课税原则的历史回顾.pptx
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课税原则课税原则n课税原则的历史回顾课税原则的历史回顾n课税原则的现代观点课税原则的现代观点课税原则的历史回顾课税原则的历史回顾n配第的课税原则配第的课税原则n尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则n斯密的课税原则斯密的课税原则n瓦格纳的课税原则瓦格纳的课税原则配第的课税原则配第的课税原则n公平:
指纳税人的能力不同,税收负担公平:
指纳税人的能力不同,税收负担也就应当不同而且要适当也就应当不同而且要适当n便利:
指征税的手续、程序、方法要简便利:
指征税的手续、程序、方法要简便,符合纳税人的习俗和具备的条件便,符合纳税人的习俗和具备的条件n节俭:
指征税过程中的耗费尽可能地减节俭:
指征税过程中的耗费尽可能地减少,亦即尽量节约征收费用少,亦即尽量节约征收费用尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则n促进自发纳税的课征方法促进自发纳税的课征方法n不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害工商业的危害n平等课税(平等原则)平等课税(平等原则)n具有明确的法律依据,征收迅速,其间没有不正具有明确的法律依据,征收迅速,其间没有不正之处(确实原则)之处(确实原则)n挑选征税费用最低的货物课税(费用最小原则)挑选征税费用最低的货物课税(费用最小原则)n纳税手续简便,税金分期缴纳,时间安排得当纳税手续简便,税金分期缴纳,时间安排得当(便利原则)(便利原则)斯密的课税原则斯密的课税原则n平等原则平等原则n确实原则确实原则n便利原则便利原则n最少征收费用原则最少征收费用原则瓦格纳的课税原则瓦格纳的课税原则n财政政策原则财政政策原则n国民经济原则国民经济原则n社会公正原则社会公正原则n税务行政原则税务行政原则财政政策原则财政政策原则n所谓财政政策原则即课税能充足而灵活所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则,故该地保证国家经费开支需要的原则,故该原则也称之为财政收入原则。
该原则包原则也称之为财政收入原则。
该原则包含含收入充分原则收入充分原则和和收入弹性原则收入弹性原则收入充分原则收入充分原则n赋税是为满足国家经费的开支赋税是为满足国家经费的开支n赋税以外的财源不能支付国家经费赋税以外的财源不能支付国家经费时,必须增加赋税时,必须增加赋税收入弹性原则收入弹性原则n是指税收收入能随着经济增长而自是指税收收入能随着经济增长而自动增加动增加国民经济原则国民经济原则n即国家征税不能阻碍国民经济的发展,即国家征税不能阻碍国民经济的发展,以免危机税源,在可能的范围内,应尽以免危机税源,在可能的范围内,应尽量有助于资本形成,促进国民经济的发量有助于资本形成,促进国民经济的发展展社会公正原则社会公正原则n即税收负担应普遍和平等地分配给各个即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。
该原则包含普遍阶级、阶层和纳税人。
该原则包含普遍原则和平等原则原则和平等原则税务行政原则税务行政原则n即税法的制定与实施都应当便于纳税人即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。
该项原则包含确实原则、履行纳税义务。
该项原则包含确实原则、便利原则、最少征收费原则便利原则、最少征收费原则课税原则的现代观点课税原则的现代观点n税收的效率标准税收的效率标准n税收的公平标准税收的公平标准税收的效率标准税收的效率标准n税收的经济效率税收的经济效率n税收的制度效率税收的制度效率税收的经济效率税收的经济效率n税收中性税收中性n税收的经济效率税收的经济效率n超额负担超额负担税收中性税收中性n是指政府课税不扭曲市场机制的运是指政府课税不扭曲市场机制的运行,或者说不影响私人部门原有的行,或者说不影响私人部门原有的资源配置状况资源配置状况税收的经济效率税收的经济效率n政府通过税收制度在把数量既定的资源政府通过税收制度在把数量既定的资源转移给公共部门的过程中,尽量使不同转移给公共部门的过程中,尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不同的扭税种对市场经济运行产生程度不同的扭曲所造成的福利损失或沉重损失最小化曲所造成的福利损失或沉重损失最小化超额负担超额负担n是纳税人在缴纳税款之外蒙受损失的负是纳税人在缴纳税款之外蒙受损失的负担。
税收征课,除资源转移外,还会歪担。
税收征课,除资源转移外,还会歪曲消费者在商品之间的选择,或歪曲生曲消费者在商品之间的选择,或歪曲生产者在生产因素之间的选择,这些由歪产者在生产因素之间的选择,这些由歪曲形成的畸变就使广大的纳税人群产生曲形成的畸变就使广大的纳税人群产生超额负担。
超额负担。
马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论图5-4税收的制度效率税收的制度效率n质量指标质量指标n成本指标成本指标质量指标质量指标n集中性指标集中性指标n侵蚀性指标侵蚀性指标n时滞性指标时滞性指标n执行性指标执行性指标集中性指标集中性指标n该指标说明,在某种既定的税制体系下,该指标说明,在某种既定的税制体系下,如果相对少量的税种和税率就能筹措到如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分税收收入,那么,这种税制就是大部分税收收入,那么,这种税制就是优良的税制优良的税制侵蚀性指标侵蚀性指标n是估算实际税基与潜在税基相近的程度。
是估算实际税基与潜在税基相近的程度。
税基侵蚀一般有两种原因,一是合法措税基侵蚀一般有两种原因,一是合法措施,如减免税等;二是非法行为,如逃施,如减免税等;二是非法行为,如逃税等。
税等。
时滞性指标时滞性指标n衡量的是税款的实际缴纳(入库)时间衡量的是税款的实际缴纳(入库)时间与其应缴纳时间的差距,称之为征收时与其应缴纳时间的差距,称之为征收时滞,可分为合法时滞和拖欠时滞。
滞,可分为合法时滞和拖欠时滞。
执行性指标执行性指标n如果一种税制由于来自纳税人的阻力而如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行,法定税制与有效税制得不到有效执行,法定税制与有效税制之间的偏差就可能达到足以使合法税制之间的偏差就可能达到足以使合法税制失去其存在的意义失去其存在的意义成本指标成本指标n管理费用管理费用n纳税费用纳税费用n政治费用政治费用管理费用管理费用n是税物当局为保证税法顺利实施和及时、是税物当局为保证税法顺利实施和及时、正确、足额地计征税款所需要花费的费正确、足额地计征税款所需要花费的费用,由政府承担用,由政府承担纳税费用纳税费用n是指纳税人在对自己负有纳税义务的课是指纳税人在对自己负有纳税义务的课税对象依法计算、交纳税款过程中发生税对象依法计算、交纳税款过程中发生的费用,由纳税人承担的费用,由纳税人承担政治费用政治费用n是指纳税人试图影响税法所发生的费用,是指纳税人试图影响税法所发生的费用,由政府和纳税人共同承担由政府和纳税人共同承担税收的公平标准税收的公平标准n横向公平横向公平n如果在征税前两个人具有相同的福利水平,如果在征税前两个人具有相同的福利水平,在征税后,他们的福利水平也应是相同的在征税后,他们的福利水平也应是相同的n纵向公平纵向公平n纵向公平标准说的是税收如何对待福利水平纵向公平标准说的是税收如何对待福利水平不同的人不同的人n如何做到公平如何做到公平如何做到公平如何做到公平n一种主张:
税收应遵循一种主张:
税收应遵循受益原则受益原则n另一种主张:
税收应遵循另一种主张:
税收应遵循能力原则能力原则受益原则受益原则n受益原则的基本要求受益原则的基本要求n受益原则的缺陷受益原则的缺陷受益原则的基本要求受益原则的基本要求n要求:
纳税人应根据其从公共服务中获要求:
纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。
得的利益纳税。
n符合受益原则的符合受益原则的“公平公平”包括如下两个包括如下两个事实:
事实:
n个人以税收的形式自愿地交换获得政府经济个人以税收的形式自愿地交换获得政府经济物品的购买力物品的购买力n人们对政府的捐税应该和他们从公共服务中人们对政府的捐税应该和他们从公共服务中所获得的利益成比例所获得的利益成比例受益原则的缺陷受益原则的缺陷n受益原则的应用因公共物品的集体消费受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大的限制性质而受到极大的限制n受益原则的应用因公共物品的内在性质受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少难以确定受益的多少n受益原则的应用很可能使某些税种具有受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性很大的扭曲性能力原则能力原则n能力原则的基本要求能力原则的基本要求n衡量支付能力的尺度衡量支付能力的尺度能力原则的基本要求能力原则的基本要求n要求纳税人应当按照他们的支付能力纳要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税,或者说,他们交纳的税收数量要与税,或者说,他们交纳的税收数量要与他们的支付能力成正比他们的支付能力成正比衡量支付能力的尺度衡量支付能力的尺度n客观说客观说n主观说主观说客观说客观说n所得标准所得标准n支付标准支付标准n财富标准财富标准所得标准所得标准n就所得的尺度而言,最常引用的是黑格就所得的尺度而言,最常引用的是黑格西蒙斯的综合所得概念。
综合所得包括西蒙斯的综合所得概念。
综合所得包括个人的全部所得,不管其来源如何,也不个人的全部所得,不管其来源如何,也不管其用途如何。
其定义是:
当期消费加上管其用途如何。
其定义是:
当期消费加上净财富(包括物质财富与人力财富)之和。
净财富(包括物质财富与人力财富)之和。
其主要组成部分是劳动所得、来自资本所其主要组成部分是劳动所得、来自资本所有权的所得、资本利得(拥有资本的价值有权的所得、资本利得(拥有资本的价值增值)、获得的赠与和遗产等。
增值)、获得的赠与和遗产等。
支付标准支付标准n所谓支付标准就是以支出作为税基所谓支付标准就是以支出作为税基图5-6财富标准财富标准n是利用个人的总财富作为公平课税的基是利用个人的总财富作为公平课税的基础础主观说主观说n主观说强调的是纳税人在纳税之后的边主观说强调的是纳税人在纳税之后的边际效用相同。
际效用相同。
税收转嫁与归宿的概念及其税收转嫁与归宿的概念及其形式形式n税收转嫁与归宿的定义税收转嫁与归宿的定义n税收转嫁与归宿的分类税收转嫁与归宿的分类n税收转嫁的形式税收转嫁的形式税收转嫁与归宿的定义税收转嫁与归宿的定义n税收转嫁:
是指纳税人在名义上缴纳税款之后,税收转嫁:
是指纳税人在名义上缴纳税款之后,主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。
这就是说,最初那税的人不一定是最的过程。
这就是说,最初那税的人不一定是最终的实际承担者。
从最初纳税的人到最终的负终的实际承担者。
从最初纳税的人到最终的负担者,这中间税收可能经过多次的转移。
税负担者,这中间税收可能经过多次的转移。
税负的这种转移称为税收转嫁。
税收转嫁是美国经的这种转移称为税收转嫁。
税收转嫁是美国经济学家的用语,德国经济学家一般将其称为税济学家的用语,德国经济学家一般将其称为税收辗转。
收辗转。
n税收归宿:
是指税收负担的最终归着点或税收税收归宿:
是指税收负担的最终归着点或税收转嫁最终结果转嫁最终结果税收转嫁与归宿的分类税收转嫁与归宿的分类n全部转嫁与部分转嫁全部转嫁与部分转嫁n法定归宿与经济归宿法定归宿与经济归宿税收转嫁的形式税收转嫁的形式n前转前转n后转后转n消转消转n税收资本化税收资本化税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSSQQ图图8-48-4需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿图图8-3供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿SSQQDDDDSSSSP2P2P1P1P3P3OOSSPP需求弹性对税收归宿的影响需求弹性对税收归宿的影响PS+TTSP3P1P*P4P2DEODIQEQIQ*Q6.2.1.2完全弹性或完全无弹性与税完全弹性或完全无弹性与税收归宿收归宿图6-2图6-3
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