成本管理会计(第五章).ppt
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成本管理会计成本管理会计第五章第五章成本计算的分步法成本计算的分步法会计学院会计学院周晓敏周晓敏2学习目标学习目标掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。
掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。
掌握逐步结转分步法的特点和适用性。
掌握逐步结转分步法的特点和适用性。
掌握平行结转分步法的特点和适用性。
掌握平行结转分步法的特点和适用性。
3课程内容课程内容分步法概述分步法概述逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法第一节第一节分步法概述分步法概述5一、分步法定义及适用范围一、分步法定义及适用范围分步法(分步法(processprocesscostingcosting)是按照产品的)是按照产品的生生产步骤产步骤归集生产费用,计算归集生产费用,计算各步骤半成品和最后完工产各步骤半成品和最后完工产品成本的一种成本计算方法。
品成本的一种成本计算方法。
它主要适用于它主要适用于大量大批大量大批的的多多步骤步骤生产的企业或车间。
如生产的企业或车间。
如纺织、冶金、化工制品、肉纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸类加工、造纸等制造企业。
等制造企业。
6二、分步法的特点7三、分步法核算的一般程序及种类三、分步法核算的一般程序及种类一般程序一般程序1.1.开设开设产品成本计算单产品成本计算单2.2.归集归集生产费用生产费用3.3.计算计算各步骤各步骤完工产品成本(或计入产成品成本份额)和完工产品成本(或计入产成品成本份额)和在产品成本在产品成本4.4.计算计算每种每种产成品的总成本和单位成本产成品的总成本和单位成本综合结转综合结转种类种类逐步结转分步法逐步结转分步法分项结转分项结转平行结转分步法平行结转分步法8逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法和平行结转分步法9半成品成本的半成品成本的结转方式不同结转方式不同逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分步法和平行结转分步法逐步结转分逐步结转分步法和平行步法和平行结转分步法结转分步法有什么区别?
有什么区别?
10主要区别主要区别l逐步结转分步法逐步结转分步法:
半成品成本是:
半成品成本是随随着着半成品实物的移转而结转,即半成品半成品实物的移转而结转,即半成品成本是按其成本是按其所在地所在地反映的。
反映的。
l平行结转分步法平行结转分步法:
半成品成本:
半成品成本不随不随半成品实物的移转而结转,即半成品成本半成品实物的移转而结转,即半成品成本是按其是按其发生地发生地反映的反映的。
第二节第二节逐步结转分步法逐步结转分步法12一、逐步结转分步法定义及适用范围一、逐步结转分步法定义及适用范围定义定义:
它是按照:
它是按照产品加工步骤产品加工步骤的先后顺序,逐步计的先后顺序,逐步计算并结转半成品成本,前一步骤的半成品成本,随算并结转半成品成本,前一步骤的半成品成本,随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中,直到中,直到最后步骤最后步骤累计出产成品成本的一种成本计累计出产成品成本的一种成本计算方法。
算方法。
该方法的该方法的最大优点最大优点:
是能够提供:
是能够提供各步骤各步骤完整的半成完整的半成品成本资料,因此该方法亦称品成本资料,因此该方法亦称“计算半成品成本法计算半成品成本法”。
适用范围适用范围:
它适用于:
它适用于半成品外销半成品外销等管理上要求提供等管理上要求提供半成品成本资料半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。
较为复杂的大量大批生产的企业。
13二、逐步结转分步法的成本计算程序图二、逐步结转分步法的成本计算程序图14二、逐步结转分步法的成本计算程序图二、逐步结转分步法的成本计算程序图从上图可以看出,在逐步结转分步法下,各步骤完从上图可以看出,在逐步结转分步法下,各步骤完工转出的半成品成本,应该从工转出的半成品成本,应该从各该步骤的产品成本各该步骤的产品成本明细账明细账中转出;各步骤领用的半成品成本,构成各中转出;各步骤领用的半成品成本,构成各领用步骤的一项生产费用,称为领用步骤的一项生产费用,称为半成品费用半成品费用,应该,应该计入计入各领用步骤的产品成本明细账各领用步骤的产品成本明细账中。
半成品完工中。
半成品完工后,下一步领用时的两种途径:
后,下一步领用时的两种途径:
(11)通过半成品库收发)通过半成品库收发(22)在各车间之间直接结转)在各车间之间直接结转(11)半成品不通过仓库收发)半成品不通过仓库收发第一步骤成本第一步骤成本明细账明细账直接材料直接材料8000直接人工直接人工4200制造费用制造费用2800合计合计15000完工半成完工半成品成本品成本10000在产品在产品成本成本5000第二步骤成本第二步骤成本明细账明细账半成品半成品10000直接材料直接材料2000直接人工直接人工2280制造费用制造费用1220合计合计15500完工半成完工半成品成本品成本13000在产品在产品成本成本2500第三步骤成本第三步骤成本明细账明细账半成品半成品13000直接材料直接材料1500直接人工直接人工3420制造费用制造费用1080合计合计19000完工产成完工产成品成本品成本15000在产品在产品成本成本4000图图7711:
逐步结转分步法的成本计算程序(不通过仓库收发):
逐步结转分步法的成本计算程序(不通过仓库收发)15(22)半成品通过仓库收发)半成品通过仓库收发第一步骤成本第一步骤成本明细账明细账直接材料直接材料8000直接人工直接人工4200制造费用制造费用2800完工半成完工半成品成品成本本10000在产品成本在产品成本5000第二步骤成本第二步骤成本明细账明细账半成品半成品9000直接材料直接材料2000直接人工直接人工2280制造费用制造费用1220完工半成品成本完工半成品成本12000在产品成本在产品成本2500第三步骤成本第三步骤成本明细账明细账半成品半成品10000直接材料直接材料1500直接人工直接人工3420制造费用制造费用1080完工产成完工产成品成本品成本12000在产品成本在产品成本4000第一步骤自制半成品库第一步骤自制半成品库增加增加10000减少减少9000余额余额1000第二步骤自制半成品库第二步骤自制半成品库增加增加12000减少减少10000余额余额20001617二、逐步结转分步法的成本计算程序图二、逐步结转分步法的成本计算程序图(11)如果半成品完工后,要)如果半成品完工后,要通过半成品库收发通过半成品库收发,要设置,要设置“自自制半成品制半成品”账户,在自制半成品验收入库时,应编制如下会账户,在自制半成品验收入库时,应编制如下会计分录:
计分录:
借:
自制半成品借:
自制半成品贷:
基本生产成本贷:
基本生产成本在下一步骤领用时,再编制相反的会计分录。
在下一步骤领用时,再编制相反的会计分录。
(22)如果半成品完工后,)如果半成品完工后,不通过半成品库收发不通过半成品库收发,而是在各车,而是在各车间之间直接结转,则作的会计分录如下:
间之间直接结转,则作的会计分录如下:
借:
基本生产成本借:
基本生产成本转入转入车间车间贷:
基本生产成本贷:
基本生产成本转出转出车间车间(33)根据)根据产成品交库单产成品交库单编制下列会计分录:
编制下列会计分录:
借:
库存商品借:
库存商品贷:
基本生产成本贷:
基本生产成本18三、逐步结转分步法的特点三、逐步结转分步法的特点既要计算既要计算最终产品最终产品成本,又要计算成本,又要计算各步骤各步骤半成品半成品成本。
成本。
各步骤半成品成本各步骤半成品成本必须随必须随半成品实物半成品实物转移而结转,上一步转移而结转,上一步骤计算的完工半成品成本,要随半成品骤计算的完工半成品成本,要随半成品实物转移,从上一步骤的实物转移,从上一步骤的“基本生产成基本生产成本明细账本明细账”结转入下一步骤相同产品的结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”中,如此顺序中,如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本,地计算并结转各步骤完工半成品成本,直至最后步骤计算出完工产成品成本。
直至最后步骤计算出完工产成品成本。
具体方法包括综合具体方法包括综合结转和分项结转结转和分项结转19三、逐步结转分步法的特点三、逐步结转分步法的特点各步骤产品成本明细账各步骤产品成本明细账所归集的生产费用不仅所归集的生产费用不仅仅是本步骤发生的仅是本步骤发生的需要设置需要设置“自制半成品自制半成品”账户账户综合结转方式下综合结转方式下需进行成本还原需进行成本还原各步骤的生产费用是各步骤的生产费用是在完工产品与在产品在完工产品与在产品之间划分的之间划分的20按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法综合结转法综合结转法是将各步骤所耗用是将各步骤所耗用的上一步骤半成品的上一步骤半成品成本,成本,综合记人综合记人各各该步骤产品成本计该步骤产品成本计算单的算单的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成半成品品”成本项目中成本项目中。
分项结转法分项结转法是将各生产步骤所是将各生产步骤所耗用的上一步骤半耗用的上一步骤半成品成本,按照成成品成本,按照成本项目本项目分项转人分项转人各各该步骤产品成本计该步骤产品成本计算单的各个成本项算单的各个成本项目中目中。
综合结转法和分项结转法综合结转法和分项结转法完工产品与在产品成本的划分完工产品与在产品成本的划分21当采用逐步结转分步法的企业,既有期初在产品又有期末在产当采用逐步结转分步法的企业,既有期初在产品又有期末在产品时,可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品品时,可采用加权平均法或先进先出法将成本分配给完工产品和期末在产品。
和期末在产品。
按加权平均法计算按先进先出法计算加权平均法是加权平均法是不考虑不考虑产品在何产品在何时加工制造,将截止本期末所时加工制造,将截止本期末所有产品的有产品的平均约当产量单位成平均约当产量单位成本本分配到本期完工产品和月末分配到本期完工产品和月末在产品中去在产品中去月初在产品成本应月初在产品成本应全部全部计入本计入本月完工产品成本,而本月发生月完工产品成本,而本月发生的生产费用只在本月产品与月的生产费用只在本月产品与月末在产品之间进行分配末在产品之间进行分配2211、加权平均法的计算程序、加权平均法的计算程序定义定义(11)指以当月全部进货数量)指以当月全部进货数量加上加上月初存货数量作为权数,月初存货数量作为权数,去除去除当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货当月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的的加权平均单位成本加权平均单位成本,以此为基础计算当月发出存货的,以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的一种方法。
成本和期末存货的一种方法。
(22)不考虑产品在何时加工制造,将截止本期末所有产)不考虑产品在何时加工制造,将截止本期末所有产品的品的平均约当产量单位成本平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末分配到本期完工产品和月末在产品中去。
在产品中去。
优缺点优缺点优点:
是手续比较简化;优点:
是手续比较简化;缺点:
是不能如实反映本期的实际成本水平。
缺点:
是不能如实反映本期的实际成本水平。
2322、先进先出法的计算程序、先进先出法的计算程序定义定义(11)是)是先购入先购入的存货应的存货应先发出先发出(销售或耗用)这样一(销售或耗用)这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价。
采种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价。
采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本转出,据此确定发出存货和期末存货的成本(22)是假设生产的产品是按照)是假设生产的产品是按照投入生产投入生产的时间先后顺的时间先后顺序完工的,在计算成本时,将期初在产品和本期投入生序完工的,在计算成本时,将期初在产品和本期投入生产的成本分开计算。
产的成本分开计算。
优缺点优缺点优点:
如实反映本月的实际成本水平,有利于成本控制;优点:
如实反映本月的实际成本水平,有利于成本控制;缺点:
是计算手续比较复杂。
缺点:
是计算手续比较复杂。
24四四、逐步结转分步法的计算程序、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法,每一步骤采用逐步结转分步法,每一步骤成本计算的一般程序与成本计算的一般程序与品种法品种法的成本的成本计算程序是基本相同的,而所不同的计算程序是基本相同的,而所不同的是是半成品成本在各步骤之间的结转问半成品成本在各步骤之间的结转问题题。
由于采用逐步结转分步法,各步。
由于采用逐步结转分步法,各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本,骤所耗用的上一步骤半成品的成本,要要随着半成品实物的转移随着半成品实物的转移而结转,因而结转,因而半成品成本结转程序取决于而半成品成本结转程序取决于半成品半成品实物的流转程序实物的流转程序。
25五、逐步结转分步法的优缺点五、逐步结转分步法的优缺点优点优点11)能提供各个生产步骤的半成品成本资料;)能提供各个生产步骤的半成品成本资料;22)便于各步骤在产品实物和成本的同时管理;)便于各步骤在产品实物和成本的同时管理;33)能全面反映每步的生产耗费水平,便于各该步骤的成)能全面反映每步的生产耗费水平,便于各该步骤的成本管理。
本管理。
缺点缺点11)各生产步骤需逐步计算并结转半成品成本,后步骤的)各生产步骤需逐步计算并结转半成品成本,后步骤的成本计算需等前步骤成本计算完成后才能进行;成本计算需等前步骤成本计算完成后才能进行;22)采用)采用综合结转分步法综合结转分步法需要进行成本还原;需要进行成本还原;33)采用)采用分项结转分步法分项结转分步法各步骤成本结转的工作量大。
各步骤成本结转的工作量大。
26六、综合结转分步法六、综合结转分步法定义定义采用这种结转法,是将各生产步骤所耗用的半采用这种结转法,是将各生产步骤所耗用的半成品费用,以一个独立的成品费用,以一个独立的“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。
半产成本项目计入其产品成本明细账中。
半产品成本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按品成本的综合结转可以按实际成本结转,也可以按计划成本结转。
本章只介绍按实际成本结转。
计划成本结转。
本章只介绍按实际成本结转。
按实际成本结转按实际成本结转采用这种结转方法时,各步骤所耗上一步骤的采用这种结转方法时,各步骤所耗上一步骤的半产品费用,应根据所耗半成品的数量半产品费用,应根据所耗半成品的数量乘以乘以半成品半成品的实际单位成本计算。
的实际单位成本计算。
27七、综合结转分步法的成本还原七、综合结转分步法的成本还原成本还原的定义成本还原的定义:
是将完工产成品成本中的:
是将完工产成品成本中的“半半成品成品”这个综合的成本项目,分解为这个综合的成本项目,分解为“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”等原始的成本等原始的成本项目,以求得按原始成本项目反映的产成品成本项目,以求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
资料。
成本还原的程序是成本还原的程序是:
11)从成本计算的)从成本计算的最后一个步骤最后一个步骤开始按照开始按照成本计成本计算的相反顺序算的相反顺序,依次还原。
,依次还原。
22)三步骤还原二次,二步骤还原一次,依此类)三步骤还原二次,二步骤还原一次,依此类推,直到推,直到“半成品半成品”项目的综合费用项目的综合费用全部还原全部还原为为原始成本项目时为止。
原始成本项目时为止。
33)然后将各步骤)然后将各步骤相同的成本项目相同的成本项目相加,即可得相加,即可得到按原始成本项目反映的产成品成本资料。
到按原始成本项目反映的产成品成本资料。
28七、综合结转分步法的成本还原七、综合结转分步法的成本还原目的:
便于成本分析。
目的:
便于成本分析。
方法:
是采用倒顺序法,就是从最后一个步骤起,把各方法:
是采用倒顺序法,就是从最后一个步骤起,把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按本月所产这种步骤所耗上一步骤半成品的综合成本,按本月所产这种半成品的成本结构进行还原,然后将各步骤相同的成本半成品的成本结构进行还原,然后将各步骤相同的成本项目数额相加,即可求得按原始成本项目反映的产成品项目数额相加,即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。
成本。
29成本还原率公式成本还原率公式还原分配率还原分配率3031综合结转分步法应用举例综合结转分步法应用举例某企业的甲产品分两步骤生产,分别由第一、第二两个车间进某企业的甲产品分两步骤生产,分别由第一、第二两个车间进行。
第一车间生产甲半成品,交半成品库验收,第二车间按所行。
第一车间生产甲半成品,交半成品库验收,第二车间按所需数量向半成品库领用,第二车间所耗半成品费用按需数量向半成品库领用,第二车间所耗半成品费用按全月一次全月一次加权平均单位成本加权平均单位成本计算。
两个车间计算。
两个车间月末在产品月末在产品均按均按定额成本定额成本计计算,则成本计算如下:
算,则成本计算如下:
(11)根根据据各各种种费费用用分分配配表表、半半成成品品交交库库单单和和第第一一车车间间在在产产品品定定额成本资料(略),编制第一车间产品成本计算单如表额成本资料(略),编制第一车间产品成本计算单如表11。
(22)根根据据计计算算后后的的半半成成品品交交库库单单和和第第二二车车间间领领用用半半成成品品的的领领用用单,登记自制半成品明细账如表单,登记自制半成品明细账如表22。
(33)根根据据各各种种费费用用分分配配表表和和完完工工产产品品入入库库单单以以及及第第二二车车间间在在产产品定额成本资料编制产品成本计算单如表品定额成本资料编制产品成本计算单如表33。
32表表11产品成本计算单产品成本计算单第一车间第一车间甲半成品甲半成品完工数量:
完工数量:
500500件件项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本60000250001250097500本本月月费费用用805003800017600136100合合计计1405006300030100233600月末完工半成品成本月末完工半成品成本1005005300025100178600月末在产品成本月末在产品成本400001000050005500033表表22自制半成品明细帐自制半成品明细帐年年8月月31日日甲半成品甲半成品月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加合合计计单位单位成本成本本月减少本月减少数量数量实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本数量数量实际实际成本成本8501830050017860055019690035849017542096021480月末平均单位成本月末平均单位成本=18300+17860050+500=358(元(元/件)件)第二第二车间领用半成品用半成品实际成本:
成本:
358490175420(元元)月末月末库存半成品存半成品实际成本:
成本:
3586021480(元元)或或19690017542021480(元元)34表表3产品成本品成本计算表算表第二第二车间甲甲产成品成品450件件项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计月月初初在在产产品品成成本本60400287501025099400本本月月费费用用1754203315026230234800合合计计2358206190036480334200完工产品成本完工产品成本1638204090023480228200月月末末在在产产品品成成本本720002100013000106000以以此此资料料,进行行半半成成品品成成本本还原原。
将将甲甲产成成品品成成本本中中耗耗用用上上一一步步半成品成本半成品成本“直接材料直接材料”项目目163820元元进行成本行成本还原如表原如表4。
35表表4成本成本还原原计算算单项项目目还还原原前前产产成成品品成本成本上上步步本本月月半半成品成本成品成本还原率还原率产产成成品品成成本本中中半成品还原值半成品还原值还还原原后后产产成成品成本品成本
(1)
(2)(3)(4)=
(2)(3)(5)=
(1)+(4)半半成成品品163820-163820直接材料直接材料1005009218992189直接人工直接人工40900530004861789517制造费用制造费用23480251002301446494合合计计2282001786000.91730228200注:
注:
还原率还原率=163820178600=0.9173本月产成品耗用上一步半成品总成本本月产成品耗用上一步半成品总成本本月上一步半成品总成本本月上一步半成品总成本=36(分项结转(分项结转)例:
仍以某企业甲产品成本资料为例。
第一车间例:
仍以某企业甲产品成本资料为例。
第一车间产品成本计算单同综合结转方法相同,第一车间甲半成品入库时,产品成本计算单同综合结转方法相同,第一车间甲半成品入库时,编制自制半成品明细账如表编制自制半成品明细账如表55。
表表55自制半成品明细账自制半成品明细账月份月份项项目目数量数量直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计8月初余额月初余额501000060002300183008本月增加本月增加50010050053000251001786008累累计计55011050059000274001969008单位成本单位成本-200.91107.2749.823588本月减少本月减少49098445.952562.324411.81754209月初余额月初余额6012054.16437.72988.2021480第二第二车间产品成本品成本计算算单如表如表6。
37表表6产品成本品成本计算算单第二第二车间甲甲产成品成品:
450件件项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本60400287501025099400本月费用本月费用331502623059380本月耗半成品本月耗半成品98445.952562.324411.8175420合合计计158845.9114462.360891.8334200完工产品成本完工产品成本94845.990362.342991.8228200月末在产品成本月末在产品成本640002410017900106000综合结转分步法(练习题)综合结转分步法(练习题)资料资料某工业企业生产甲产品,分两步骤分别于两个车间某工业企业生产甲产品,分两步骤分别于两个车间进行生产,采用逐步综合结转分步法计算产品成本,一车进行生产,采用逐步综合结转分步法计算产品成本,一车间为二车间提供甲半成品,二车间将甲半成品加工成为甲间为二车间提供甲半成品,二车间将甲半成品加工成为甲产成品,甲半成品通过仓库收发(半成品成本用先进先出产成品,甲半成品通过仓库收发(半成品成本用先进先出法计算)。
法计算)。
(11)88月份第一、二车间发生生产费用(不包括所耗半成月份第一、二车间发生生产费用(不包括所耗半成品费用)如下:
品费用)如下:
38车间名称车间名称原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合计合计第一车间第一车间2300023000290002900021000210007300073000第二车间第二车间322503225029250292506150061500(22)各车间月初及月末在产品按定额成本,计算如下:
)各车间月初及月末在产品按定额成本,计算如下:
月初在产品定额成本月初在产品定额成本月末在产品定额成本月末在产品定额成本(33)半成品仓库甲半成品月初余额为)半成品仓库甲半成品月初余额为220220件,实际成本为件,实际成本为3400034000元,本月份第一车间加工甲半成品元,本月份第一车间加工甲半成品500500件送交半成品
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