3、核算基础.pptx
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第三章第三章会计核算基础会计核算基础南京财经大学南京财经大学会计学院会计学院2024/2/1012007-2008-1第一节第一节会计假设会计假设第二节第二节会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节会计要素确认计量要求会计要素确认计量要求第四节第四节权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制2024/2/1022007-2008-12007-2008-1第一节第一节会计假设会计假设2024/2/1032007-2008-12007-2008-1l会计假设(会计假定,我国又称会计核算的基本前提),面对变化不定的经济环境,会计对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定,是建立会计核算的基本前提和基础。
(一)会计主体
(二)持续经营(三)会计分期(四)货币计量2024/2/1042007-2008-12007-2008-1一、会计主体一、会计主体l会计主体,是指会计工作为其服务的特定单位。
会计主体假会计主体,是指会计工作为其服务的特定单位。
会计主体假定,指会计应以特定单位的经济业务为核算内容。
定,指会计应以特定单位的经济业务为核算内容。
l企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(20062006)第五条,企业应当对)第五条,企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
u应注意的是,一个法律主体可以是一个会计主体,但一应注意的是,一个法律主体可以是一个会计主体,但一个会计主体不一定是一个法律主体。
个会计主体不一定是一个法律主体。
l会计主体假设限定了会计核算的空间范围,为会计人员的会会计主体假设限定了会计核算的空间范围,为会计人员的会计核算提供了立场,即解决了会计人员为谁核算的问题。
计核算提供了立场,即解决了会计人员为谁核算的问题。
2024/2/1052007-2008-12007-2008-1二、持续经营二、持续经营l持持续续经经营营是是指指会会计计主主体体在在可可以以预预见见的的未未来来,其其经经济济活活动动是是持持续正常进行的,不会面临破产清算。
续正常进行的,不会面临破产清算。
l企企业业会会计计准准则则基基本本准准则则(20062006)第第六六条条:
企企业业会会计计确确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
认、计量和报告应当以持续经营为前提。
l持持续续经经营营假假设设明明确确了了会会计计核核算算的的时时间间范范围围;是是会会计计分分期期假假设设,资资产产、负负债债按按流流动动性性分分类类,权权责责发发生生制制,以以及及收收入入与与费费用用配配比等建立的基础。
比等建立的基础。
2024/2/1062007-2008-12007-2008-1三、会计分期三、会计分期l会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程,划分会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程,划分为若干个首尾相连、等间距的时间段,每一个时间段称为一为若干个首尾相连、等间距的时间段,每一个时间段称为一个会计期间。
个会计期间。
l企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(20062006)第七条:
企业应当划)第七条:
企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
l会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间(半年度、季度和月度)。
度的报告期间(半年度、季度和月度)。
l我国我国会计法会计法规定以公历日期划为会计期间。
规定以公历日期划为会计期间。
l会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告,及时提供会计信息。
它使权责发生制、一贯性原则、报告,及时提供会计信息。
它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。
及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。
2024/2/1072007-2008-12007-2008-1四、货币计量四、货币计量l货币计量假设是指在会计核算中,要以货币作为统一的尺度,货币计量假设是指在会计核算中,要以货币作为统一的尺度,计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。
计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。
l货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,便于货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,便于综合。
在货币计量假设中,以币值不变作为前提。
综合。
在货币计量假设中,以币值不变作为前提。
l企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(20062006)第八条:
企业会计应)第八条:
企业会计应当以货币计量。
当以货币计量。
l我国我国会计法会计法规定,会计核算以人民币为记账本位币。
业规定,会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,也可以选定某种人务收支以人民币以外的货币为主的单位,也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币,但向国内报送的财务会计民币以外的货币作为记账本位币,但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。
报告应当折算为人民币反映。
2024/2/1082007-2008-12007-2008-1第二节第二节会计信息质量特征会计信息质量特征2024/2/1092007-2008-12007-2008-111、可靠性、可靠性22、相关性、相关性33、明晰性、明晰性44、可比性、可比性n会计信息质量特征,为了规范会计核算行为,满足会计信息会计信息质量特征,为了规范会计核算行为,满足会计信息使用者的需求,会计信息应达到的质量标准和要求。
使用者的需求,会计信息应达到的质量标准和要求。
企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则(2006)规定了)规定了8条。
条。
55、实质重于形式、实质重于形式66、重要性、重要性77、谨慎性、谨慎性88、及时性、及时性2024/2/10102007-2008-12007-2008-1ll1111、可靠性、可靠性、可靠性、可靠性u企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
容完整。
ll2222、相关性、相关性、相关性、相关性u企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
现在或者未来的情况作出评价或者预测。
ll3333、明晰性、明晰性、明晰性、明晰性u企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
使用者理解和使用。
2024/2/10112007-2008-12007-2008-1l4444、可比性、可比性、可比性、可比性u企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当具有具有可比性可比性。
u同一企业不同时期发生同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
会计政策,不得随意变更。
确需变更的,应当在附注确需变更的,应当在附注中说明。
中说明。
u不同企业发生的相同或者不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策、当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、确保会计信息口径一致、相互可比。
相互可比。
如固定资产折旧方法的使用等纵向可比纵向可比横向可比横向可比2024/2/10122007-2008-12007-2008-1l5555、实质重于形式、实质重于形式、实质重于形式、实质重于形式u企业应当按照交易或者事企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形以交易或者事项的法律形式为依据。
式为依据。
l6666、重要性、重要性、重要性、重要性u企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
的所有重要交易或者事项。
2024/2/10132007-2008-12007-2008-1l7777、谨慎性、谨慎性、谨慎性、谨慎性u企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应会计确认、计量和报告应当保持应有的当保持应有的谨慎谨慎谨慎谨慎,不应,不应高估资产或者收益、低估高估资产或者收益、低估负债或者费用。
负债或者费用。
l8888、及时性、及时性、及时性、及时性u企业对于已经发生的交易企业对于已经发生的交易或者事项,应当或者事项,应当及时及时及时及时进行进行会计确认、计量和报告,会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。
不得提前或者延后。
2024/2/10142007-2008-12007-2008-1第三节第三节会计要素确认与计量要求会计要素确认与计量要求初始确认再确认初始计量再计量2024/2/10152007-2008-12007-2008-1一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义
(一)会计要素的确认
(一)会计要素的确认
(一)会计要素的确认
(一)会计要素的确认l含义:
确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。
含义:
确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。
l标准:
标准:
符合要素的定义、可计量性、可靠性符合要素的定义、可计量性、可靠性l包括初始确认和报表列报再确认。
包括初始确认和报表列报再确认。
经济经济业务业务会计会计要素要素财务报告财务报告账账簿簿最终确认最终确认初初始始确确认认2024/2/10162007-2008-12007-2008-111、资产的确认、资产的确认l符合资产定义的资源,在符合资产定义的资源,在同时满足同时满足同时满足同时满足以下条件时,确认为以下条件时,确认为资产:
资产:
u(11)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;u(22)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
l符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
当列入资产负债表。
2024/2/10172007-2008-12007-2008-122、负债的确认、负债的确认l符合负债定义的义务,在同时满足以下条件时,确认为负债:
符合负债定义的义务,在同时满足以下条件时,确认为负债:
u(11)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;u(22)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
l符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资符合负债定义但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。
产负债表。
2024/2/10182007-2008-12007-2008-133、收入的确认、收入的确认l收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
确认。
l符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。
符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。
44、费用的确认、费用的确认l费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
确认。
l符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。
符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。
2024/2/10192007-2008-12007-2008-1
(二)会计要素的计量
(二)会计要素的计量11、会计计量、会计计量l企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时,应当按照规定的会计计量表及其附注(又称财务报表)时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。
属性进行计量,确定其金额。
l会计计量属性主要包括会计计量属性主要包括:
(1111)历史成本)历史成本)历史成本)历史成本(2222)重置成本)重置成本)重置成本)重置成本(3333)可变现净值)可变现净值)可变现净值)可变现净值(4444)现值)现值)现值)现值(5555)公允价值)公允价值)公允价值)公允价值2024/2/10202007-2008-12007-2008-1ll(1111)历史成本)历史成本)历史成本)历史成本。
在历史成本计量下,资产按照购置时支付。
在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
金或者现金等价物的金额计量。
ll(2222)重置成本)重置成本)重置成本)重置成本。
在重置成本计量下,资产按照现在购买相。
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
等价物的金额计量。
2024/2/10212007-2008-12007-2008-1ll(3333)可变现净值)可变现净值)可变现净值)可变现净值。
在可变现净值计量下、资产按照其正常。
在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
税费后的金额计量。
ll(4444)现值)现值)现值)现值。
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和。
在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
金额计量。
ll(5555)公允价值)公允价值)公允价值)公允价值。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公。
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
务清偿的金额计量。
2024/2/10222007-2008-12007-2008-1计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额现值现值按预计使用和处置产生的未来现按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额2024/2/10232007-2008-12007-2008-122、会计计量属性的选择、会计计量属性的选择u企业会计要素计量,企业会计要素计量,一般应当采用历史成本。
一般应当采用历史成本。
一般应当采用历史成本。
一般应当采用历史成本。
u采用采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应计量的,应当保证所确定的会计要素当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量金额能够取得并可靠计量金额能够取得并可靠计量金额能够取得并可靠计量。
2024/2/10242007-2008-12007-2008-1二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求11、划分收益性支出与资本性支出、划分收益性支出与资本性支出l目的目的:
合理确定费用的计入期间,准确确认各期利润及资产。
:
合理确定费用的计入期间,准确确认各期利润及资产。
l凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的,应作为收益凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)有关的,应作为收益性支出。
性支出。
l凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的,应作为资本凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)有关的,应作为资本性支出。
性支出。
2024/2/10252007-2008-12007-2008-122、收入与费用的配比、收入与费用的配比l因果关系的配比:
企业一定会计期间的收入和与其相关的费因果关系的配比:
企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较用之间的配合比较l时间关系的配比:
同一会计期间内的各项收入和与其相关的时间关系的配比:
同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认成本、费用,应当在该会计期间内确认33、历史成本、历史成本l也称实际成本计量,或原始成本计量也称实际成本计量,或原始成本计量l企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价l其后,各项财产如果发生成本变动,除法律法规另有规定者其后,各项财产如果发生成本变动,除法律法规另有规定者外,企业不得自行调整其账面价值。
外,企业不得自行调整其账面价值。
2024/2/10262007-2008-12007-2008-1第四节第四节权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制l权责发生制与收付实现制是收入和费用的两种确认处理基础。
l企业在进行交易的过程中,与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致,为保证相关的收入与其相关的费用相互配比,就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
2024/2/10272007-2008-12007-2008-1例例2:
7月月10日销售产品日销售产品40000元,元,8月月10日收款存入银行。
日收款存入银行。
n收入和费用的确认:
收支期?
应归属期?
收入和费用的确认:
收支期?
应归属期?
n产生了产生了收付实现制收付实现制、权责发生制权责发生制两种确认基础。
两种确认基础。
2024/2/10282007-2008-12007-2008-1一、收付实现制一、收付实现制收收付付实实现现制制:
以以款款项项的的实实际际收收付付为为标标准准,确确认认本本期期收收入入和和费用。
费用。
凡凡是是本本期期收收到到款款项项的的收收入入,不不管管其其是是否否归归属属本本期期,都都作作为为本本期的收入处理;期的收入处理;凡凡本本期期尚尚未未收收到到款款项项的的收收入入,即即使使应应归归属属本本期期,也也不不作作为为本本期的收入处理。
期的收入处理。
凡凡是是本本期期支支付付了了款款项项的的费费用用,不不管管其其是是否否归归属属本本期期,都都作作为为本期费用处理;本期费用处理;凡凡本本期期尚尚未未支支付付款款项项的的费费用用,即即使使应应归归属属本本期期,也也不不作作为为本本期的费用处理。
期的费用处理。
2024/2/10292007-2008-12007-2008-1二、权责发生制二、权责发生制权权责责发发生生制制:
以以收收入入与与费费用用的的应应归归属属的的期期间间为为标标准准,确确认认本期收入和费用。
本期收入和费用。
凡凡是是本本期期应应获获得得的的收收入入,不不管管款款项项是是否否收收到到,都都作作为为本本期期的的收入处理;收入处理;凡凡不不应应归归属属本本期期的的收收入入,即即使使款款项项已已经经收收到到,都都不不作作为为本本期期的收入处理。
的收入处理。
凡凡属属本本期期应应负负担担的的费费用用,不不管管款款项项是是否否付付出出,都都作作为为本本期期的的费用处理;费用处理;凡凡不不应应归归属属本本期期的的费费用用,即即使使款款项项已已经经付付出出,都都不不作作为为本本期期的费用处理。
的费用处理。
2024/2/10302007-2008-12007-2008-1三、收付实现制与权责发生制的计算三、收付实现制与权责发生制的计算n资料:
某公司资料:
某公司77月份发生下列与收入和费用相关的经济业务:
月份发生下列与收入和费用相关的经济业务:
(11)33日,收到上月销售货款日,收到上月销售货款5000050000元。
元。
(22)1010日,用现金支付本月工资日,用现金支付本月工资1500015000元。
元。
(33)1212日,销售产品日,销售产品100000100000元元存入银行存入银行。
(44)1515日,用银行存款日,用银行存款90009000元预付下半年房屋租金。
元预付下半年房屋租金。
(55)2020日,收到日,收到AA公司预付的购货款公司预付的购货款150000150000元。
元。
(66)2222日,用银行存款日,用银行存款60006000元支付上季度短期借款利息。
该元支付上季度短期借款利息。
该借款本月利息费用借款本月利息费用20002000元,将于本季度末支付。
元,将于本季度末支付。
n要求:
分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用,并要求:
分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用,并计算本月份的公司利润。
计算本月份的公司利润。
2024/2/10312007-2008-12007-2008-1项项目目权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用(11)收到上月销售货款)收到上月销售货款5000050000元元/5000050000(22)支付本月工资)支付本月工资1500015000元元15000150001500015000(33)销售产品)销售产品100000100000元存入银行元存入银行100000100000100000100000(44)预付下半年房屋租金)预付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000(55)预收货款)预收货款150000150000元元/150000150000(66)付上季度借款利息)付上季度借款利息60006000元。
元。
本月应负担的利息本月应负担的利息20002000元元2000200060006000合合计计10000010000018500185003000003000003000030000利利润润81500815002700002700002024/2/10322007-2008-12007-2008-11.1.收收付付实实现现制制比比较较简简便便,不不须须对对帐帐簿簿记记录录进进行行帐帐项项调调整整;收收入入和和费费用用,由由于于以以
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