应纳税暂时性差异(应纳税暂时性差异(应纳税暂时性差异*所得所得所得所得税率)税率)税率)税率)所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用递延所得税费用(差额)(差额)(差额)(差额)18案例分析:
某公司案例分析:
某公司案例分析:
某公司案例分析:
某公司2009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日有关资料如下:
日有关资料如下:
日有关资料如下:
日有关资料如下:
交易性金融资产公允价值变动为交易性金融资产公允价值变动为交易性金融资产公允价值变动为交易性金融资产公允价值变动为700700700700万元;万元;万元;万元;计提存货跌价准备计提存货跌价准备计提存货跌价准备计提存货跌价准备300300300300万元;万元;万元;万元;计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备160160160160万元;万元;万元;万元;投资性房地产采用公允价值后续计量模式,其公允价投资性房地产采用公允价值后续计量模式,其公允价投资性房地产采用公允价值后续计量模式,其公允价投资性房地产采用公允价值后续计量模式,其公允价值变动为值变动为值变动为值变动为800800800800万元;万元;万元;万元;当期确认预计负债当期确认预计负债当期确认预计负债当期确认预计负债200200200200万元;万元;万元;万元;假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余假设期初递延所得税负债和期初递延所得税资产无余额,且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基额,且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基额,且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基额,且资产负债表上其他资产、负债的账面价值与计税基础不存在差异。
础不存在差异。
础不存在差异。
础不存在差异。
该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为该公司适用的所得税税率为25252525。
2009200920092009年会计利润年会计利润年会计利润年会计利润1240124012401240万元。
万元。
万元。
万元。
预计企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税预计企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税预计企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税预计企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额。
所得额。
所得额。
所得额。
19计算:
计算:
计算:
计算:
应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000=1240-700+300+160+800+200=2000应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税200025200025200025200025500500500500应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异700700700700
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