存货.ppt
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肖俊第四讲第四讲存存货货2/7/2024主要内容主要内容存货的清查存货的清查存货的期末计量存货的期末计量存货收发的会计核算存货收发的会计核算存货的确认与初始计量存货的确认与初始计量22/7/2024存货的确认存货的确认与初始计量与初始计量32/7/2024Z存货的确认存货的确认l符合存货的定义符合存货的定义存货,是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
l满足存货确认的条件满足存货确认的条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能可靠地计量。
存货的确认与初始计量42/7/2024Z存货的范围存货的范围原材料原材料:
包括原料、主要材料、辅助材料、外购半:
包括原料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
在产品在产品:
指企业正在制造尚未完工的生产物。
在产:
指企业正在制造尚未完工的生产物。
在产品包括正在加工,已加工完毕尚未检验、已检验尚品包括正在加工,已加工完毕尚未检验、已检验尚未入库的产品。
未入库的产品。
半成品半成品:
指尚未制造完工为产成品,仍需进一步加:
指尚未制造完工为产成品,仍需进一步加工的中间产品。
工的中间产品。
产成品产成品:
指工业企业完工并验收入库的产品。
企业:
指工业企业完工并验收入库的产品。
企业受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的受托代制品和代修品完工验收入库后可视为企业的产成品。
产成品。
存货的确认与初始计量52/7/2024商品商品:
指商品流通企业可供销售的物品。
商业企业:
指商品流通企业可供销售的物品。
商业企业的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销的商品包括外购和委托加工完成验收入库的可供销售各种商品。
售各种商品。
包装物包装物:
指出租、出售、出借的,用于包装商品而:
指出租、出售、出借的,用于包装商品而储备的各种容器。
储备的各种容器。
注意:
包装物仅指容器,不包括包装材料,包装材料在原材料核算;包装物仅指出租、出售、出借所用,自用的应作为固定资产或低值易耗品核算。
低值易耗品低值易耗品:
指不作为固定资产的各种用具物品。
:
指不作为固定资产的各种用具物品。
委托代销商品委托代销商品:
指委托其他单位代销的商品。
:
指委托其他单位代销的商品。
存货的确认与初始计量62/7/2024&思考:
以下内容是否应确认为企业的思考:
以下内容是否应确认为企业的存货,为什么?
存货,为什么?
F企业的特准储备物资和国家指令专项储备的资产企业的特准储备物资和国家指令专项储备的资产F为工程建造而储备的各种工程物资为工程建造而储备的各种工程物资F代管的商品、滞销的商品、不合格的商品代管的商品、滞销的商品、不合格的商品F合同约定未来购入的商品、材料、包装物等合同约定未来购入的商品、材料、包装物等F委托代销商品,受托代销商品委托代销商品,受托代销商品F已购入但尚未验收入库的商品、材料等已购入但尚未验收入库的商品、材料等存货的确认与初始计量72/7/2024Z存货的初始计量存货的初始计量
(一)存货的采购成本(买价
(一)存货的采购成本(买价+采购费用)采购费用)通过购买取得的存货,如原材料、商品、低值易耗通过购买取得的存货,如原材料、商品、低值易耗品等,应当按采购成本计量。
品等,应当按采购成本计量。
买价:
购货发票中注明的价款。
买价:
购货发票中注明的价款。
采购费用:
运输费、装卸费、保险费、包装费、采购费用:
运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费等。
相关税费等。
存货的确认与初始计量82/7/2024商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购售商品的进货费用,计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
入当期损益。
商品流通企业其他存货的采购成本,仍然按照采购商品流通企业其他存货的采购成本,仍然按照采购价款和采购费用来计算。
价款和采购费用来计算。
存货的确认与初始计量关于商品流通企业存货的采购成本关于商品流通企业存货的采购成本92/7/2024
(二)存货的加工成本(直接人工
(二)存货的加工成本(直接人工+制造费用)制造费用)直接人工:
是指直接从事产品生产的生产工人的职工直接人工:
是指直接从事产品生产的生产工人的职工薪酬。
薪酬。
制造费用:
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用:
是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括生产部门管理人员的职工薪酬、各项间接费用,包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。
企业应当根据制造费用的性质,合理选动保护费等。
企业应当根据制造费用的性质,合理选择制造费用的分配方法。
择制造费用的分配方法。
注:
产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直接注:
产品在加工过程中发生的燃料及动力费、其他直接费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
费用计入产品成本的方式同直接人工费用。
存货的确认与初始计量102/7/2024(三)存货的其他成本(三)存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本和加工成本以外存货的其他成本是指除采购成本和加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其它支出,如的,使存货达到目前场所和状态所发生的其它支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
为特定客户设计产品所发生的设计费用等。
需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的存货(如房地产、大型设备、定可使用或可销售状态的存货(如房地产、大型设备、船舶等)在制造中的借款费用可以资本化,计入存货成船舶等)在制造中的借款费用可以资本化,计入存货成本。
本。
存货的确认与初始计量112/7/2024(四)其他方式取得存货的初始计量(四)其他方式取得存货的初始计量(11)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
除外。
(22)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本,应当分别按照等取得的存货的成本,应当分别按照“非货币性资产交非货币性资产交换换”、“债务重组债务重组”及有关企业会计准则的规定确定。
及有关企业会计准则的规定确定。
(33)通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务)通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。
费用确定。
存货的确认与初始计量122/7/2024存货收发的会计核算存货收发的会计核算132/7/2024外购外购1自制自制2委托加工委托加工3接受投资接受投资4捐赠补助捐赠补助5债务重组债务重组6资产交换资产交换7企业合并企业合并8Z收入存货的会计核算收入存货的会计核算存货收发的会计核算142/7/2024
(一)外购的存货
(一)外购的存货单货同到,单货同到,借:
原材料(或库存商品、周转材料)借:
原材料(或库存商品、周转材料)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
相关科目贷:
相关科目单到货未到单到货未到单到时,单到时,借:
在途物资借:
在途物资应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
相关科目贷:
相关科目货到时货到时,借:
原材料(或库存商品、周转材料)借:
原材料(或库存商品、周转材料)贷:
在途物资贷:
在途物资存货收发的会计核算152/7/2024货到单未到货到单未到这种情况在企业比较少见。
处理方法为:
存货收这种情况在企业比较少见。
处理方法为:
存货收到时,只办妥验收入库的手续,暂不记账;等到以后到时,只办妥验收入库的手续,暂不记账;等到以后收到发票账单时,再按收到发票账单时,再按“单货同到单货同到”的情况做会计处的情况做会计处理。
但如果月末仍未收到单据的,则应将该存货暂估理。
但如果月末仍未收到单据的,则应将该存货暂估入账,下月初做相反的分录予以冲回。
暂估入账的分入账,下月初做相反的分录予以冲回。
暂估入账的分录为:
录为:
借:
原材料(或库存商品、周转材料)借:
原材料(或库存商品、周转材料)贷:
应付账款贷:
应付账款暂估应付款暂估应付款存货收发的会计核算162/7/2024【例例】某企业为增值税一般纳税企业。
某企业为增值税一般纳税企业。
20072007年年44月月55日从日从AA公司购入甲材料有关的原始凭证为:
公司购入甲材料有关的原始凭证为:
增值税专用发票中注明:
单价增值税专用发票中注明:
单价100100元,数量元,数量50005000公斤,增值税税率公斤,增值税税率17%17%。
运单中的金额为运单中的金额为5000050000元,系元,系AA公司垫付,并可按公司垫付,并可按7%7%抵扣增值税。
抵扣增值税。
转账支票存根注明:
支付购料款项转账支票存根注明:
支付购料款项635000635000元。
元。
44月月77日上述甲材料的入库单标明:
实际入库日上述甲材料的入库单标明:
实际入库数量数量48004800公斤。
公斤。
短缺短缺200200公斤材料中有公斤材料中有5050公公斤为合理损耗,余下的斤为合理损耗,余下的150150公斤原因暂未查明。
公斤原因暂未查明。
存货收发的会计核算172/7/2024摘摘要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账购入甲材料购入甲材料在途物资在途物资AA公司公司546500546500应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额8850088500银行存款银行存款635000635000合计合计635000635000635000635000记记账账凭凭证证20072007年年44月月55日日第第5858号号存货收发的会计核算182/7/2024摘摘要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账材料验收入库材料验收入库原材料原材料甲材料甲材料530105530105在途物资在途物资AA公司公司530105530105合计合计530105530105530105530105记记账账凭凭证证20072007年年44月月77日日第第6565号号存货收发的会计核算192/7/2024摘摘要要总账科目总账科目明细科目明细科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账购入材料购入材料待处理财产损溢待处理财产损溢1905019050非合理损非合理损在途物资在途物资AA公司公司1639516395耗耗应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出26552655合计合计19050190501905019050记记账账凭凭证证20072007年年44月月77日日第第6666号号存货收发的会计核算202/7/2024
(二)自制的存货
(二)自制的存货借:
生产成本借:
生产成本贷:
原材料贷:
原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用银行存款等银行存款等借:
库存商品(或原材料、周转材料)借:
库存商品(或原材料、周转材料)贷:
生产成本贷:
生产成本存货收发的会计核算212/7/2024(三)委托加工的存货(三)委托加工的存货拨付用于委托加工所需物资拨付用于委托加工所需物资借:
委托加工物资借:
委托加工物资贷:
原材料或库存商品贷:
原材料或库存商品支付加工费、增值税、运输费等支付加工费、增值税、运输费等借:
委托加工物资借:
委托加工物资应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
银行存款等科目贷:
银行存款等科目存货收发的会计核算222/7/2024委托加工物资需要交纳的消费税委托加工物资需要交纳的消费税借:
委托加工物资借:
委托加工物资(收回后可直接销售)(收回后可直接销售)借:
应交税费借:
应交税费应交消费税应交消费税(收回后继续加工)(收回后继续加工)贷:
应付账款或银行存款贷:
应付账款或银行存款加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资借:
原材料(或库存商品、周转材料)借:
原材料(或库存商品、周转材料)贷:
委托加工物资贷:
委托加工物资存货收发的会计核算232/7/2024(四)其他方式取得的存货(四)其他方式取得的存货l吸收投资吸收投资借:
原材料或库存商品借:
原材料或库存商品(协议价)(协议价)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)贷:
实收资本贷:
实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价l政府补助,接受捐赠政府补助,接受捐赠借:
原材料或库存商品借:
原材料或库存商品(公允价值)(公允价值)贷:
营业外收入贷:
营业外收入存货收发的会计核算242/7/2024Z发出存货的会计核算发出存货的会计核算
(一)发出存货成本的确定
(一)发出存货成本的确定企业应当采用企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本确定发出存货的实际成本对于企业在正常生产经营过程中多次使用的包装物和低对于企业在正常生产经营过程中多次使用的包装物和低值易耗品等周转材料,可以采用值易耗品等周转材料,可以采用一次转销法、五五摊销一次转销法、五五摊销法和分次摊销法法和分次摊销法进行摊销进行摊销商品流通企业发出的存货,通常还可以采用商品流通企业发出的存货,通常还可以采用毛利率法或毛利率法或售价金额核算法售价金额核算法等方法进行核算等方法进行核算存货收发的会计核算252/7/2024
(二)发出存货成本的结转
(二)发出存货成本的结转企业经营活动中耗用的存货,应根据其受益对象企业经营活动中耗用的存货,应根据其受益对象计入相计入相关资产的成本或者当期损益关资产的成本或者当期损益已经销售存货,企业在确认存货销售收人的当期,应当已经销售存货,企业在确认存货销售收人的当期,应当将其成本结转为当期营业成本。
对已售存货计提了存货将其成本结转为当期营业成本。
对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,并冲减跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,并冲减当期营业成本当期营业成本生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用;随同商生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用;随同商品出售但不单独计价的包装物,应将其成本计人当期销品出售但不单独计价的包装物,应将其成本计人当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物,应将其成售费用;随同商品出售并单独计价的包装物,应将其成本计人当期其他业务成本本计人当期其他业务成本存货收发的会计核算262/7/2024【例例】某企业为增值税一般纳税企业。
某企业为增值税一般纳税企业。
44月份共月份共领用材料领用材料1000010000公斤,其中产品生产耗用公斤,其中产品生产耗用60006000公公斤,工程耗用斤,工程耗用40004000公斤。
假定公斤。
假定采用加权平均法计算采用加权平均法计算的加权平均单价为的加权平均单价为1010元。
元。
借:
生产成本借:
生产成本6000060000在建工程在建工程4680046800贷:
原材料贷:
原材料100000100000应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)68006800存货收发的会计核算272/7/2024Z材料收发的简化核算材料收发的简化核算计划成本法计划成本法账户设置账户设置存货收发的会计核算1原材料原材料核算材料的计划成本2材料采购材料采购核算材料的实际成本3材料成本差异材料成本差异核算材料计划成本与实际成本的差额282/7/2024主要账务处理主要账务处理l购入材料时,根据发票账单购入材料时,根据发票账单借:
材料采购借:
材料采购(实际成本实际成本)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:
银行存款等科目贷:
银行存款等科目l材料验收入库时材料验收入库时借:
原材料借:
原材料(计划成本计划成本)贷:
材料采购贷:
材料采购(实际成本实际成本)差额:
材料成本差异差额:
材料成本差异存货收发的会计核算292/7/2024l发出材料时先按计划成本记账发出材料时先按计划成本记账借:
生产成本等科目借:
生产成本等科目贷:
原材料贷:
原材料(计划成本)(计划成本)l月末计算发出材料应负担的材料成本差异月末计算发出材料应负担的材料成本差异FF本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本月发出材料负担的成本差异发出材料计划成本本本本本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率FF本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本差异率(月初结存材料成本差异(月初结存材料成本差异(月初结存材料成本差异(月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异)本月收入材料成本差异)本月收入材料成本差异)本月收入材料成本差异)(月初结存材料计月初结存材料计月初结存材料计月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本)划成本本月收入材料计划成本)划成本本月收入材料计划成本)划成本本月收入材料计划成本)存货收发的会计核算302/7/2024注:
注:
本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本。
料的计划成本。
若本月材料成本差异率若本月材料成本差异率00,为超,为超支差异率;反之则为节约差异率。
支差异率;反之则为节约差异率。
借:
生产成本等科目借:
生产成本等科目贷:
材料成本差异贷:
材料成本差异(超支差异超支差异)借:
材料成本差异借:
材料成本差异(节约差异节约差异)贷:
生产成本等科目贷:
生产成本等科目存货收发的会计核算312/7/2024购入购入7800078000入库入库7800078000余额余额00材料采购材料采购余额余额2000020000入库入库8000080000出库出库6000060000余额余额4000040000原材料原材料余额余额1000100060060020002000余额余额400400材料成本差异材料成本差异存货收发的会计核算322/7/2024【例例】某企业为某企业为小规模纳税人小规模纳税人,甲材料的单位计,甲材料的单位计划成本为划成本为350350元。
某日购入一批甲材料,取得的元。
某日购入一批甲材料,取得的增值税专用发票中注明:
单价增值税专用发票中注明:
单价300300元,数量元,数量10001000公斤,税款公斤,税款5100051000元;另对方代垫运费元;另对方代垫运费30003000元。
元。
全部款项用一张面额为全部款项用一张面额为400000400000元的银行汇票支元的银行汇票支付结算,并于当日收到银行汇票余款的进账通知付结算,并于当日收到银行汇票余款的进账通知单。
当日甲材料验收入库时,短缺单。
当日甲材料验收入库时,短缺200200公斤。
经公斤。
经查明其中有查明其中有5050公斤材料为合理损耗,余下的为非公斤材料为合理损耗,余下的为非常损失,按规定可从保险公司获得常损失,按规定可从保险公司获得60%60%的赔款。
的赔款。
存货收发的会计核算332/7/2024根据发票账单计算甲材料采购成本根据发票账单计算甲材料采购成本300000+51000+3000=354000300000+51000+3000=354000元元借:
材料采购借:
材料采购甲材料甲材料354000354000银行存款银行存款4600046000贷:
其他货币资金贷:
其他货币资金银行汇票银行汇票400000400000存货收发的会计核算342/7/2024入库入库800800公斤材料:
公斤材料:
借:
原材料借:
原材料甲材料甲材料280000280000材料成本差异材料成本差异2090020900贷:
材料采购贷:
材料采购甲材料甲材料300900300900非常损失的非常损失的150150公斤材料:
公斤材料:
借:
其他应收款借:
其他应收款保险赔款保险赔款3186031860营业外支出营业外支出非常损失非常损失2124021240贷:
材料采购贷:
材料采购甲材料甲材料5310053100存货收发的会计核算352/7/2024【例例】接上例,该企业本月共耗用甲材料接上例,该企业本月共耗用甲材料20002000公斤,其中用于产品生产的有公斤,其中用于产品生产的有15001500公斤,余下公斤,余下的为工程耗用。
若月终计算出的材料成本差异的为工程耗用。
若月终计算出的材料成本差异率为率为-2%-2%,则会计处理为:
,则会计处理为:
借:
生产成本借:
生产成本525000525000在建工程在建工程175000175000贷:
原材料贷:
原材料甲材料甲材料700000700000借:
材料成本差异借:
材料成本差异1400014000贷:
生产成本贷:
生产成本1050010500在建工程在建工程35003500存货收发的会计核算362/7/2024存货的期末计量存货的期末计量372/7/2024Z存货期末计量的原则存货期末计量的原则l存货的期末计量,指的是资产负债表日存货在财务存货的期末计量,指的是资产负债表日存货在财务会计报告中应反映的价值。
会计报告中应反映的价值。
l存货在期末应当按照存货在期末应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。
计量。
即:
即:
当成本低于可变现净值时,期末存货按成本报当成本低于可变现净值时,期末存货按成本报告;当可变现净值低于成本时,期末存货按可变现告;当可变现净值低于成本时,期末存货按可变现净值报告。
净值报告。
F成本成本,是指存货的实际成本(账面余额)F可变现净值可变现净值,是指企业在正常的生产经营过程中,以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值。
存货的期末计量382/7/2024Z存货期末计量的方法存货期末计量的方法
(一)存货减值迹象的判断
(一)存货减值迹象的判断有下列迹象的,表明可变现净值为零有下列迹象的,表明可变现净值为零:
1.1.已霉烂变质的存货;已霉烂变质的存货;2.2.已过期且无转让价值的存货;已过期且无转让价值的存货;3.3.生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;的存货;4.4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
存货的期末计量392/7/2024有下列迹象的,表明可变现净值低于成本有下列迹象的,表明可变现净值低于成本:
1.1.该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;回升的希望;2.2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;售价格;3.3.企业因
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