企业所得税70789239.pptx
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1所得税类企业所得税2一一概述概述企业所得税企业所得税(EnterpriseIncomeTax):
是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。
3n现行企业所得税的特点1将企业划分为居民企业和非居民企业2征税对象为应纳税所得额3征税以量能负担为原则4实行按年计征分期预缴的征管办法4二二纳税人纳税人n企业所得税的纳税义务人,是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
5居民企业:
依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业;具体包括:
国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。
不包括依照中国法律、不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
6非居民企业:
依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业;7三三征税对象征税对象n企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得、其他所得生产经营所得、其他所得和清算所得清算所得。
8n
(1)居民企业的征税对象居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得缴纳企业所得税。
所得,包括:
销售货物、提供劳务的所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得;利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
9n
(2)非居民企业的征税对象非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所得,以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所有实际联系实际联系的所得,缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内境内的所得缴纳所得税。
10n3所得来源的确定所得来源的确定根据不同种类的所得,来源于中国境内、境外的所得,按以下原则划分。
(1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
(2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
(3)转让财产所得。
不动产转让所得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
(4)股息、红利权益性投资所得,按分配所得的企业所在地确定。
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定。
(6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。
11四四税率税率n1适用税率的基本规定适用税率的基本规定企业所得税的税率为25%。
居民企业,其来源于境内、境外的所得都适用25%的税率;非居民企业,在中国境内设立机构、场所的、来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,适用的税率为25%。
12n2非居民企业的预提税所得的税收优惠非居民企业的预提税所得的税收优惠未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得,以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得,适用税率为20%。
对上述所得,减按10%的税率征收企业所得税。
13n3小型微利企业的优惠税率小型微利企业的优惠税率符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。
符合条件的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件:
n工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;n其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
14n4高新技术企业的优惠税率高新技术企业的优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
n5.针对西部地区的优惠税率针对西部地区的优惠税率15五五应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n企业所得税的计税依据,是企业的应纳税所得额。
应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损16n
(一)收入总额收入总额企业的收入总额一般包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
17n企业取得收入的货币形式货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;n企业取得收入的非货币形式非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
企业以非货币形式取得的收入,按照公允价值确定收入额。
18特殊收入的确认特殊收入的确认n
(1)视同销售视同销售企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
19n
(2)折扣销售折扣销售销售货物涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。
销售货物涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。
n(3)销售折让与销售退回销售折让与销售退回企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的,应当在发生时冲减当期销售货物收入。
企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售货物收入。
20n(4)分期确认收入的实现n(5)产品分成方式取得收入的确认21不征税收入不征税收入n
(1)财政拨款n
(2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金n(3)国务院规定的其他不征税收入。
22免税收入免税收入n
(1)国债利息收入n
(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益n(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益n(4)符合条件的非营利组织的收入23
(二)企业所得税支出的税前扣除n企业所得税法及实施条例规定:
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除;企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出,收益性支出在发生当期直接扣除,资本性支出应当分期扣除或者计人有关资产成本,不得在发生当期直接扣除;除企业所得税法和实施条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。
24n
(1)成本成本成本成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
n
(2)费用费用费用费用是指企业每一纳税年度生产经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售(经营)费用管理费用和财务费用。
25n(4)损失损失损失损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
n(3)税金税金税金税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。
n(5)其他支出其他支出26n
(1)工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生发生的合理合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
工资、薪金支出,是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式现金或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
n部分准予扣除项目的范围和标准部分准予扣除项目的范围和标准27n
(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14的部分准予扣除。
企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
28n(3)保险费保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内,准予扣除。
企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费,准予扣除。
企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。
29n(4)借款费用借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应当作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除。
30n(5)利息费用利息费用企业在生产经营活动中发生的利息费用,按下列规定扣除。
非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。
非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不得扣除。
31n(6)汇兑损失汇兑损失企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
32n(7)业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。
33n【例1】某企业2008年产品销售收入1200万元,在管理费用中列支的业务招待费为14万元,该企业在计算2008年应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少?
34n(8)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
35n【例2】某企业2008年实现销售收入为200万元,实际发生广告费和业务宣传费支出32万元。
该企业2008年可以在税前扣除多少广告费和业务宣传费?
36n(9)固定资产租赁费固定资产租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
37n(10)环保资金的扣除环保资金的扣除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。
上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
n(11)劳动保护费劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
38n(12)公益性捐赠公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
39n【例】某企业2009年取得收入3500万元,销售成本为2780万元,期间费用为360万元,营业外支出200万元(其中180万为公益性捐赠支出。
企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为:
40n(13)有关资产的费用有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用,允许扣除。
企业按规定计算的固定资产和生物资产折旧费用、无形资产和长期待摊费用的摊销费用,准予扣除。
n(14)总机构分摊的费用总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的,准予扣除。
41n(15)加计扣除加计扣除研究开发费用的加计扣除研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
42(三)不准予扣除的项目不准予扣除的项目n向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项n企业所得税税款n税收滞纳金n罚金、罚款和被没收财物的损失n公益性捐赠超过规定标准的部分n赞助支出n未经核定的准备金支出n企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息n与取得收入无关的其他支出43n(四)亏损弥补(四)亏损弥补企业发生年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度所得不足弥补的,可以延续弥补,延续弥补期最长不得超过5年。
44n【例3】下表是某企业10年盈亏情况,该企业应如何弥补亏损,并计算各年的应纳税所得额。
(单位:
万元)年度年度12345678910获利获利情况情况90-60-80-30501030308012045n(五)(五)应纳税所得额应纳税所得额的计算方法的计算方法n居民企业应纳税所得额的计算n间接计算法应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少额n直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额46n【例4】某企业2008年开业,经税务机关核定,2008年经营亏损40万元,2008年经营亏损20万元。
2010年产品销售收入2500万元,转让固定资产收入50万元,国债利息收入20万元,金融债券利息收入15万元,产品销售成本2100万元,销售费用80万元,管理费用150万元,应扣除的税费120万元,发生转让固定资产的费用3万元,原材料发生非正常损失40万元(取得保险公司赔款10万元)。
n要求:
计算该企业2010年的应纳税所得额47n【例5】某生产企业2008年在损益表中反映的利润总额为300万元,销售收入为5100万元,经注册税务师审查,发现企业有以下项目需要进行纳税调整:
(1)取得国债利息收入3万元;
(2)以经营租赁方式租入一台设备,租赁期2年,一次性支付租金30万元,已计入其他业务支出;(3)企业将库存商品一批用于市场推广,该批商品的账面价值30万元、市场售价58.5万元(含增值税);(4)在营业外支出中列支的赞助费支出10万元;(5)新产品研究开发费用80万元;(6)在费用中列支的业务招待费50万元。
n要求:
计算该企业2008年度的应纳税所得额。
48非居民企业应纳税所得额的计算非居民企业应纳税所得额的计算n
(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。
n
(2)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;n(3)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
49六、资产的税务处理六、资产的税务处理n企业所得税法对资产的税务处理,主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置几个方面。
n资产的分类资产的分类固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等。
50七、税收优惠七、税收优惠n企业所得税法规定了九种减免税优惠形式:
免税收入、定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
51八、应纳税额的计算八、应纳税额的计算n1、查账征收查账征收应纳所得税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额n
(一)应纳税额的计算方法52n【例6】某房地产公司2008年度实现新开发商品房销售收入8000万元,开发销售成本6000万元,交纳营业税400万元、城市维护建设税和教育费附加40万元、土地增值税200万元。
其他期间费用列示项目为:
业务招待费130万元,广告费650万元,利息支出120万元(含从其他企业借入的用于商品房开发的流动资金借款600万元发生的利息支出,借款日2008年3月1日,12月31日还本付息,借款年利率9%,同期银行贷款的年基准利率为7.5%),无其他调整项目。
试计算该房地产公司2008年汇算清缴的企业所得税。
53应纳税所得额=收入总额应税所得率应税所得率=成本费用支出额应税所得率应税所得率(1应税所得率应税所得率)n定额征收n2、核定征收核定征收n核定应税所得率应税所得率征收54n【例7】某企业,自行申报2008年度的收入总额170万元,应扣除的成本费用合计为180万元,全年亏损10万元。
经税务机关核查,其发生的成本费用较真实,但收入总额无法核准。
假定对该企业实行核定它征收,应税所得率为20%。
试计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税。
55n
(二)境外所得税抵免和应纳税额的计算税法规定税法规定:
纳税人来源于中国境外的所得,已在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中抵免。
但是抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税规定计算的应纳税额。
56n【例8】某居民企业2008年度境内所得为800万元,同期从境外某国分支机构取得税后收益140万元,在境外已按20%的税率缴纳了所得税。
该企业适用税率为25%,计算该企业本年度应缴纳入库的所得税额。
57九九申报和缴纳申报和缴纳n企业所得税的纳税纳税年度年度自公历1月1日起至12月31日止n缴纳企业所得税,按年计算、分月(季)预缴。
月份(季度)终了后15日日内预缴,年度终了后5个月个月内汇算清缴。
n企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
58n1、按月(季)预缴所得税的计算方法n应纳所得税额应纳所得税额=月(季)实际利润额税率税率n实际利润额实际利润额:
按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。
59n2、年终汇算清缴的所得税的计算方法n全年应纳所得税额=全年应纳税所得额适用税率n多退少补所得税额=全年应纳所得税额月(季)已预缴所得税额60源泉扣缴源泉扣缴n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,就其来源于中国境内的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴。
61特别纳税调整特别纳税调整n特别纳税调整,是指税务机关关于实施反避税目的而对企业特定纳税事项所做的纳税调整,是针对企业避税情况所进行的税务调整。
62n某市一家居民企业为增值税一般纳税人,主要生产销售彩色电视机,2008年度有关经营业务如下:
(1)销售彩电得不含税收入8800万元;
(2)取得国债利息收入30万元;(3)销售成本5660万元;(4)销售费用1650万元,其中广告费1400万元;(5)管理费用850万元,其中业务招待费90万元;63(6)财务费用80万元,其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元(当年金融企业贷款的年利率为5.8%);(7)销售税金及附加104万元;(8)营业外支出300万元,其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款60万元;(9)计入成本、费用中的实发工资540万元;发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元。
要求:
根据上述资料,计算企业2008年应缴纳的企业所得税。
64思考题思考题n1.企业所得税的纳税人是如何规定的?
n2.企业所得税的税率是如何规定的?
n3.应纳税所得额与会计利润有什么区别和联系?
n4.企业如何弥补亏损?
n5.企业所得税有哪几类税收优惠?
n6.企业所得税的纳税期限和纳税地点是如何规定的?
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