第二章金融资产3-31.pptx
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第二章金融资产3-31.pptx
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LOGO第二章第二章金融资产金融资产n张同学手上有短期闲置资金张同学手上有短期闲置资金1000010000元。
元。
20122012年年55月月1010日,日,张同学从股票交易市场购买康美药业股票张同学从股票交易市场购买康美药业股票10001000股,每股股,每股99元,另支付手续费用元,另支付手续费用10001000元。
其他资料如下:
元。
其他资料如下:
n20122012年年66月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价为1010元。
元。
n20122012年年1212月月3131日该股票每股市价为日该股票每股市价为1111元。
元。
n20132013年年33月月55日以每股日以每股12.512.5元出售该股票元出售该股票.u购入该股票的成本是多少?
购入该股票的成本是多少?
u66月月3030日股票价值?
日股票价值?
u1212月月3131日股票价值日股票价值u张同学在该投资中赚取多少钱?
张同学在该投资中赚取多少钱?
导入案例导入案例:
23金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类1以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期损益的金融资产2持有至到期投资持有至到期投资3贷款和应收款项贷款和应收款项4可供出售金融资产可供出售金融资产5金融资产减值金融资产减值6金融资产转移金融资产转移7Contents3股票股票债券债券基金基金等等交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产长期股投资长期股投资等等股权性投资股权性投资债权性投资债权性投资混合性投资混合性投资投资产品投资产品按投资目的和管按投资目的和管理者意图分类理者意图分类按性质分类:
按性质分类:
投资的分类投资的分类4n定义:
定义:
金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:
库存现金、银金融资产属于企业资产的重要组成部分,主要包括:
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
金融工具形成的资产等。
n注意:
注意:
本章不包括货币资金及长期股权投资。
本章不包括货币资金及长期股权投资。
n分类:
分类:
企业在初始确认时就应按照企业在初始确认时就应按照管理者的意图管理者的意图、风险管理上的要求风险管理上的要求和和资资产的产的性质,将资产分为以下性质,将资产分为以下四类四类:
l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;l持有至到期投资;持有至到期投资;l贷款和应收款项;贷款和应收款项;l可供出售金融资产。
可供出售金融资产。
n要求:
要求:
l上述分类一经确定,不应随意变更上述分类一经确定,不应随意变更。
第一节金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义和分类P165u概述概述u账户设置账户设置u会计处理会计处理u取得(初始计量)取得(初始计量)u持有(后续计量)持有(后续计量)u处置处置第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产P16P166交易性金融资产交易性金融资产P16-18n交易性金融资产交易性金融资产n满足下列满足下列条件之一条件之一的金融资产,应划分为交易性金融资产:
的金融资产,应划分为交易性金融资产:
l取得金融资产的目的主要是为了取得金融资产的目的主要是为了近期内出售近期内出售。
如以。
如以赚取差赚取差价为目的价为目的购入的股票、债券、基金等。
购入的股票、债券、基金等。
l属于进行集中管理的可辨认属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分金融工具组合的一部分,且有,且有客观证据表明企业近期采用客观证据表明企业近期采用短期获利短期获利方式对该组合进行管方式对该组合进行管理。
理。
l属于衍生工具属于衍生工具。
但是,。
但是,被指定为有效套期关系中的衍生工被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。
具除外。
7指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产P16-18n只有在满足只有在满足下列条件之一下列条件之一时,才能作相应的指定:
时,才能作相应的指定:
l该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
l企业风险管理或投资策略的企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明正式书面文件已载明,该项金融,该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础资产组合或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。
进行管理、评价并向管理人员报告。
8账户设置账户设置总账科目总账科目二级科目二级科目性质性质核算内容核算内容交易性金融交易性金融资产资产成本成本资产资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产取得时的取得时的成本成本。
公允价值公允价值变动变动资产资产核算交易性金融资产的核算交易性金融资产的公允价公允价值变动值变动投资收益投资收益损益损益核算各类投资产生的投资收益核算各类投资产生的投资收益或损失或损失公允价值变公允价值变动损益动损益损益损益核算交易性金融资产等核算交易性金融资产等公允价公允价值变动值变动形成应计入形成应计入当期损益的当期损益的利得和损失。
利得和损失。
9账务处理账务处理取得取得交易性金融资产交易性金融资产借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本应收股利(或应收利息)应收股利(或应收利息)投资收益投资收益贷:
银行存款贷:
银行存款收到股利或利息收到股利或利息借:
银行存款借:
银行存款贷:
应收股利(或应收利息)贷:
应收股利(或应收利息)持有期间收到被投资单持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债位发放的现金股利或债券利息券利息借:
应收股利(或应收利息)借:
应收股利(或应收利息)贷:
投资收益贷:
投资收益公允价值公允价值交易费用交易费用实际支付的金额实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利或已宣告但尚未发放的现金股利10资产负债表日资产负债表日公允价值公允价值高于高于账面余额账面余额借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益资产负债表日资产负债表日公允价值公允价值低于低于账面余额账面余额借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动处置交易性处置交易性金融资产金融资产借:
银行存款借:
银行存款公允价值变动损益公允价值变动损益贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益实际收到的金额实际收到的金额差额差额账务处理账务处理11n207207年年55月月1313日,甲公司支付价款日,甲公司支付价款10600001060000元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100000100000股,每股价格股,每股价格10.6010.60元元(含已宣含已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利0.600.60元元),另支付交易费用,另支付交易费用10001000元。
元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
乙公司股权后对其无重大影响。
n甲公司的其他相关资料如下:
甲公司的其他相关资料如下:
u55月月2323日,收到乙公司发放的现金股利;日,收到乙公司发放的现金股利;u66月月3030日日(资产负债表日),乙公司股票价格涨到每股资产负债表日),乙公司股票价格涨到每股1313元;元;u88月月1515日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价1515元。
元。
【例2-1】P1812n
(1)5
(1)5月月1313日,购入乙公司股票:
日,购入乙公司股票:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本lOOO000lOOO000应收股利应收股利6000060000投资收益投资收益10001000贷:
银行存款贷:
银行存款10610001061000n
(2)5
(2)5月月2323日,收到乙公司发放的现金股利:
日,收到乙公司发放的现金股利:
借:
银行存款借:
银行存款6000060000贷:
应收股利贷:
应收股利6000060000【例2-1】P1813n(3)6(3)6月月3030日,确认股票价格变动:
日,确认股票价格变动:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300000300000贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益300000300000n(4)8(4)8月月1515日,乙公司股票全部售出:
日,乙公司股票全部售出:
借:
银行存款借:
银行存款15000001500000公允价值变动损益公允价值变动损益300000300000贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本10000001000000公允价值变动公允价值变动300000300000投资收益投资收益500000500000【例2-1】P1814n甲上市公司甲上市公司按季计提利按季计提利息息。
20102010年有关业务如下:
年有关业务如下:
n11月月11日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司20092009年年11月月11日发行的一批债券,面值总额为日发行的一批债券,面值总额为100100万元,利率为万元,利率为6%6%,33年期,年期,每半年付息一次。
取得时公允价值为每半年付息一次。
取得时公允价值为115115万元,其中包含已万元,其中包含已到付息期但尚未领取的到付息期但尚未领取的20092009年下半年的利息年下半年的利息33万元,另支付万元,另支付交易费用交易费用22万元。
款项均以银行存款支付。
万元。
款项均以银行存款支付。
n11月月1010日收到日收到20092009年下半年的利息年下半年的利息33万元万元n33月月3131日,该债券公允价值为日,该债券公允价值为122122万元万元n33月月3131日,按债券票面利率计算利息日,按债券票面利率计算利息【补充例题】15n66月月3030日,该债券公允价值为日,该债券公允价值为9898万元。
万元。
n66月月3030日,按债券票面利率计算利息。
日,按债券票面利率计算利息。
n77月月1010日收到日收到20102010年上半年的利息年上半年的利息33万元万元n88月月11日,将该债券全部处置,实际收到价款日,将该债券全部处置,实际收到价款120120万元,其中万元,其中包含包含11个月的利息。
个月的利息。
【补充例题】16n(11)取得)取得借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本112112应收利息应收利息33投资收益投资收益22贷:
银行存款贷:
银行存款117117n(22)11月月1010日收到日收到20092009年下半年的利息年下半年的利息33万元万元借:
银行存款借:
银行存款33贷:
应收利息贷:
应收利息33n(33)33月月3131日,该债券公允价值为日,该债券公允价值为122122万元万元借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1010(122122112112)贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益1010【补充例题】17u(44)33月月3131日,按债券票面利率计算利息日,按债券票面利率计算利息借:
应收利息借:
应收利息1.51.5(1006%3/121006%3/12贷:
投资收益贷:
投资收益1.51.5u(55)66月月3030日,该债券公允价值为日,该债券公允价值为9898万元。
万元。
借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益2424(1221229898)贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动2424u(66)66月月3030日,按债券票面利率计算利息日,按债券票面利率计算利息借:
应收利息借:
应收利息1.51.5贷:
投资收益贷:
投资收益1.51.5u(77)77月月1010日收到日收到20102010年上半年的利息年上半年的利息33万元万元借:
银行存款借:
银行存款33贷:
应收利息贷:
应收利息33【补充例题】18n(88)88月月11日,将该债券全部处置,实际收到价款日,将该债券全部处置,实际收到价款120120万元,万元,其中包含其中包含11个月的利息。
个月的利息。
借:
应收利息借:
应收利息0.50.5(1006%1/121006%1/12)贷:
投资收益贷:
投资收益0.50.5借:
银行存款借:
银行存款120120交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1414(24241010)贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本112112应收利息应收利息0.50.5投资收益投资收益7.57.5公允价值变动损益公允价值变动损益1414【补充例题】19n对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,下列有关业务中,不应贷记下列有关业务中,不应贷记“投资收益投资收益”的是()。
的是()。
A.A.收到持有期间获得的现金股利收到持有期间获得的现金股利B.B.收到持有期间获得的债券利息收到持有期间获得的债券利息C.C.资产负债表日,持有的股票市价大于其账面价值资产负债表日,持有的股票市价大于其账面价值D.D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额值的差额n正确答案正确答案CC答案解析选项答案解析选项CC,属于交易性金融资产的公允价值变,属于交易性金融资产的公允价值变动,应计入动,应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科【例题单选题】20v某股份有限公司于某股份有限公司于20102010年年33月月3030日,以每股日,以每股1212元的价格购入元的价格购入某上市公司股票某上市公司股票5050万股,划分为交易性金融资产,购买该股万股,划分为交易性金融资产,购买该股票支付手续费等票支付手续费等1010万元。
万元。
55月月2222日,收到该上市公司按每股日,收到该上市公司按每股0.50.5元发放的现金股利。
元发放的现金股利。
1212月月3131日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股1111元。
元。
20102010年年1212月月3131日该交易性金融资产的账面价值为()。
日该交易性金融资产的账面价值为()。
A.550A.550万元万元B.575B.575万元万元C.585C.585万元万元D.610D.610万元万元v正确答案正确答案AA答案解析答案解析20102010年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值50115011550550(万元),(万元),【例题单选题】21u2010年年3月月30日,购入股票时:
日,购入股票时:
借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本600投资收益投资收益10贷:
银行存款贷:
银行存款610u2010年年5月月22日,发放现金股利时:
日,发放现金股利时:
借:
银行存款借:
银行存款25贷:
投资收益贷:
投资收益25u2010年年12月月31日日借:
公允价值变动损益借:
公允价值变动损益50贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50u综上,综上,2010年年12月月31日的账面价值日的账面价值60050550(万元)。
(万元)。
【例题单选题】2211、下列项目中,属于金融资产的有(、下列项目中,属于金融资产的有()AA、现金、现金BB持有至到期投资持有至到期投资CC、应收款项、应收款项DD应付款项应付款项ABC22、下列项目中,可作为交易性金融资产的有(、下列项目中,可作为交易性金融资产的有()AA以赚取差价收入为目的从二级市场购入的股票以赚取差价收入为目的从二级市场购入的股票BB以赚取差价收入为目的从二级市场购入的债券以赚取差价收入为目的从二级市场购入的债券CC以赚取差价收入为目的从二级市场购入的基金以赚取差价收入为目的从二级市场购入的基金DD到期日固定回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能到期日固定回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产力持有至到期的非衍生金融资产ABC【例题多选题】23n下列说法正确的有(下列说法正确的有()AA交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产资产BB以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产包括交易以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产性金融资产CC以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产和交易性以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念金融资产是同一概念DD直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定产,主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所作的指定ABD【例题多选题】24nAA公司于公司于20102010年年33月月2020日,以日,以10001000万元的价格购进万元的价格购进20092009年年11月月11日发行的面值日发行的面值900900万元的万元的55年期分期付息公司债券。
其中买价年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息中含有已到付息期但尚未支付的利息4040万元,另支付相关税费万元,另支付相关税费为为55万元。
万元。
AA公司将其划分为交易性金融资产,则取得债券投资公司将其划分为交易性金融资产,则取得债券投资时应计入时应计入“交易性金融资产交易性金融资产”科目的金额为(科目的金额为()。
)。
A.1005A.1005万元万元B.960B.960万元万元C.965C.965万元万元D.980D.980万元万元n【答案解析】:
【答案解析】:
B公司取得该项债券投资应计入公司取得该项债券投资应计入交易性金融资产交易性金融资产的金额的金额=1000-40=960(万元)(万元)【例题单选题】25nAA公司于公司于20102010年年33月月2020日,以日,以10001000万元的价格购进万元的价格购进20092009年年11月月11日日发行的面值发行的面值900900万元的万元的55年期分期付息公司债券。
其中买价中含有年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息已到付息期但尚未支付的利息4040万元,另支付相关税费为万元,另支付相关税费为55万元。
万元。
AA公司将其划分为持有至到期投资,则取得债券投资时应计入公司将其划分为持有至到期投资,则取得债券投资时应计入“持有至到期投资持有至到期投资”科目的金额为(科目的金额为()。
)。
A.1005A.1005万元万元B.900B.900万元万元C.965C.965万元万元D.980D.980万元万元【答案解析】:
【答案解析】:
C公司取得该项债券投资应计入持有至到期投资公司取得该项债券投资应计入持有至到期投资的金额的金额=1000-40+5=965(万元)(万元)【例题单选题】26n(11)11月月11日取得日取得借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产成本成本100100应收利息应收利息66投资收益投资收益0.50.5贷:
银行存款贷:
银行存款106.5106.5n(22)11月月1515日收到利息日收到利息66万元万元借:
银行存款借:
银行存款66贷:
应收利息贷:
应收利息66n(33)1212月月3131日,该债券公允价值为日,该债券公允价值为106106万元万元借:
交易性金融资产借:
交易性金融资产公允价值变动公允价值变动66(106106100100)贷:
公允价值变动损益贷:
公允价值变动损益66【26页习题2】27u(44)1212月月3131日,按债券票面利率计算利息日,按债券票面利率计算利息借:
应收利息借:
应收利息66贷:
投资收益贷:
投资收益66u(55)11月月55日,收到利息日,收到利息66万元万元借:
银行存款借:
银行存款66贷:
应收利息贷:
应收利息66u(55)44月月2020日,出售日,出售借:
银行存款借:
银行存款108108公允价值变动损益公允价值变动损益66贷:
交易性金融资产贷:
交易性金融资产成本成本100100公允价值变动公允价值变动66投资收益投资收益88【26页习题2】28【17页页单选单选13】u(11)20102010年年11月月11日,购入债券:
日,购入债券:
借:
持有至到期投资借:
持有至到期投资成本成本30003000利息调整利息调整6060贷:
银行存款贷:
银行存款36003600u(22)20102010年年1212月月3131日,确认实际利息收入等:
日,确认实际利息收入等:
借:
应收利息借:
应收利息150150贷:
投资收益贷:
投资收益l30.97l30.97持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整19.0319.03借:
银行存款借:
银行存款150150贷:
应收利息贷:
应收利息15015030604.28%30005%差额29【17页页单选单选13】u(22)20112011年年1212月月3131日,确认实际利息收入等:
日,确认实际利息收入等:
借:
应收利息借:
应收利息150150贷:
投资收益贷:
投资收益l30.15l30.15持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整19.8519.85借:
银行存款借:
银行存款150150贷:
应收利息贷:
应收利息1501503040.974.28%30005%差额30【17页页单选单选13】u(22)20122012年年1212月月3131日,确认实际利息收入等:
日,确认实际利息收入等:
借:
应收利息借:
应收利息150150贷:
投资收益贷:
投资收益l30.15l30.15持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整21.1221.12借:
银行存款借:
银行存款31503150贷:
持有至到期投资贷:
持有至到期投资成本成本30003000应收利息应收利息15015030005%60-19.03-19.85150-21.1231u概述概述u账户设置账户设置u会计处理会计处理u取得(初始计量)取得(初始计量)u持有(后续计量)持有(后续计量)u处置(到期)处置(到期)u重分类重分类第二节持有至到期投资第二节持有至到期投资P16P16323334债券基本要素债券基本要素35债券发行价格债券发行价格u溢价:
债券溢价:
债券票面利率比实际利率高票面利率比实际利率高,购买债券以后将购买债券以后将获得更多利息而预先付出代价获得更多利息而预先付出代价u折价:
债券折价:
债券票面利率比实际利率低票面利率比实际利率低,购买债券以后将购买债券以后将获得较少利息而预先得到补偿获得较少利息而预先得到补偿36持有至到期投资持有至到期投资P19n定义:
持有至到期投资是指定义:
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的的非衍生金非衍生金融资产。
融资产。
n特征:
特征:
l回收的金额是固定或是可以确定的,到期日是明确的回收的金额是固定或是可以确定的,到期日是明确的持有至到期投资一般是债券投资。
持有至到期投资一般是债券投
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- 第二 金融资产 31