财务舞弊准则讲解.pptx
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财务舞弊准则讲解.pptx
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财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑主讲人于延琦2007年9月北京主讲人简介辽宁省注册会计师协会副秘书长中国注册会计师协会专业技术咨询委员会委员中国注册会计师执业准则及指南起草组成员中国注册会计师协会事务所内部治理专家咨询组成员国家科技部会计专业专家委员会成员东北财经大学MPAcc教育中心教授安然安然、世通事件对全球会计及审计行业世通事件对全球会计及审计行业改革的冲击改革的冲击舞弊准则舞弊准则内容概要内容概要第一节关于准则的总体介绍第二节舞弊的特征第三节执业责任第四节审计的固有限制第五节职业怀疑态度第六节项目组内部的讨论第七节风险评估程序舞弊准则舞弊准则内容概要内容概要第八节识别和评估舞弊导致的重大错报风险第九节应对舞弊导致的重大错报风险第十节评价审计证据第十一节与管理层、治理层和监管机构的沟通第十二节无法继续执行审计业务时的考虑第十三节审计工作记录第一节关于准则的总体介绍本准则的制定背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系本准则与旧准则独立审计具体准则第8号错误与舞弊的主要区别新旧准则差异概要说明新旧准则差异概要新准则专门集中探讨舞弊的特征、舞弊导致的重大错报风险的识别、评估和应对新准则提出管理层舞弊假设说和收入舞弊假设说舞弊铁三角理论旧准则混合说明错误与舞弊新旧准则差异概要责任对比旧准则按照独立审计准则的要求出具报告,保证报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
注册会计师应当根据独立审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
(第6条)注册会计师对会计报表的审计,并非专为发现错误或舞弊。
(第8条)新准则注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
(第16条)新旧准则差异概要程序对比旧准则编制和实施审计计划时对错误与舞弊予以关注发现舞弊迹象时追加审计程序舞弊存在时考虑其对会计报表的影响考虑舞弊对审计报告的影响新准则项目组内部的讨论风险评估程序识别和评估舞弊导致的重大错报风险应对舞弊导致的重大错报风险评价审计证据与管理层、治理层和监管机构的沟通第二节舞弊的特征1定义错误-错误是指导致财务报表错报的非故意行为,主要包括:
(一)为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;
(二)由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;(三)在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露,下同)相关的会计政策时发生失误。
舞弊-舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为2区别舞弊和错误的区别在于,导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为第二节舞弊的特征3与财务报表审计相关的舞弊类型对财务信息作出虚假报告侵占资产第二节舞弊的特征虚假财务报告-动机虚假财务报告-表现虚假财务报告-手段迎合市场预期或监管压力操纵伪造或篡改会计记录编造虚假会计记录,期末牟取私人报酬最大化不真实表达或故意遗漏交易或事项滥用或随意变更会计政策偷逃或骗取税款故意误用会计政策和会计估计不恰当调整会计估计的假设骗取外部资金故意漏记、提前或推迟确认交易或事项掩盖侵占资产的事实隐瞒事实构造复杂的交易歪曲财务成果篡改会计记录和交易条款第二节舞弊的特征4发生舞弊的因素实施舞弊的动机或压力实施舞弊的机会舞弊者对舞弊行为寻找的借口动机(激励)与压力动机(激励)与压力管理层或其他员工可能会由于激励或压力而有实施舞弊的动机借口(对舞弊行为合理化的解释借口(对舞弊行为合理化的解释与心态)与心态)卷入舞弊的人能够合理化其舞弊行为,认为这与他们个人的道德意识是不相违背的。
有些人的心态、品质或者道德观使得他们有意地、蓄意地进行欺诈行为。
机会机会缺乏控制、控制失效或者管理层有无视控制的能力,这些情形都会给舞弊以可乘之机。
舞弊舞弊三角三角舞弊的发生通常是具备了这三个条件。
考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素考虑舞弊风险因素对财务信息作出对财务信息作出虚假报告虚假报告动机与压力动机与压力-满足第三方要求或预期的需要,例如,投资分析师的盈利趋势预期、证券交易所的上市规定、债务条款约定等。
-如果达到了不切实际的利润目标,将会得到大量奖金。
机会机会-重大的关联方交易未按照正常方式进行,或者与未经审计的关联方或与由另外一家事务所审计的关联方进行交易。
-很大程度上依赖估计进行计量的资产、负债、收入或费用很难证实。
-管理层未有效监控。
-内部控制存在缺陷。
借口(行为合理化解释与心态)借口(行为合理化解释与心态)-未有效传达或执行公司的价值观,或者传达了不适当的价值观。
-管理层过度地关注公司股价或盈利趋势的保持或增长。
-管理层多次试图根据重要性水平打擦边球或者为其不适当的会计处理方式辩护。
舞弊风险因素举例舞弊风险因素举例盗用盗用资产资产动机与压力动机与压力-个人债务有可能使管理层或接触现金的员工产生压力。
-不利的事态,例如:
已获知的或预期的解雇员工,与预期不一致的晋升、报酬或奖金。
机会机会-对资产的内部控制不足,例如职责分离或独立核查、管理层对员工的监督等。
-有大量现金经手。
-固定资产体积小,适于销售,或者缺乏显而易见的所有权标识借口(借口(行为合理化解释与心态)行为合理化解释与心态)-漠视监控和降低盗用资产风险的需要。
-凌驾于现有控制之上,漠视对盗用资产的控制。
-容忍不重要的偷窃行为。
舞弊风险因素举例舞弊风险因素举例第三节第三节治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层的责任防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
(第13条)治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制(第14条)管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境,维护有关政策和程序,以保证有序和有效地开展业务活动,包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制,并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
(第15条)第三节第三节治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层、管理层的责任和注册会计师的责任注册会计师的责任注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
(第16条)注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度,考虑管理层凌驾于控制之上的可能性,并应当意识到,可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。
(第17条)第四节审计的固有限制审计的固有限制
(一)选择性测试方法的运用;
(二)内部控制的固有局限性;(三)大多数审计证据是说服性而非结论性的;(四)为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断;(五)某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力(第18条)第四节审计的固有限制舞弊导致的重大错报未被发现的风险舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险管理层舞弊导致的重大错报风险大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险第四节审计的固有限制影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素舞弊者的狡诈程度串通舞弊的程度舞弊者在被审计单位的职位级别舞弊者操纵会计记录的频率和范围舞弊者操纵的每笔金额的大小第四节审计的固有限制审计的固有限制在发现舞弊导致的重大错报方面的体现第五节职业怀疑态度职业怀疑态度1、定义:
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性,并对相互矛盾的审计证据,以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉2、查找舞弊时保持职业怀疑态度的要求1)注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作,充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性,而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断2)注册会计师应当结合审计过程中获取的其他证据,慎重考虑管理层和治理层对询问所作答复的合理性,以及提供的其他信息的合理性。
第五节职业怀疑态度关于鉴定文件真伪和变动的责任审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家,而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。
但在审计过程中,注册会计师应当考虑作为审计证据的信息的可靠性,并考虑与生成和维护这些信息相关的控制的有效性。
除非存在相反的理由,注册会计师通常认为文件记录是真品。
但如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪项目组内部的讨论项目组内部的讨论风险评估风险评估识别识别评估舞弊评估舞弊应对舞弊应对舞弊财务报表审计中对舞弊的考虑主要程序获取财务报表在整获取财务报表在整体上不存在重大错体上不存在重大错报的合理保证报的合理保证对财务报表是否合对财务报表是否合法、公允发表意见法、公允发表意见提高财务报表的可提高财务报表的可信赖程度信赖程度目标目标返回评价评价证据证据第六节项目组内部的讨论项目组内部讨论的总体要求参与讨论的人员讨论时的强调事项讨论的时间项目组讨论的内容项目组内部的讨论第六节项目组内部讨论讨论要求讨论容易发生财务报表舞弊的可能性具有好问的精神,审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。
与未参加讨论的小组成员进行沟通头脑风暴头脑风暴容易发生财务报表舞弊的程度如何?
那些地方容易发生舞弊?
管理层或员工的行为或生活方式是否发生了不寻常的或莫名其妙的改变?
是否有盈余管理的迹象?
是否有管理层涉及对接触现金的员工的监督?
是否在审计程序中加入不可预测的部分?
是否存在管理层无视控制的风险?
是否存在实施舞弊的动机、压力或者机会?
是否存在舞弊指控?
第七节风险评估程序总体要求询问考虑舞弊风险因素考虑异常关系或偏离预期的关系考虑其他信息尽可能准确地评估舞弊风险之所以重要,是因为风险评估不足或者过度,就会导致应对措施不足或过度:
前者容易引发审计失败、诉讼和处罚,后者造成审计资源浪费项目组内部的讨论风险评估第七节风险评估程序询问询问管理层管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估管理层对舞弊风险的识别和应对过程管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况第七节风险评估程序询问其他询问对象询问内部审计人员(询问内容)询问内部其他人员(人员)询问治理层询问管理层和其他人询问管理层和其他人管理层对舞弊风险的评估管理层识别和应对公司舞弊风险的程序管理层的“上下”沟通(与治理层、员工的沟通)对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识内部审计人员内部审计人员与复杂交易或与复杂交易或不寻常交易不寻常交易有关的员工有关的员工内部法律顾问内部法律顾问治理层治理层与合同条款有关的与合同条款有关的市场或销售人员市场或销售人员注册会计师注册会计师第七节风险评估程序考虑舞弊风险因素舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素第七节风险评估程序财务舞弊的动机(按企业类型分)
(一)中国国有企业财务舞弊的动机1、为了业绩考核而粉饰报表2、为了确保职位而粉饰报表3、为了获取信贷和商业信用而粉饰报表4、为了减少纳税而粉饰报表5、为了推卸责任而粉饰报表6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表7、为了政治目的而粉饰报表第七节风险评估程序-国企财务舞弊的动机国企财务舞弊的动机1、为了业绩考核而粉饰报表
(1)范围:
同行业排行榜和厂长经理的管理经营业绩考核
(2)涉及财务指标:
利润或扭亏指标的完成情况,投资回报率,产值,销售收入,国有资产保值增值率,资产周转率,销售利润率第七节风险评估程序-国企财务舞弊的动机国企财务舞弊的动机2、为了确保职位而粉饰报表现状:
职位的诱惑,经营业绩不佳,掩饰困境涉及财务指标:
利润或减亏指标、收入指标第七节风险评估程序-国企财务舞弊的动机国企财务舞弊的动机3、为了获取信贷和商业信用而粉饰报表涉及财务指标:
偿债能力指标、获利能力指标。
4、为了减少纳税而粉饰报表涉及财务指标:
流转税、所得税、财产行为税的税基,收入、成本、费用第七节风险评估程序-国企财务舞弊的动机国企财务舞弊的动机5、为了推卸责任而粉饰报表手段:
大刀阔斧清理陈年旧账,利用自然灾害或利用高管人员卷入经济案件清洗会计报表6、为了隐瞒违法行为而粉饰报表现象:
贪污、收受回扣、挪用公款、转移国有资产、非法拆借资金7、为了政治目的而粉饰报表目标:
荣誉称号、升迁、仕途,企业经营目标与政府的目标挂钩第七节风险评估程序中国上市公司财务舞弊的动机1、为了发行股票符合证监会的相关规定2、为了配股前三年净资产收益率6%的生命线3、为了炒作股票与证券机构配合,公司出具虚假信息,券商托市4、为了避免处罚实现盈利预测、防止停牌或退市第七节风险评估程序中国外商投资企业财务舞弊的动机1、为了减少纳税关联交易转移利润2、为了分配利润第七节风险评估程序美国上市公司财务舞弊的动机1、为了华尔街盈利预测的需求2、为了炒作股票3、为了股票期权4、为了并购与重组美国施乐公司报告的EPS与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素动机或压力(按经营活动、财务状况分)财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁市场需求大幅下降,所处行业的经营失败增多难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化竞争激烈或市场饱和,主营业务利润率不断下降与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对企业的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响与同行业的其他企业相比,增长过快或盈利能力过高经营活动难以产生足够的现金净流入,或经营活动现金流量连续为负严重或持续亏损使企业可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的需求,以保持竞争力盈利能力或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议规定的其他要求,否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标案例案例1与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素机会企业所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会大量从事超出正常经营过程的交易(可能体现为关联方交易或更隐蔽关系方的交易),或大量从事交易的对方未经审计或由其他会计师事务所审计从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末)从事大量跨国、跨境交易利用中介从事交易(往往难以判断此类交易是否具有正当的商业理由)与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或企业组成部分(往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由)资产、负债、收入或费用需要作出重大估计,涉及主观判断或不确定性,且难以印证从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务在所处行业中具有重要地位,从而有能力胁迫供应商或客户与己从事不公允或不适当的交易大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素组织结构复杂或不稳定难以确定企业的最终控制人组织结构复杂,存在异常的法人组织形式或管理职级关系高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素对管理层的监督失效管理层由一人或少数人掌控(如控股股东代表,也可能是股东以外的经理人),缺乏共同决策或制衡措施治理层未对财务报告过程和内部控制实施有效监督与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素内部控制存在缺陷对控制的监督不充分会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁,或胜任能力不足会计信息系统存在重大缺陷控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督案例案例2与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素合理化解释管理层态度不端或缺乏诚信管理层对企业价值或道德标准的沟通、执行与维护不足,或传递了不适当的价值观或道德标准管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平管理层倾向于利用重要性水平的概念对模棱两可的或不适当的会计处理作出合理化解释管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出公司、管理层或治理层存在违反证券或其他法律法规的不良记录,或因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉管理层惯于向外界承诺实现不合理的预期管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷高级管理人员缺乏锐意进取的士气混淆个人业务与公司业务与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素管理层与注册会计师的关系异常或紧张在会计、审计或信息披露问题上经常与注册会计师发生意见分歧对注册会计师提出不合理的需求,如对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制对注册会计师施加限制,使其难以接触某些人员(包括治理层)或信息试图影响会计师事务所对参与审计业务的专业人员的选派与侵占资产相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素动机或压力个人的生活方式或财务状况问题管理层个人或员工可能因为个人追求奢侈生活条件而侵吞资产对公司存在敌对情绪已被裁员或预期被裁员的员工晋升或经济报酬严重偏离个人预期的员工与侵占资产相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素机会某些资产容易出现被侵占的特性或特定情形存在大额现金被经手或处理的情形单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产项目(如钻石、无记名债券、计算机芯片)与侵占资产相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素内部控制存在缺陷不相容职务的分离不充分,或独立审核不力对高层管理人员财务支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄弱对负责保管实物资产的员工的监督不力(如资产存放位置偏远)对资产保管岗位的员工选聘不严格对资产的会计记录不健全交易(如采购)的授权审批制度不健全与侵占资产相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分未对账实不符的资产项目(如盘盈资产)作出及时、完整的会计调整未对交易(如销货退回)作出及时、适当的会计记录缺少强制休假制度(特别是对处于重要资产管理或控制岗位的员工)管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解(从而可能使信息技术人员有机会侵占资产)对接触自动记录(包括计算机系统日志)的控制不充分与侵占资产相关的舞弊风险因素与侵占资产相关的舞弊风险因素合理化解释管理层或员工不重视相关控制忽视对潜在侵占资产行为进行监控或预防的必要性漠视已有的相关控制措施(如不执行控制或不及时纠正控制缺陷)对企业存在不满甚至敌对情绪员工认为自己没有得到应得的待遇或报酬个人追求不正常的生活方式或物质需求为了满足个人对奢侈生活的追求第七节风险评估程序对舞弊风险因素的考虑(提示)列举的舞弊风险因素并非存在或适用于每一项具体的审计业务中并没有穷尽所有的舞弊风险因素通常会更难以观察到对舞弊行为予以合理化的舞弊风险因素有的舞弊风险因素虽然存在或适用于被审计单位,却并不一定表明发生了舞弊或导致财务报表发生重大错报不同的舞弊风险因素的重要性因企业的规模、复杂程度、所有权特征、所处行业等诸多因素的不同而存在很大差异第七节风险评估程序-财务舞弊的类型
(一)粉饰经营业绩1、利润最大化典型手法:
提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易2、利润最小化典型手法:
推迟确认收入、提前结转成本、转移价格3、利润均衡化典型手法:
利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润4、利润清洗,巨额利润冲销典型手法:
将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产或固定资产等虚拟资产一次性处理为损失第七节风险评估程序-财务舞弊的类型
(二)粉饰财务状况1、高估资产典型手法:
编造理由进行资产评估、虚构业务交易或利润2、低估债务典型手法:
设立账外账或将负债隐藏在关联企业第七节风险评估程序-财务舞弊的类型(三)舞弊的动机决定舞弊的类型业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的,一般以利润最大化、均衡化形式出现;纳税和推卸责任以利润最小化形式出现危害性最大的财务舞弊是利润最大化,即虚盈实亏、隐瞒负债第七节风险评估程序-财务舞弊的手段
(一)国内企业财务舞弊手段1、虚构会计主体(粉饰主体)2、上市前的过度剥离
(1)通过对资产负债表剥离减少净资产、提高每股收益;
(2)通过对利润表的过度剥离增加利润3、利用关联交易调节利润虚构关联购销;不等价转让、置换和出售资产,转移利润;受托经营,旱涝保收;以低息或高息发生资金往来,调节财务费用;以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润;采取合作投资方式,夸大利润。
第七节风险评估程序4、利用资产重组调节利润通过企业购并调整利润;通过债务重组,获取重组收益。
5、通过地方政府援助操纵利润税收优惠;财政补贴;利息减免;资产优惠。
6、选用不当的会计政策调节利润存货计价方法不当;股权投资方法不当;折旧计提方法不当;收入确认不当,如提前确认收入、利用应收账款虚构销售收入;费用确认方法不当,如收益性支出资本化,提升当期业绩的潜亏挂账第七节风险评估程序7、通过会计政策、会计估计变更调节利润折旧政策变更;存货计价方法变更;坏账损失方法变更;长期股权投资方法变更;减值准备变更;合并政策变更。
8、通过巨额冲销调节利润(见案例分析部分)9、利用虚拟资产调节利润10、利用资产评估消除潜亏第七节风险评估程序11、通过虚构交易或事实调节利润12、利用其他应收款项和其他应付款项调节利润212主要是粉饰经营成果粉饰财务状况主要是在虚增收入同时虚增资产,减少或隐藏负债。
粉饰现金流主是将虚增的收入虚移到在建工程等资产上,且利用难以确认其合理性的会计估计进行,如港口、池塘、堤坝的使用年限第七节风险评估程序
(二)美国财务舞弊手段11、过早地记录收入或记录有问题的收入、过早地记录收入或记录有问题的收入
(1)在末来服务尚未提供时,收入已入账;
(2)在货物发出或客户无条件接受前,收入已入账;(3)在客户还没有义务支付货款时,收入已入账;(4)向附属机构出售产品;(5)给予某种回扣作为补偿;(6)重复计算收入;
(二)美国财务舞弊
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