复式记账法概述(ppt 97).pptx
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复式记账法概述(ppt 97).pptx
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复式记账法复式记账法本章要点本章要点1、会计等式的基本概念;2、会计科目与账户;3、借贷记账法的基本原理;4、会计分录;5、借贷记账法的运用。
6、总分类账户和明细分类账户的平行登记第一节第一节会计等式会计等式一、会计等式的基本概念一、会计等式的基本概念会会计计等等式式也称为会计方程式或者平衡公式,是指利用数学等式对会计要素或项目之间内在的必然经济联系所做出的概括和科学表达.只要企业的生产经济活动没有停止,那么企业的资本也就会处在不停的运动之中,资本的运动,同其他事物的运动一样采取两种形态相对静止状态和显著变动状态。
(一)静态会计等式
(一)静态会计等式资本运动的相对静止状态,是指在某一特定时点(如某一天、月初、月末、季初、季末、年初、年末),资本运动处于相对静止状态情况下,即资本运动的静态表现。
之所以说它是相对静止,是因为运动是绝对的,而静止是有时间和条件的。
一个企业有多少资产,也就一定有相应的来源;反之,有多少来源也就必然表现为有多少资产。
在某一时点二者之间就具有下列公式所表示的数量关系:
资产=负债+所有者权益或所有者权益=资产-负债=净资产上述等式称为资产负债表会计等式(静态会计等式)。
它反映了会计主体在某一时点资产与权益(负债和所有者权益)之间的恒等关系,它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。
同理,在非盈利性组织中,也有相应的会计等式:
资产=负债+净资产会计等式的平衡关系,可以用一张简明的资产负债表来反映假设凯达公司2004年1月31日的财务状况如下表21所示
(二)动态会计等式
(二)动态会计等式1、收入、费用、利润之间的数量关系企业在其生产活动过程中,一方面销售商品和对外提供劳务,企业会相应赚取收入;另一方面,商品销售和劳务的提供,又要发生各种经济资源的耗费,就构成了费用。
合理的比较一定期间的收入和费用,便可确定企业在该期间所实现的经营成果。
若收入大于费用,则企业获得了利润;反之,则发生了亏损。
这三个要素在一定期间就形成了下列公式所表示的数量关系:
收入收入费用费用=利润利润同理,在非盈利性组织中,也有相应的会计等式,即:
收入收入支出支出=结余结余上述等式称为利润表(或收入支出总表)会计等式,它是企业、单位计算确定经营成果,设计和编制利润表(或收入支出总表)的理论依据。
在盈利性组织中,这一会计等式可以用一张简略的利润表来反映。
假设凯达公司2004年2月份经营成果如表22所示。
2、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系在企业生产经营活动中,收入的发生必然带来资产的流入,费用的发生必然带来资产的流出;利润是企业资产流入与流出的结果,必然带来所有者权益的增加。
因此,企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系存在着一种内在的有机联系,用等式表示为:
资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入(收入费用)费用)资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入移项上述等式是动态会计等式,表示企业在营运过程中的增值情况。
这一公式的意义是:
在某时点资产、负债、所有者权益平衡的基础上,经过某一期间的经营,发生了收入和费用,并实现了利润。
收入可视为是增加企业的资产,相反,费用可视为是减少了企业的资产,利润可视为增加了所有者权益。
这样,资产、负债、所有者权益在新的时点上,又建立了一种新的平衡关系(表示与期初的数量不同),即:
资产=负债+所有者权益二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响(一一)经济业务及类型经济业务及类型经济业务也称为会计事项,是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的,并能引起会计要素发生增减变化的事项。
企业在生产经营过程中发生的经济业务可分为两大类:
一类为外部经济业务,即因企业发生对外经济往来所产生的经济业务,如投资者投入资本、向银行借款、对外销售等;另一类为内部经济业务,即发生于企业内部的经济事项,如生产过程中领用材料、支付工人工资等。
尽管企业经济业务多种多样,但对会计等式的影响不外乎以下四种类型:
1.引起等式两边会计要素同时增加的经济业务。
2.引起等式两边会计要素同时减少的经济业务。
3.引起等式左边会计要素发生增减的经济业务。
4.引起等式右边会计要素发生增减的经济业务。
(二二)资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响上述四种类型对会计等式的影响可以概括为以下九种情况,如表下3所示:
仍以凯达公司为例。
2004年1月31日,资产、负债、所有者权益的数量关系如下:
资产=负债+所有者权益1800000=300000+1500000例21凯达公司从供应单位购买原材料8000元,货款尚未支付。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的资产方的原材料增加了8000元,另一方面,使负债方的应付账款增加了8000元,会计等式两边同时增加,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益+8000=+8000+01808000=308000+1500000例22凯达公司收到国家追加投入的资本100000元,当即存入银行。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的资产方的银行存款增加了100000元,另一方面,使所有者权益方的实收资本增加了100000元,会计等式两边同时增加,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益+100000=0+1000001908000=308000+1600000例23凯达公司以银行存款8000元偿还前欠供应单位货款这笔经济业务发生后,一方面使企业的资产方的银行存款减少了8000元,另一方面,使负债方的应付账款也减少了8000元,会计等式两边同时减少,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益-8000=-8000+01900000=300000+1600000例24凯达公司经批准减少资本10000元,以银行存款退还投资者。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的资产方的银行存款减少了10000元,另一方面,使所有者权益方的实收资本减少了10000元,会计等式两边同时减少,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益-10000=0-100001800000=300000+1500000例25凯达公司收到客户前欠货款3000元,存入银行。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的资产方的银行存款增加了3000元,另一方面,使资产方的应收账款减少了3000元,会计等式左边有增有减,增减金额相等,右边不受任何影响,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益+3000-3000=0+01800000=300000+1500000例26凯达公司向银行申请取得短期借款5000元,直接偿还前欠供应单位的货款。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的负债方的短期借款增加了5000元,另一方面,使负债方的应付账款减少了5000元,会计等式右边有增有减,增减金额相等,左边不受任何影响,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益0=+5000-5000+01800000=300000+1500000例27凯达公司经批准将其盈余公积10000转增资本。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的所有者权益方的盈余公积减少了10000元,另一方面,使所有者权益方的实收资本增加了10000元,会计等式右边有增有减,增减金额相等,左边不受任何影响,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益0=0+10000-100001800000=300000+1500000例28某企业将凯达公司所欠货款10000元转作对本企业的投入资本。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的负债方的应付账款减少了10000元,另一方面,使所有者权益的实收资本增加了10000元,会计等式右边有增有减,增减金额相等,左边不受任何影响,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益0=-10000+100001800000=290000+1510000例29凯达公司经研究,决定进行利润分配,应付给投资者利润20000元,予以转账。
这笔经济业务发生后,一方面使企业的负债方的应付股利增加了20000元,另一方面,使所有者权益方的本年利润减少了20000元,会计等式右边有增有减,增减金额相等,左边不受任何影响,双方总额仍然保持平衡。
资产=负债+所有者权益0=+20000-200001800000=310000+1490000仅从以上举例可以看出,虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务,然而对企业来说,任何经济业务要么会引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变动,要么引起会计等式左边或右边某一会计要素增加和另一会计要素等额减少,无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。
(三)收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响(三)收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响下面仍以凯达公司为例,说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。
资产+费用=负债+所有者权益+收入1800000+0=310000+1490000+0例210凯达公司出售产成品1000件,每件售价20元,取得销售收入20000元,款项已存入银行。
这笔经济业务发生后,一方面使企业收入项目的主营业务收入增加了20000元,另一方面,使企业资产项目的银行存款增加了20000元。
此项经济业务发生后,资产总额和收入总额同时增加,会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入+20000+0=0+0+200001820000+0=310000+1490000+20000例211凯达公司向供应材料的甲工厂出售产品200件,每件售价20元,货款4000元用于抵还应付的材料价款。
这笔经济业务发生后,一方面使企业收入项目的主营业务收入增加了4000元,另一方面,使企业负债项目的应付账款减少了4000元。
此项经济业务发生后,使企业负债总额减少,收入总额增加,会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入0+0=-4000+0+40001820000+0=306000+1490000+24000例212凯达公司计算出本月公司本部应付的水电费1500元,款项尚未支付。
这笔经济业务发生后,一方面使企业费用项目的管理费用增加了1500元,另一方面,使企业负债项目的应付账款增加了1500元。
此项经济业务发生后,企业费用总额和负债总额同时增加,会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入0+1500=1500+0+01820000+1500=307500+1490000+24000例213凯达公司将出售产品实际成本18000元(出售产成品1200件,每件15元),转列为主营业务成本。
这笔经济业务发生后,一方面使企业成本项目的主营业务成本增加了18000元,另一方面,使企业资产项目的库存商品减少了18000元。
此项经济业务发生后,企业资产总额减少,费用总额增加,会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入-18000+18000=0+0+01802000+19500=307500+1490000+24000例214凯达公司将发生的主营业务成本18000元和管理费用1500元,从主营业务收入中扣除,计算利润,利润成为所有者权益组成部分。
这是一笔为计算利润而发生的转账业务。
这笔经济业务发生后,一方面使企业费用项目的主营业务成本和管理费用分别减少18000元和1500元,另一方面,要从收入项目的主营业务收入中扣除19500元。
此项经济业务发生后,等式两边同时减少,会计等式两边总额保持平衡。
资产+费用=负债+所有者权益+收入0-19500=0+0-195001802000+0=307500+1490000+4500通过以上分析可以发现,由于涉及收入和费用的经济发生,引起会计等式中有关会计要素的增减变动,也不外乎前述四种类型:
收入发生引起资产增加,等式两边同增,即第一种类型,如例210;收入发生引起负债减少,等式右边一增一减,即第四种类型,如例211;费用发生引起负债增加,等式两边同增,即第一种类型,如例212;费用发生引起资产减少,等式左边一增一减,即第三种类型,如例213;费用结转引起收入扣减,等式两边同减,即第二种类型,如例214。
第二节第二节会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目
(一)设置会计科目的意义
(一)设置会计科目的意义会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称。
企业设置会计科目,是设置账户、进行账务处理的依据,同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。
从某种意义上说,会计是一种分类的技术。
企业为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况,以及由此引起的各类会计要素增减变动的过程和结果,就必须按照会计要素的不同特点,根据经济管理的要求,通过设置会计科目来进行分类别、分项目的核算。
例如,为了核算和监督各项资产的增减变动,设置了“现金”、“原材料”、“长期投资”、“固定资产”等科目;为了核算和监督负债和所有者权益的增减变动,设置了“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目;为了核算和监督收入、费用和在实际工作中,会计科目是通过会计制度预先规定的,设置会计科目应遵循以下原则:
1、必须结合会计对象的特点,全面反映会计对象的内容。
2、既要满足对外报告的要求,又要符合内部经营管理的需要。
利润的增减变动,设置了“主营业务收入”、“生产成本”、“本年利润”、“利润分配”等科目。
只有这样,才能分别为企业内部经营管理和外部有关各方面提供所需要的一系列完整的会计信息。
3、既要适应经济业务发展的需要,又要保持相对稳定。
4、做到统一性与灵活性相结合。
5、会计科目要简明、适用,并要分类、编号。
(二)
(二)会计科目的内容和级次会计科目的内容和级次会计科目作为一个体系包括科目的内容和科目级次。
科目内容反映各科目之间的横向联系,科目级次反映内部的纵向联系。
1、会计科目的内容会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目核算的经济内容和登记方法,要依据会计要素各组成的客观性质来划分,并要适应宏观和微观经济管理的需要。
我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的,现摘要列示财政部2001年制定的企业会计制度的会计科目表如表25所示。
2、会计科目的级次各个会计科目并不是彼此孤立的,而是相互联系、相互补充地组成了一个完整的会计科目体系。
通过这些会计科目,可以全面、系统、分类地核算和监督会计要素的增减变动情况及其结果,为经济管理提供所需要的一系列核算指标。
在生产经营过程中,由于经济管理的要求不同,所需要的核算指标的详细程度也不同。
根据经济管理的要求,既需要设置提供总括核算资料的一级科目,又需要设置提供详细核算资料的二级科目和三级科目。
(1)一级科目一级科目即总分类科目,也称总账科目,是指对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行总分类核算的依据。
为了满足国家宏观经济管理的需要,一级科目原则上由国家统一规定。
表25中列示了企业会计制度中常用的一级会计科目。
(2)二级科目二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是指在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。
有些二级科目原则上也由国家统一规定的。
例如,“应交税金”一级科目下应设的二级科目;有些二级科目是企业根据经营管理需要自行设置的。
例如,在“原材料”科目下,按材料类别开设“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级科目。
(3)三级科目三级科目即明细科目,也称细目,是指在二级科目的基础上,对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。
例如,在“原料及主要材料”二级科目下,按材料的品种、规格开设明细科目。
大多数的明细科目是由企业依据国家统一规定的会计科目和要求,根据经营管理的需要自行设置。
但也有的明细科目是国家统一规定的,例如,“应交税金”是一级科目,下设“应交增殖税”是二级科目,二级科目下还规定了应该设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等三级科目。
由上可知,一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目;二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细之间起沟通作用的会计科目;明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。
应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级科目和三级科目,根据信息使用者所需不同信息的详细程度,有些只需设一级科目,有些只需设一级和明细科目,而不需要设置二级科目。
会计科目按提供指标详细程度的分类如表26。
3、会计科目的编号为了便于会计账务处理,适应会计信息处理电算化的需要,加快会计核算速度,提高会计信息的质量,每个会计科目都要编制固定号码。
会计科目的编号要讲究科学性,一方面要能够起区分会计科目的作用;另一方面要便于专业人员识别和计算机的输入。
会计科目的编号可以采用“四位数制”。
以千位数数码代表会计科目按会计要素区分的类别,一般为五个数码:
“1”为资产类、“2”为负债类、“3”为所有者权益类、“4”为成本类、“5”为损益类;百位数数码代表每大类会计科目下的较为详细的类别,可根据实际需要取数;十位和个位上的数码一般代表会计科目的顺序号,为了便于会计科目增减,在顺序号中一般都要留有间隔。
应特别注意,在人工系统下,会计人员进行账务处理时,不得只有编号而无会计科目名称。
在会计电算化系统中,应在开始设计有“会计科目名称及编号表”,以便于对电算化的会计处理进行审查和审计监督。
二、二、账户账户(一一)设置账户的必要性设置账户的必要性会计科目,只是对会计对象的具体内容(会计要素)进行分类的项目名称。
为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督,以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息,还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户,通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。
每一个账户都有一个简明的名称,用以说明该账户所记录的经济业务。
总之,账户是按照会计科目名称开设的,对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。
设置账户是会计核算的主要方法。
每一个账户都应当有一个科学而简括的名称,反映一定的经济内容,各个账户之间既有严格的界限,又有科学的联系。
((二二)账户的基本结构账户的基本结构账户的结构是指在账户中如何记录经济业务,用以反映特定的经济内容,以便取得各种必要的指标。
作为会计对象细化的会计要素,随着经济业务的发生不断进行着数量上的增减变动。
因此,用来分类记录经济业务的账户必须具有一定的结构。
由于各项经济业务引起的会计要素的变动不外乎增加和减少两种情况,因此,账户必须分为左右两方,一方登记增加,另一方登记减少,同时,还需要反映增减变动后的结果,即余额。
采用不同的记账方法,账户的结构是不同的,即使采用同一种记账方法,账户性质不同,其结构也是不同的。
但是,不管采用何种记账方法,也不论是何种性质的账户,其基本结构是相同的。
账户的基本结构就是账户哪一登记增加。
哪一方登记减少,余额在哪一方,表示什么内容。
在会计工作中,账户的格式设计一般包括以下内容:
(1)账户的名称,即会计科目;
(2)日期和摘要,即经济业务的发生时间和内容;(3)凭证号数,即账户记录的来源和依据;(4)增加和减少的金额及余额,见表27所示。
上列账户左右两方记录的主要内容是增加额和减少额。
增减相抵后的差额,即为账户余额。
因此在每个账户中所记录的金额,可以分为期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。
本期增加额和本期减少额是指在一定的会计期间内(如月份、季度或年度),账户在左右两方分别登记的增加金额合计和减少金额合计,也称为本期增加发生额和本期减少发生额。
本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额即为本期的期末余额。
如果将本期的期末余额转入下一期,就是下一期的期初余额。
上述四项金额的关系可以用公式表示如下本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额账户的左右两方是按相反方向记录增加额和减少额的,也就是说,如果账户在左方记录增加额,则在右方记录减少额;反之,如果账户在右方记录增加额,则在左方记录减少额。
在每一个具体账户的左右两方中,究竟哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决于所采用的记账方法和账户所记录的经济内容。
账户的余额一般与记录增加额在同一方向。
账户看上去像一个大写字母T,所以账户的基本结构可以用简化格式“T”形来表示。
“T”形账户的形式如图21所示。
(三)会计科目和账户的关系(三)会计科目和账户的关系在会计实际工作中,账户通常也称会计科目,但是在会计学中,会计科目和账户是两个不同的概念,两者之间既有联系又有区别。
会计科目和账户的联系是:
(1)会计科目和账户都是对会计对象具体内容进行的分类,会计科目是账户的名称,两者分类的口径一致。
例如“固定资产”科目与“固定资产”账户的核算的内容、范围是完全相同的。
(2)全部会计科目的分类与全部账户的分类,其分类方法和结果是相同的。
会计科目和账户的区别:
(1)会计科目仅说明反映的经济内容是什么,而账户不仅说明反映的经济内容是什么,而且是系统反映、监督其增减变化及结余情况的工具;
(2)会计科目的作用主要是为开设账户、填制凭证所运用,而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的会计资料,为编制会计报表和经济管理所运用。
(3)设置账户的内容能包含会计科目设置的一些内容。
因此,设置账户是会计核算方法的组成部分,而会计科目未作为会计核算方法的组成部分。
第三节借贷记账法第三节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展一、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。
当时,意大利的商品经济,特别是沿海城市的海上贸易,已有很大的发展。
但流行的货币(包括名称、重量、成色)却很复杂,币值不统一是商品交换的一个障碍。
尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”(银钱业)相当发达,而频繁的货币兑换和折算仍很不方便。
在这种情况下,通过“银行”进行转账结算就受到商人的欢迎。
商人可以把不同的货币存入“银行”,“银行”则折成公认的货币计量单位为他开设存款户。
“银行”为每一存款人记账时,都预留两个记账部位;一方面记录“我应当给他”的,相当于今天的“贷方”;另一方面记录“他应当给我”(他应当失去)的,相当于今天的“借方”。
这里的“我”是指“银行”,而“他”是指存款人。
借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。
因此,如果甲、乙两人同时在“银行”有存款,甲需付给乙一笔货款,“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账,既记在甲的借方,又记在乙的贷方。
最早用这种方式记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨“银行”的账簿。
借贷记账法,经历了由单式发展到复式的过程。
在其发展初期经历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。
(一)在佛罗伦萨阶段,是借贷记账法的萌芽时期,佛罗伦萨式借贷记账法的特点可概括如下:
1、记账方法采用转账方式,即通过“银行”在各个人名账户之间进行转账记录。
2、记账对象范围比较狭窄,仅是债权、债务,只是反映各人名账户的债权、债务记录。
3、在记录形式上是上下分开,采取文字叙述方式,借贷方不是现在流行的左右并列式即账户式。
(二二)大大约约公公元元1340年年左左右右,在在意意大大利利的的热热那那亚亚,出出现现了了另另一一种种借借贷贷记记账账法法的的形形式式,称称之之为为热热那那亚亚式式。
这这种种形形式式比比佛佛罗罗伦伦萨萨式式有有了了较较大大的的进进步步,其其特点可概括如下:
特点可概括如下:
1、记账对象有了进一步的扩大,从原来的债权、债务扩大到商品、现金。
2、记录形式不再是文字叙述,而是利用了账户方式,每个账户分左右两方,分别列示借贷,经济业务记录在各个账户中。
3、除商品账户外,其余账户都能结出余额,并把余额记在反方向,求得账户借贷双方会计的平衡。
在热那亚式账户中,商品账户由于借方反映商品进价,贷方反映商品售价,因此商品账户存在着无法结转的问题。
(三)大约从(三)大约从15世纪开始,经历了七八十年,在世纪开始,经历了七八十年,在意大利的威尼斯,形成了一种比热那亚更为完善意大利的威尼斯,形成了一种比热那亚更为完善的记录方式,称为威尼斯式。
威尼斯式的记账特的记录方式,称为威尼斯式
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