神华集团会计核算制度培训—会计计量.pptx
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神华集团会计核算制度培训会计计量集团财务部2007-6会计计量会计计量n内容一、概述二、计量属性三、初始计量四、集团主要/重要报表项目计量五、实际利率法及摊余成本一、概述一、概述定义定义是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。
特征特征是以数量(主要是以货币单位表示的价值量)关系来确定物品或事项之间的内在联系,或将数额分配于具体事项。
关键关键是计量属性的选择和计量单位的确定。
一、概述一、概述内容内容资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、损益。
核心核心资产计价、盈亏决定资产计价、盈亏决定*负债往往可称为负债往往可称为负资产负资产,而所有者权益为资产扣除,而所有者权益为资产扣除负债后的剩余资产或净资产。
负债后的剩余资产或净资产。
一、概述一、概述计量分类计量分类计量过程可以分为初始计量和后续计量。
初始计量是对交易和事项的数量加以衡量和确定,以便在复式簿记系统中能被记录,转化为货币表现的财务信息;后续计量衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况,以反映财务状况及变动的财务成果。
一、概述一、概述传统会计与现代会计会计计量比较传统会计与现代会计会计计量比较以成本计量为中心的传统会计计量侧重的是初始计量传统会计环境稳定少变,资产形态单一,大部分资产和负债在初始计量后,其价值基本不变。
现代会计会计计量过程的重心已从初始计量转移到后续计量。
风险价值已成为资产价值的重要部分。
以历史成本进行的初始计量,当资产价值频繁变化时,已不能满足信息使用者的要求。
有的资产甚至根本不存在历史成本,如衍生工具。
二、计量属性二、计量属性会计计量属性会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值二、计量属性二、计量属性历史成本(实际成本)历史成本(实际成本)
(1)定义)定义取得或制造财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
(22)计量要求)计量要求在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(3)通常应用)通常应用二、计量属性二、计量属性历史成本(实际成本)历史成本(实际成本)(4)特征)特征交易双方认可,具有客观性;对决策有用。
本身具有反馈价值,是业绩评价的依据、预测的基础;具有可验证性、取得成本低。
二、计量属性二、计量属性重置重置成本(现行成本)成本(现行成本)
(1)定义)定义指按照当前市场条件,重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
(2)计量要求)计量要求在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(3)通常应用)通常应用多用于盘盈固定资产的计量。
二、计量属性二、计量属性可变现净值可变现净值(预期脱手价值)预期脱手价值)
(1)定义)定义指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
(2)计量要求)计量要求在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
注意:
a.可变现净值不考虑货币时间价值;b.与现行市价的区别是基于未来的销售或其他事项。
二、计量属性二、计量属性可变现净值可变现净值(预期脱手价值)预期脱手价值)适用限制可变现净值仅用于将来销售的资产或未来清偿既定的负债,无法适用企业的全部资产。
通常应用存货类资产减值情况下的后续计量。
二、计量属性二、计量属性现值现值(11)定义)定义指对未来现金流量进行以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。
(22)计量要求)计量要求在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
(33)通常应用)通常应用非流动资产可收回金额、以摊余成本计量的金融资产价值确定。
二、计量属性二、计量属性公允价值公允价值(11)定义)定义指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
(22)计量要求)计量要求在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
(33)通常应用)通常应用交易性金融资产、可供出售金融资产的计量。
二、计量属性二、计量属性会计计量属性之间的关系会计计量属性之间的关系区别历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,历史成本着眼于价格。
而重置成本、可变现净值、现值、公允价值通常反映的是现时成本或者现时价值。
可变现净值、现值计量属性着眼于经济价值,根据现存信息,预测未来的现金流动,根据未来利益或牺牲来确定资产的现行经济价值。
联系1、历史成本有时就是交易时的公允价值。
(1)具有商业实质且公允价值能够计量的非货币性资产交换取得资产
(2)债务重组获取资产等。
二、计量属性二、计量属性会计计量属性之间的关系会计计量属性之间的关系联系(续)2、在资产或负债不存在活跃市场或者类似资产不存在活跃市场时,需要采用估值技术确定公允价值。
现值往往是估值技术比较普遍的一种方法,往往采用现值作为公允价值。
3、公允价值相对于历史成本而言,具有很强的时间概念。
(1)当前历史成本可能是过去环境下的公允价值;
(2)当前的公允价值可能是未来的历史成本。
4、公允价值可表现为其他计量属性确认价值。
二、计量属性二、计量属性会计计量属性应用原则会计计量属性应用原则
(1)企业在对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量;
(2)适度、谨慎使用公允价值公允价值价值应用的三个级次:
a.资产或负债存在活跃市场的,活跃市场的报价应当用于确定其公允价值;b.不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;c.不存在活跃市场,其不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定公允价值。
二、计量属性二、计量属性选择计量属性标准选择计量属性标准计量属性各有其优缺点和局限性。
计量属性选用取决于计量的目标,即看是否服务于会计目标,看选择能否满足会计信息使用者对会计信息的要求。
三、初始计量三、初始计量不不同同的的资资产产、负负债债初初始始计计量量差差别别不不大大。
主主要要根根据据资资产产、负负债的取得方式确定计量方式:
债的取得方式确定计量方式:
购置取得购置取得主要成本、个别现值主要成本、个别现值合并取得合并取得集团内合并(原企业账面值)集团内合并(原企业账面值)集团外合并(公允价值)集团外合并(公允价值)非货币性交换取得非货币性交换取得具有商业实质、公允价值可取得(公允价)具有商业实质、公允价值可取得(公允价)不具有商业实质或公允价不能取得(放弃资产账面值)不具有商业实质或公允价不能取得(放弃资产账面值)其他方式取得其他方式取得公允价公允价三、初始计量三、初始计量11、购置取得资产、购置取得资产/形成负债形成负债
(1)一般按照实际支付的价款即成本计量。
对于固定资产、无形资产等部分长期资产还需包括相关税费以及直接归属于使该资产达到预定可使用状态/用途所发生的其他支出;
(2)特殊情况下以现值计量*延期支付价款实质上具有融资性质的资产购置;*煤炭生产企业预计矿山(井)弃置费用。
2、通通过过建建造造、自自行行栽栽培培、培培育育、繁繁殖殖或或养养殖殖等等形形成成的的资资产产以资产达到预定可使用状态/用途/销售状态前发生的各项投入(包括人工费、技术支持费、资产使用费、可资本化的借款利息、其他直接费用、应分摊的间接费用等)作为其成本。
三、初始计量三、初始计量33、投资者投入资产计量、投资者投入资产计量公允价值公允价值投资者作为投资投入的资产按照公允价入账。
此处公允价主要表现为投资合同或协议约定价;如果投资合同或协议价显失公允的,按照其他方法确定的公允价入账;44、债务重组取得资产计量、债务重组取得资产计量公允价值公允价值55、盘盈资产计量、盘盈资产计量公允价值、重置成本公允价值、重置成本*盘盈固定资产以重置成本计量*其他资产以公允价值计量。
三、初始计量三、初始计量66、企业合并取得资产、企业合并取得资产
(1)集团内合并(同一控制下企业合并)按照资产在原企业的账面价值计量;
(2)集团外合并(非同一控制下企业合并)按照资产的公允价值计量。
77、接受捐赠资产、接受捐赠资产公允价值公允价值企业接受捐赠资产应以公允价值入账,同时增加营业外收入。
公允价值在此处可体现为捐赠方购置价格(捐赠方提供发票的)市场价或未来现金流入现值;三、初始计量三、初始计量88、非货币性资产交换取得资产计量、非货币性资产交换取得资产计量
(1)具具有有商商业业实实质质,且且公公允允价价能能够够得得到到的的,按按照照公公允允价价计量;计量;
(2)如如果果非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业业实实质质,或或公公允允价价不不能能可可靠靠取取得得,按按放放弃弃资资产产的的账账面面价价值值确确定定换换入入资资产产的的入账价值。
入账价值。
具具有有商商业业实实质质的的交交换换需需要要算算帐帐,计计算算确确定定损损益益,不不具具有有商业实质的交换,不需要算帐,不确定损益。
商业实质的交换,不需要算帐,不确定损益。
是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断满足商业实质条件满足商业实质条件(11)换换入入资资产产的的未未来来现现金金流流量量在在风风险险、时时间间和和金金额额方方面与换出资产显著不同。
面与换出资产显著不同。
(22)换换入入资资产产与与换换出出资资产产的的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不不同同,且且其其差差额额与与换换入入资资产产和和换换出出资资产产的的公公允允价价值值相相比比是是重重大大的的。
这这种种情情况况是是指指换换入入资资产产对对换换入入企企业业的的特特定定价价值值(即即预预计计未未来来现现金金流流量量价价值值)与与换换出出资资产产存存在在明明显显差差异异。
如如换换入入资资产产与与换换入入企企业业其其他他资资产产相相结结合合,能能够够比比换换出出资资产产产产生生更更大大的的作作用用,使使换换入入企企业业受受换换入入资资产产影影响响的的经经营营活活动动部部分分产产生生的的现现金金流流量量与与换换出出资资产产显著不同。
显著不同。
是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断在判断是否有商业实质时应关注:
在判断是否有商业实质时应关注:
(1)应应关关注注交交易易各各方方是是否否存存在在关关联联方方关关系系。
关关联联方方关关系系的的存存在在可可能能导导致致发发生生的的非非货货币币性性资资产产交交换换不不具具有有商商业实质。
业实质。
(2)交交换换涉涉及及的的资资产产类类别别不不同同类类非非货货币币性性资资产产产产生生经经济济利利益益的的方方式式不不同同,一一般般来来说说其其产产生生的的未未来来现现金金流流量量风风险险、时时间间和和金金额额也也不不相相同同。
是是否否具具有有商商业业实实质质容易判断。
容易判断。
*资资产产类类别别指指大大类类,如如存存货货、固固定定资资产产、投投资资性性房房地地产产、长期股权投资、无形资产等。
长期股权投资、无形资产等。
是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断例1:
某企业以一批存货换入一项设备,因存货流动性强,能够在较短的时间内产生现金流量,设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量,假定两者产生的未来现金流量风险和总额均相同,但由于二者产生现金流量的时间相差较大,则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同,因而该两项资产的交换具有商业实质;例2:
甲企业以其用于经营出租的一幢公寓楼,与乙企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换。
两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同,但由于甲企业是组给一家财务及信用状况良好的企业(该企业租用该公寓是给其单身职工居住),乙企业的客户则都是单个租户,相比较而言,甲企业取得租金的风险较小,乙企业组给散户,租金取得依赖于各单个租户的财务和信用状况;因此,两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异,则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同,进而可判断该两项资产交换具有商业实质;是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断例3:
企业A、企业B分别有位于市区和郊区的两栋大楼,建造时间和成本均相同。
两者等额交换是否具有商业实质?
分析:
通常情况位于市区的大楼预计将来产生的现金流量将大于位于郊区的大楼,且市区和郊区大楼未来现金流量的现值差额对于二者公允价值来说是重大的。
如果二者交换,一般B企业要支付A企业补价,A企业才愿意交换。
所以,如果不涉及补价的两栋大楼等额交换,是不符合商业实质的。
例4:
某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资,假定从市场参与者来看,该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同,两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同,但是对换入企业来讲,换入该项长期股权投资使该企业对被投资单位由重大影响变为控制,从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异;另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题,从而对换入企业产生的预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资有明显差异,因而该两项资产的交换具有商业实质。
是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断思考:
思考:
1)A石油销售公司有部分客户在B石油销售公司所在地,B公司有部分客户在A公司所在地,为了满足两地客户的即时需求,A公司将其相同型号、容量和价值的石油供应给B公司在A公司所在地的客户,同样,B公司也将相同型号、容量和价值的石油供应给A公司在B公司所在地的客户。
这样的交换是否属于非货币性交换?
2)企业将自己拥有的一幢建筑物与另一企业拥有的在同一地点的另一幢建筑物相交换,两幢建筑物的建造时间、建造成本均相同,其中一幢建筑物可供出售且企业管理层也打算将其立即出售,另一幢建筑物难以出售或只能在一段较长的时间内出售,该两项资产的交换是否具有商业实质?
是否具有商业实质判断是否具有商业实质判断思考:
思考:
3)甲企业有A、B两家子公司,其中A公司为上市公司。
受市场环境影响,A公司的经营业绩每况愈下,为扶植A公司,恢复A公司再融资能力,甲企业拟将B公司中盈利能力较强的一条生产线与A公司中一幢办公楼进行置换。
假定二者的评估价相差不大,以评估价进行交换(涉及少量补价),该交换是否具有商业实质?
假定不以评估价而以甲企业指定的有利于A公司的价格交换,该交换是否具有商业实质?
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量集团主要集团主要/重要报表项目重要报表项目11、存货、存货99、商誉、商誉22、长期股权投资、长期股权投资1010、金融资产、金融资产33、投资性房地产、投资性房地产(11)交易性金融资产)交易性金融资产44、固定资产、固定资产(22)持有至到期投资)持有至到期投资55、在建工程、工程物资、在建工程、工程物资(33)贷款及应收款项)贷款及应收款项66、无形资产、无形资产(44)可供出售金融资产)可供出售金融资产77、长期待摊费用、长期待摊费用(55)金融负债)金融负债88、递延收益、递延收益四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量存货存货11、存货、存货初始计量根据存货不同取得方式分别按成本、账面值或公允价值进行初始计量。
*存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本;*需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款费用可予资本化。
后续计量
(1)发出时采用个别计价、加权平均法、先进先出法,禁止采用后进先出法;
(2)周转材料(含包装物、低值易耗品)发出采用一次转销法和分次摊消法。
包装物、低值易耗品取消了五五摊销法;(3)期末采用成本与可变现净值熟低计量。
(计提的跌价准备可转回)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量存货存货n修订后会计制度修订后会计制度VS修订前核算制度修订前核算制度
(1)取消了后进先出法(新准则要求);
(2)取消了包装物和低值易耗品发出五五摊消法;(3)商品流通企业采购进货费用,计入存货成本。
也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(新准则要求);(4)发生的从事提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用,计入存货成本。
劳务成本的结转应参照收入准则按完工百分比法确定;(5)借款费用资本化扩大到存货。
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资长期股权投资核算范围:
长期股权投资核算范围:
控制子公司共同控制合营企业重大影响联营企业无控制、共同控制及重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益投资*无控制、共同控制及重大影响,但有活跃市场、公允价值能可靠计量的权益投资,如持有的上市公司的股票等,根据持有目的在交易性金融资产或可供出售金融资产反映;但禁售期内的股票仍在本科目核算;*有活跃市场、公允价值能可靠计量且对被投资单位有重大影响的权益投资(如持有某上市公司24的股权)一般在长期股权投资核算;四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资初始计量初始计量根据不同取得方式分别按成本、放弃资产账面值或公允价值进行初始计量。
关注:
(1)合并形成长期股权投资计量a.同一控制下的企业合并形成长期股权投资,按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额计量。
该份额与对价的差额调整资本公积,资本公积(资本溢价部分)不足冲减的,调整留存收益;因合并发生的各项直接相关费用计入当期损益;b.非同一控制下合并取得长期股权投资,按照支付对价的公允价值及支付的各项直接费用之和计量;
(2)直接相关费用(审计费、评估费、法律服务费等)除非同一控制下合并取得长期股权投资计入当期损益外,其他计入投资成本。
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资后续计量后续计量
(1)子公司及不具有共同控制或重大影响且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算;
(2)共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算;*集集团内企内企业间的的长期股期股权投投资一律采用成本法核算;一律采用成本法核算;(3)成本法核算时在被投资单位宣告发放股利时,做应收股利及投资收益处理。
除追加投资外,长期股权投资账面余额不变。
分配投资前利润的作为投资成本的收回处理;(4)权益法核算时根据被投资单位实现的净利润(经必要调整后)按计算享有的份额计入长期股权投资账面余额(损益调整)及投资收益,被投资单位宣告发放股利时,调整长期股权投资(损益调整)余额。
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资后续计量(续)后续计量(续)(5)初始计量确认的长期股权投资成本处理大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不再调整初始投资成本。
如是子公司,合并报表时大于部分列示为商誉反映;小于时,差额计入当期损益(营业外收入),表明企业取得投资支付对价的价值已经实现;(6)长期股权投资因股权比例变化,核算方式可能会在成本法与权益法之间发生改变,届时以转换前的账面值作为另一种核算方式的初始投资成本;(7)减值准备计提成本法核算且活跃市场无报价公允价值不能可靠计量的适用金融工具确认和计量准则,其他适用资产减值准则)。
集团内参股企业原则上不计提减值准备。
*减值准备计提后不得转回。
减值准备计提后不得转回。
(8)处置权益法核算的长期股权投资时,应将除净损益以外所有者权益的其他变动计入的所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资后续计量(续)后续计量(续)(9)对子公司的长期股权投资,日常按成本法进行核算,在编制合并会计报表时,需要按权益法进行调整(不做账,只在工作底稿中进行)。
如存在商誉的,合并报表中以商誉列示。
【例5】:
甲公司2007年1月以100万元购买了无关联的乙公司80股权,购买日乙公司账面净资产的公允价值为100万元(账面净资产120万元,实收资本100万元,资本公积10万元,盈余公积10万元,一条生产线评估减值了20万元),2007年乙公司实现100万利润,另资本公积增加50万元。
分析:
购买时乙公司净资产公允价值为100万元,甲公司享有80,计算享有权益金额为80万元,甲公司付出对价100万元,差额20万元表明乙公司存在商誉。
按准则甲公司以成本法核算,该商誉在甲公司账面不予反映,仍在长期股权投资中,在单户报表中长期股权投资亦以100万元列示。
借:
长期股权投资100贷:
银行存款100四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资(续上例):
年末合并报表时分析:
先在合并工作底稿中调整子公司报表(会计政策、会计期间、公允价值影响),再在调整后基础上进行长期股权投资权益法核算调整。
乙公司实现利润100万元,乙公司生产线减值20万元,按尚可使用5年计算,每年应少计折旧4万元(假设不考率残值)。
因此,子公司固定资产报表项目应调整减少16万元(204)。
调整后乙公司净利润增加4万元,调整后净利润为104万元,甲公司享有80计算为83.2万元。
合并工作底稿中调整:
乙公司:
乙公司:
借:
固定资产项目20贷:
资本公司项目20借:
固定资产报表项目4贷:
主营业务成本4甲公司:
甲公司:
借:
长期股权投资报表项目83.2贷:
投资收益报表项目83.2借:
长期股权投资报表项目40贷:
资本公司报表项目40四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资q续上例:
续上例:
合并抵消时:
借:
实收资本100资本公积40(10+50-20)40(10+50-20)盈余公积10未分配利润104(100+4)商誉商誉2020贷:
长期股权投资223.2【(10083.2+40)*80】少数股东权益50.8【(100100450)20】(其他抵消分录略)四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资修订后核算制度修订后核算制度VS修订前核算制度修订前核算制度
(1)初始投资成本确认方法发生了变化新制度新制度增加了同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始成本的计量方法(即按享有被投资方净资产份额确认);增加了投资者投入长期股权投资按公允价计价要求;增加了与投资直接相关费用(如审计费、评估费等)计入投资成本等;
(2)成本法、权益法的应用范围发生变化子公司核算新制度新制度下为成本法核算,旧制度下为权益法核算;不具有共同控制、重大影响的长期股权投资,旧制度旧制度一律采用成本法核算,新制度新制度下处理方式:
a.如活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的成本法b.有报价、公允价值能可靠计量的,确认为交易性金融资产或可供出售金融资产,采用公允价值后续计量。
四、集团主要四、集团主要/重要报表项目计量重要报表项目计量长期股权投资长期股权投资修订后会计制度修订后会计制度VS修订前核算制度修订前核算制度(3)股权投资差额的确认、计量(4)权益法核算投资收益确认基础新制度新制度应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后的净利润为基础计算确认投资收益;应统一会计政策和会计期间;旧制度旧制度以报表数据确认投资收益(无需进行调整),也无统一会计政策的要求。
新制度新制度旧制度旧制度初始投资成本应享有被投资单位所有者权益份额的差额属于商誉部分不再调整投资成本,不摊
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