七讲关税.pptx
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七讲关税.pptx
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关税的一般概念关税的一般概念一一、我国关税的主要内容我国关税的主要内容二、二、船舶吨税船舶吨税(吨税吨税)三、三、关税是指海关依法对进出国境或关税是指海关依法对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。
一关境的货物或物品征收的一种税。
一般由设在边境、沿海口岸或国家指定般由设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空、国际交往通道的的其他水、陆、空、国际交往通道的海关机关负责征收海关机关负责征收一、关税的一般概念一、关税的一般概念国境与关境国境与关境几国结成几国结成关税同盟时关税同盟时一国在国境内一国在国境内设立自由港、设立自由港、自由贸易区时自由贸易区时通常通常情况下情况下一国主权管辖区域一国海关法令实施区域(一一)关税的特关税的特点点以进出口的货物或物品为征税对象以进出口的货物或物品为征税对象对进出国境对进出国境(关境关境)的货物或物品统一的货物或物品统一征税,具有统一性征税,具有统一性计征关税的依据是关税的完税价格,即计征关税的依据是关税的完税价格,即进出口货物的到岸价格或离岸价格进出口货物的到岸价格或离岸价格对同一种进出口货物设置优惠税率和普对同一种进出口货物设置优惠税率和普通税率,即实行复式税则制通税率,即实行复式税则制(二二)关税的分类关税的分类2、按征税的目的按征税的目的财政关税财政关税为增加财政收入而征收为增加财政收入而征收保护关税保护关税为为保护本国产业而征收保护本国产业而征收1、按货物的流向按货物的流向进口关税进口关税出口关税出口关税过境关税过境关税3、按计征方式按计征方式从价关税从价关税以货物的价格为计征标准以货物的价格为计征标准从量关税从量关税以货物的计量单位为计征标准以货物的计量单位为计征标准复合关税复合关税同时采用从价从量两种标准课征同时采用从价从量两种标准课征选择关税选择关税从价从量两种标准中选择其中的从价从量两种标准中选择其中的一种进行课征一种进行课征滑动关税滑动关税对某种进口货物预先按其价格规对某种进口货物预先按其价格规定几档税率,价高的使用较低税定几档税率,价高的使用较低税率,反之使用较高税率率,反之使用较高税率4、按关税差别按关税差别歧视关税歧视关税对同一种进口货物按不同输出国对同一种进口货物按不同输出国(生产国生产国)、输入情况使用不同税率予以关税保护输入情况使用不同税率予以关税保护反倾销关税反倾销关税反补贴关税反补贴关税报复关税报复关税优惠关税优惠关税互惠关税互惠关税双方给予对方优惠(较低直至免税)双方给予对方优惠(较低直至免税)特惠关税特惠关税一国或某一经济体对某些特定国家的一国或某一经济体对某些特定国家的全部或部分货物单方面给予特殊优惠全部或部分货物单方面给予特殊优惠(较低或免税)(较低或免税)最惠国待遇关税最惠国待遇关税缔约国一方现在和将来给予任缔约国一方现在和将来给予任何第三国的一切特权、优惠和何第三国的一切特权、优惠和豁免,也同样给予对方豁免,也同样给予对方普遍优惠制关税普遍优惠制关税发达国家单方面给予发展中国发达国家单方面给予发展中国家半成品、产成品的普遍优惠家半成品、产成品的普遍优惠待遇待遇世贸组织成员国给予某一国家的世贸组织成员国给予某一国家的关税减让都自动地适用于其他成员国关税减让都自动地适用于其他成员国只涉及协议国对方而不涉及第三国只涉及协议国对方而不涉及第三国优惠范围只适用于协定内现行规定而无关将来优惠范围只适用于协定内现行规定而无关将来特点特点普遍:
实行普惠制国家向所有发展中国家提供普遍:
实行普惠制国家向所有发展中国家提供非歧视性:
给予优惠相同非歧视性:
给予优惠相同非互惠性:
发达国家单方面给予非互惠性:
发达国家单方面给予(三三)关税的作用关税的作用1、保护和促进国民经济发展保护和促进国民经济发展对进口货物征收关税,提高其成本,削弱其与对进口货物征收关税,提高其成本,削弱其与本国同类产品的竞争力,保护民族产业本国同类产品的竞争力,保护民族产业通过高低不同的关税税率或减免,影响进出口通过高低不同的关税税率或减免,影响进出口货物价格,调节市场供求、进出口流量及其价货物价格,调节市场供求、进出口流量及其价格,调节贸易平衡格,调节贸易平衡2、维护国家权益,贯彻对外开放政策维护国家权益,贯彻对外开放政策关税是各国在国际贸易中合法使用的一关税是各国在国际贸易中合法使用的一种经济斗争手段,可运用关税取得国际间的种经济斗争手段,可运用关税取得国际间的关税互惠,反对别国关税歧视,扩大国际间关税互惠,反对别国关税歧视,扩大国际间合作,维护国家利益合作,维护国家利益3、为国家建设积累资金为国家建设积累资金随着对外贸易的发展,关税收入会不断随着对外贸易的发展,关税收入会不断增加。
我国关税收入全部划归中央财政,利增加。
我国关税收入全部划归中央财政,利于保证国家重点建设于保证国家重点建设二、我国关税的主要内容二、我国关税的主要内容(一一)征税对象征税对象准许进出境的货物和物品准许进出境的货物和物品货物货物贸易性商品贸易性商品物品物品非贸易性用品非贸易性用品(通常所说的通常所说的“行邮物品行邮物品”)入境旅客随身携带的行李、个人入境旅客随身携带的行李、个人邮递品、各种运输工具上的工作邮递品、各种运输工具上的工作人员携带进口的自用品、馈赠品等人员携带进口的自用品、馈赠品等(二二)纳税人纳税人进口应税货物的收货人或其代理人进口应税货物的收货人或其代理人出口应税货物的发货人或其代理人出口应税货物的发货人或其代理人进出境应税的行李物品、邮递物品和进出境应税的行李物品、邮递物品和其他物品的所有人、持有人、收件人、其他物品的所有人、持有人、收件人、寄件人寄件人(三三)税率税率分为进口关税税率、出口关税税率分为进口关税税率、出口关税税率和暂定税率和暂定税率对于同一种商品分别设置有最惠国对于同一种商品分别设置有最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率税率、协定税率、特惠税率和普通税率1、进口关税税率进口关税税率最惠国税率最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的款的WTOWTO成员国或地区的进口货物,成员国或地区的进口货物,或原产于或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物,以及原产贸易协定的国家或地区进口的货物,以及原产于我国境内的进口货物于我国境内的进口货物l协定协定税率税率适用适用原产于我国参加的含有关税优惠条原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物缔约方的进口货物特惠税率特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物协定的国家或地区的进口货物普通税率普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物他国家或地区的进口货物按按照照普普通通税税率率征征税税的的进进口口货货物物,经经国国务务院院关关税税税税则则委委员员会会特特别别批批准准,可可以以适适用用最最惠惠国国税税率率2、出口关税税率出口关税税率出口品大多不征关税,税率比较单一,出口品大多不征关税,税率比较单一,实行差别比例税率实行差别比例税率3、暂定税率暂定税率进口货物暂定税率进口货物暂定税率出口货物暂定税率出口货物暂定税率矿产品等资源性产品以及特定货物矿产品等资源性产品以及特定货物增加财政收入增加财政收入限制重要原材料大量输出,保证国内限制重要原材料大量输出,保证国内供应供应提高以使用本国原材料为主的国外加提高以使用本国原材料为主的国外加工产品的生产成本,削弱其竞争能力工产品的生产成本,削弱其竞争能力反对跨国公司在发展中国家低价收购反对跨国公司在发展中国家低价收购初级产品初级产品税则归类税则归类将应征关税的货将应征关税的货物物,归入进出口税则中最适当的税目归入进出口税则中最适当的税目内内,并按此税目的税率计征关税并按此税目的税率计征关税关税适用税率的正确确定,主要关税适用税率的正确确定,主要是货物的正确归类问题是货物的正确归类问题税则归类税则归类便便于于正正确确运运用用进进口口税税则则的的各各栏栏税税率率,对对产产自自不不同同国国家家或或地地区区的的进进口口货货物物使使用用不不同同的的关关税税税税率率全部产地生产标准全部产地生产标准;实质性加工标准实质性加工标准(四四)进口货物原产地的确认进口货物原产地的确认确定进境货物原产国的主要目的确定进境货物原产国的主要目的我国采用的标准我国采用的标准全部产地生产标准全部产地生产标准进口货物进口货物“完全在一个国家内生产或制造完全在一个国家内生产或制造”,生产或制造国即为该货物的原产国生产或制造国即为该货物的原产国在在该该国国领领土土或或领领海海内内开开采采的的矿矿产产品品;在在该该国国领领土土收收获获或或采采集集的的植植物物产产品品;在在该该国国领领土土出出生生或或由由该该国国饲饲养养的的活活动动物物及及从从其其所所得得产产品品;在在该该国国领领土土狩狩猎猎或或捕捕捞捞所所得得品品;在在该该国国船船只只卸卸下下的的海海洋洋捕捕捞捞物物及及该该国国船船只只在在海海上上取取得得的的其其他他产产品品实质性加工标准实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准家参与生产的产品的原产国标准经经过过几几个个国国家家加加工工、制制造造的的进进口口货货物物,以以最最后后一一个个对对货货物物进进行行经经济济上上可可以以视视为为实实质质性性加加工工的的国国家家作作为为有有关关货货物物的的原原产产国国p产品加工后,在进出口税则中四位数产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变税号一级的税则归类已经有了改变p加工增值部分所占新产品总值的比例加工增值部分所占新产品总值的比例已超过已超过30及以上及以上实质性加工实质性加工进出口货物的完税价格,由海关以该进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。
成交价货物的成交价格为基础审查确定。
成交价不能确定的,完税价格由海关依法估定不能确定的,完税价格由海关依法估定(五五)完税价格的计算完税价格的计算进口货物按海关审定的以成交价格为基础进口货物按海关审定的以成交价格为基础的到岸价格的到岸价格(CIF)为完税价格为完税价格1、进口货物的完税价格进口货物的完税价格到岸价格到岸价格货物的货价以及货物运货物的货价以及货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费、包装费、保抵我国境内输入地点起卸前的运费、包装费、保险费、劳务费等在内的交货价格险费、劳务费等在内的交货价格对有关费用未纳入完税价格对有关费用未纳入完税价格核算的或应扣除的费用,海关要核算的或应扣除的费用,海关要对成交价格进行调整对成交价格进行调整成交价格的调整成交价格的调整买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;买方负买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;买方负担的在审定完税价格时与该货物视为一体的容器费担的在审定完税价格时与该货物视为一体的容器费用;买方负担的包装材料费和包装劳务费;与该货用;买方负担的包装材料费和包装劳务费;与该货物生产和向国内销售有关,由买方以免费或低于成物生产和向国内销售有关,由买方以免费或低于成本方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模本方式提供并可按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物价款以及在境外开发、设具、消耗材料及类似货物价款以及在境外开发、设计等相关的服务费;作为条件,买方必须支付的有计等相关的服务费;作为条件,买方必须支付的有关特许权使用费;卖方直接或间接从买方获取的该关特许权使用费;卖方直接或间接从买方获取的该货物进口后转售、处置或使用的收益货物进口后转售、处置或使用的收益未包含在成交价中,需计入完税价格的费用未包含在成交价中,需计入完税价格的费用厂厂房房、机机械械、设设备备等等货货物物进进口口后后进进行行建建设设、安安装装、装装配配、维维护护的的技技术术服服务务费费用用;进进口口货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点起起卸卸后后的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费如能与进口货物实付或应付价格如能与进口货物实付或应付价格区分,不得计入完税价格的费用区分,不得计入完税价格的费用进口货物的价格不符合成交价格条件或进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的,由海关估定完税价格成交价格不能确定的,由海关估定完税价格2、进口货物估价方法进口货物估价方法相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法以与被估进口货物同时或大约同时进口的相以与被估进口货物同时或大约同时进口的相同或类似货物的成交价为基础估定完税价格同或类似货物的成交价为基础估定完税价格海关接受进口申报海关接受进口申报之日前后之日前后4545天以内天以内倒扣价格法倒扣价格法以被估进口货物、相同或类似货物在以被估进口货物、相同或类似货物在境内的销售价格为基础估定完税价格境内的销售价格为基础估定完税价格在在被被估估货货物物进进口口时时或或大大约约同同时时销销售售;按按进进口口时时状状态态销销售售;在在境境内内第第一一环环节节销销售售;按按照照该该价价格格销销售售的的货货物物合合计计销销售售总总量量最最大大;向向境境内内无无特特殊殊关关系系方方销销售售应同时符合五个条件应同时符合五个条件同同等等级级或或同同类类货货物物在在境境内内销销售售时时的的利利润润和和一一般般费费用用;货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点后后的的运运费费、保保险险费费、装装卸卸费费及及其其他他相相关关费费用用;进进口口关关税税、进进口口环环节节税税和和其其他他与与进进口口或或销销售售上上述述货货物物有有关关的的国国内内税税按按倒倒扣扣价价格格法法估估定定完完税税价价格格时时,应应扣扣除除以以下下项项目目计算价格法计算价格法按按下下列列各各项项的的总总和和计计算算出出来来的的价价格格估估定定完完税税价价格格生生产产该该货货物物所所使使用用的的原原材材料料价价值值和和进进行行装装配配或或其其他他加加工工的的费费用用;与与向向境境内内出出口口销销售售同同等等级级或或同同类类货货物物的的利利润润和和一一般般费费用用相相等等的的利利润润和和一一般般费费用用;货货物物运运抵抵境境内内输输入入地地点点起起卸卸前前的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费其他合理方法其他合理方法根据根据中华人民共和国海关审定进出口中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法货物完税价格办法规定的估价原则,以在规定的估价原则,以在境内获得的资料数据为基础估定完税价格境内获得的资料数据为基础估定完税价格注意进口货物完税价格的确定方法必须依次使用进口货物完税价格的确定方法必须依次使用经海关同意,倒扣价格方法和计算价格方法经海关同意,倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用可以颠倒使用3、出口货物的完税价格出口货物的完税价格国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
这有利于国家统筹安排,品征收出口关税。
这有利于国家统筹安排,保护国家资源保护国家资源以成交价为基础的完税价格以成交价为基础的完税价格由海关以该货物向境外销由海关以该货物向境外销售的成交价为基础审定售的成交价为基础审定该该货货物物出出口口销销售售到到我我国国境境外外时时买买方方向向卖卖方方实实付付或或应应付付的的价价格格,包包括括货货物物运运至至我我国国境境内内输输出出地地点点装装卸卸前前的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费,但但应应扣扣除除其其中中包包含含的的出出口口关关税税税税额额出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法出口货物成交价不能确定时出口货物成交价不能确定时由海关依次按下列方法估定由海关依次按下列方法估定同同时时或或大大约约同同时时向向同同一一国国家家或或地地区区出出口口的的相相同同或或类类似似货货物物的的成成交交价价格格;根根据据境境内内生生产产相相同同或或类类似似货货物物的的成成本本、利利润润和和一一般般费费用用、境境内内发发生生的的运运输输及及相相关关费费用用、保保险险费费计计算算所所得得的的价价格格;其其他他方方法法估估定定的的价价格格1、从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算(六六)应纳税额的计算应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单单位完税价格位完税价格适用税率适用税率例例6.1某公司从德国进口微机某公司从德国进口微机1000台,以台,以采购地离岸价格成交,采购地离岸价格成交,1万元万元/台。
台。
运抵我国运抵我国输入地点的运费、保险费、手续费等共计输入地点的运费、保险费、手续费等共计20万元,适用税率为万元,适用税率为20%。
则:
。
则:
完税价格完税价格=1100020=1020(万元万元)应纳关税税额应纳关税税额=102020%=240(万元万元)2、从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位单位货物税额货物税额3、复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算关税税额关税税额=应税进出口货物数量应税进出口货物数量单位货单位货物税额应税进出口货物数量物税额应税进出口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率(七七)行李和邮递物品进口税行李和邮递物品进口税简称行邮税,是海关对入境旅客行李物简称行邮税,是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。
其中包含品和个人邮递物品征收的进口税。
其中包含进口环节两税,是对个人非贸易性入境物品进口环节两税,是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税的总称征收的进口关税和进口工商税的总称入境旅客、运输工具上服务人员携入境旅客、运输工具上服务人员携带的应税行李物品,个人邮递物品,馈带的应税行李物品,个人邮递物品,馈赠物品以及其他方式入境的个人物品赠物品以及其他方式入境的个人物品1、征收范围征收范围简称进口物品简称进口物品2、纳税人纳税人携带应税个人自用物品入境的旅客携带应税个人自用物品入境的旅客携带应税个人自用物品入境的携带应税个人自用物品入境的运输工具运输工具上的服务人员上的服务人员进口邮递物品的收件人进口邮递物品的收件人以其他方式进口应税个人自用物品的收以其他方式进口应税个人自用物品的收件人件人应应税税个个人人自自用用物物品品不包括汽车、不包括汽车、摩托车及其摩托车及其配件、附件配件、附件进口应税个人自用汽车、摩进口应税个人自用汽车、摩托车及其配件、附件,以及托车及其配件、附件,以及超过规定自用合理数量部分超过规定自用合理数量部分的应税物品的应税物品按货物进口程序办理报关验收按货物进口程序办理报关验收3、税率税率10%书报、刊物、金银制品、食品、饮料等书报、刊物、金银制品、食品、饮料等20%纺织品及其制成品、数码相机、自行车、手纺织品及其制成品、数码相机、自行车、手表表(含配件、附件含配件、附件)30%高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表40%烟、酒、化妆品烟、酒、化妆品4、应纳税额的计算应纳税额的计算采用从价计征办法采用从价计征办法关税税额关税税额=应税进口物品数量应税进口物品数量单位单位完税价格完税价格适用税率适用税率由海关参照该物品境外由海关参照该物品境外正常零售水平价格确定正常零售水平价格确定(八八)申报缴纳申报缴纳1、申报和缴纳申报和缴纳2、关税的强制执行关税的强制执行3、关税退还关税退还4、补征和追征补征和追征三、三、船舶吨税船舶吨税(吨税吨税)是对进出我国港口的外籍船舶征收的是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种使用税。
依据是由于外国船舶使用了一种使用税。
依据是由于外国船舶使用了我国的港口和助航设备我国的港口和助航设备吨税由海关负责征收吨税由海关负责征收,列列入入国家预算国家预算“关税收入关税收入”项目项目在我国港口行驶的外籍船舶在我国港口行驶的外籍船舶外商租用的中国籍船舶外商租用的中国籍船舶中外合营企业自有或租用的船舶中外合营企业自有或租用的船舶我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的我国租用航行国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶外国籍船舶(一一)征收范围征收范围包括国外华商所有的和租用的包括国外华商所有的和租用的(二二)税率税率按船舶净吨位,以吨为单位规定按船舶净吨位,以吨为单位规定定额税率定额税率,且按机动船和非机动船分,且按机动船和非机动船分别制定税额别制定税额机动船机动船(轮船、汽船、拖船轮船、汽船、拖船)共共11级税率级税率最低一级最低一级净吨位净吨位50吨以下吨以下,每吨每吨税额税额0.3元元最高一级最高一级净吨位净吨位5110吨以上吨以上,每每吨税额吨税额1.8元元非机动船非机动船(各种人力驾驶船及驳船、帆船各种人力驾驶船及驳船、帆船)共共5级税率级税率最低一级最低一级净吨位净吨位10吨以下吨以下,每吨每吨税额税额0.15元元最高一级最高一级净吨位净吨位301吨以上吨以上,每每吨税额吨税额0.35元元设有普通税率和优惠税率设有普通税率和优惠税率(非机动船不分两种税率非机动船不分两种税率)最低一级最低一级净吨位净吨位5011000吨,吨,每吨每吨税额税额0.55元元、0.60元元最高一级最高一级净吨位净吨位5001吨以上吨以上,每每吨吨税税额额1.10元元、1.80元元(三三)计征方法计征方法征收分征收分3个月期和个月期和30天期两种天期两种按按3个月期缴纳的,按照前述分级税个月期缴纳的,按照前述分级税率征收;按率征收;按30天期缴纳的,按照前项天期缴纳的,按照前项税率减半征收税率减半征收征收从船舶申请进口之日算起征收从船舶申请进口之日算起计税依据是注册净吨位计税依据是注册净吨位期满时如仍在我国港口,从期满的次日起续征期满时如仍在我国港口,从期满的次日起续征
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