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现金流量表及实用编制方法专题现金流量表及实用编制方法专题现金流量表现金流量表及实用编制方法专题报告及实用编制方法专题报告现金流量表及实用编制方法专题报告现金流量表及实用编制方法专题报告一、现金流量表的理论基础一、现金流量表的理论基础二、二、现金流量表的概念框架现金流量表的概念框架三、三、现金流量表的编制现金流量表的编制四、公式分析方法的运用四、公式分析方法的运用五、五、现金流量表的分析现金流量表的分析六、六、现金流量表的粉饰与识别现金流量表的粉饰与识别3、修订的深层次原因:
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之理论基础理论基础一、现金流量表的背景及作用一、现金流量表的背景及作用1、背景:
2、作用:
1、背景:
、背景:
美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定现金流量表取代财务状况变动表1987年11月国际会计标准委员会也于1989年公布了国际会计标准7现金流量表国际会计准则委员会所更新的第号国际会计准则现金流量表的正式公布1992年财政部发布了企业会计准则现金流量表1998年3月20日财政部又于2001年1月18日对其进行了修订企业会计准则第31号现金流量表2006年2月15日现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之背景资料背景资料现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之编制意义编制意义2、编制现金流量表的意义、编制现金流量表的意义知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。
知悉企业一定期间内现金流入和流出的原因。
评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。
评估企业的偿债能力和支付所有者投资报酬的能力。
分析企业未来获得现金的能力。
分析企业未来获得现金的能力。
分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响银行家说:
“注意现金流量”之银行家说:
“注意现金流量”之
(1)曾经在那一个沉郁的夜晚,我一如既往无力疲乏地沉思着。
在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍,在某些新财税的漏洞里突然!
我听到一记敲门声。
只有这一声,再没有其他的声响了。
那时我感动一阵不安的颤动,然后我听到现金一阵叮铛。
银行家说:
“注意现金流量”之银行家说:
“注意现金流量”之
(2)随后一个唬人的家伙踱了进来我以前也常见到他。
他的脸色像钞票的光芒,他的眼睛里能看到货币在闪闪发光。
“现金流量”,他如是说,再没有其他话。
我总是想,显耀的那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。
但,他发出一个洪亮的声音,“不”你的应收账款太高,堆积如山,直插云天;银行家说:
“注意现金流量”之银行家说:
“注意现金流量”之(3)购销那赫然耸现的幽影吧。
“他重复地说,”注意现金流量“以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事。
那些存货,尽管很大,却充满了最逗人喜爱的东西。
不过,他看着它们长大,带着狠劲的诅咒,挥着手臂,他叫嚷着:
“停住,够了!
把利息还给我,不要再给我瞎扯!
”银行家说:
“注意现金流量”之银行家说:
“注意现金流量”之(5)我所有的资产加上我的头皮仅此而已,一个标准的利率。
虽然我报表的底线还是黑色的,我已经仰面朝天,我的现金流出去,而顾客款付的太慢。
我的应收账款膨胀得难以令人置信;结局确定无疑无尽的苦恼!
而我再次听到他发出的一句不祥的嘟哝;“注意现金流量”(HerbertS.Bailey,Jr.)会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化,使得按照现交易和事项的日趋复杂及多样化,使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求的要求与国际财务报告准则趋同的需要与国际财务报告准则趋同的需要现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之修订的原因修订的原因3、修订的深层次原因:
、修订的深层次原因:
基本概念基本概念现金流量表:
现金流量表:
反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表现金及现金等价物现金及现金等价物现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之概念框架概念框架1、概念的国际比较概念的国际比较-现金现金国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款国际会计准则将现金定义为库存现金和活期存款美国定义为库存货币、存在银行及其他金融机构的可随时提取的存款,以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头英国定义为库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就英国定义为库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就可支取的存款,扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的可支取的存款,扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机金融机构的透支构的透支澳大利亚则是指手头持有的票据与现金,以及在银行或金融机构的通知存款现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之概念框架概念框架概念的国际比较概念的国际比较-现金等价物现金等价物美国准则
(1)易于转换为已知金额的现金;
(2)即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险英国是以流动资源与现金一起作为编制基础流动资源,指持有的、容易处置的流动资产投资。
所谓容易处置应满足下列条件:
(1)该荐处置不会影响企业的经营活动;
(2)满足下述两项中的一项:
A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。
B、能在活跃的市场中交易。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之概念框架概念框架现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构现金流量表的分类及基本结构1.1.现金流量的分类及评价现金流量的分类及评价经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2.2.现金流量的计算方法现金流量的计算方法直接法直接法间接法间接法现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之直接法和间接法直接法和间接法二、直接法和间接法举例二、直接法和间接法举例例如:
某企业本期发生销售成本20万元,其中15万元已通过银行付清,5万元暂欠,当期实现销售收入40万元,其中38万元款项已收存银行,2万元赊销,计提折旧10万元,假设企业无其他业务活动。
利润总额:
40-20-10=10(万元)直接法:
现金流量=38-15=23(万元)间接法:
现金流量=10+10+5-2=23(万元)现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之列报原则列报原则现金流量表的列报原则现金流量表的列报原则一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出一、现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额总额列报,但是,下列各项可以按照列报,但是,下列各项可以按照净额净额列报列报:
(一一)代客户收取或支付的现金代客户收取或支付的现金。
(二二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
和现金流出。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之列报原则列报原则现金流量表的列报原则现金流量表的列报原则
(二)重要的项目单独列报
(二)重要的项目单独列报如:
如:
自然灾害损失、保险索赔等特殊项目自然灾害损失、保险索赔等特殊项目汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额购买或处置子公司及其他营业单位购买或处置子公司及其他营业单位现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表格式现金流量表格式现金流量表格式现金流量表格式见EXCEL:
报表格式现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之编制方法编制方法现金流量表编制方法现金流量表编制方法工作底稿法:
T形账户法:
优点与缺点:
现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制,这等于是重做一套会计分录,无疑将大大增加财务人员的工作量,在实践中也缺乏可操作性。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之工作底稿法:
工作底稿法:
工作底稿法:
采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之T形账户法形账户法T形账户法是以T形账户为手段,必须开设所有非现金项目的T形账户,然后开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户,以利润表为基础,结合资产负债表分析每一非现金项目的增减变动,并编制调整分录。
最后根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式现金流量表。
现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之公式分析法公式分析法公式分析法公式分析法采用公式分析法编制现金流量表,是以采用公式分析法编制现金流量表,是以资产负债表和利润表及补充资料为基础,运用资产负债表和利润表及补充资料为基础,运用复式记账法下账户的现金对应关系原理,推导复式记账法下账户的现金对应关系原理,推导公式与分析方法相结合,实现快速、简单、较公式与分析方法相结合,实现快速、简单、较准确地编制现金流量表的一种方法准确地编制现金流量表的一种方法。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之经营活动现金经营活动现金流量各项目的内容流量各项目的内容1.1.销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金2.2.收到的税费返还收到的税费返还3.3.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金4.4.购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金5.5.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金6.6.支付的各项税费支付的各项税费7.7.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金销售商品提供劳务收到的现金如何编制:
销售商品提供劳务收到的现金如何编制:
销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销售税额应收账款应收票据预收帐款销售商品、提供劳务收到的现金现金流量表编制举例现金流量表编制举例1举例1:
应收账款期初数为1000万,期末数为340万主营业务收入2000万应交税金销项税额为340万应收账款回收现金数=期初数+本期增加-期末数=(2000+340)+1000-340=3000(万)由这个案例所想到的:
如果贷方发生额不是全部收到的现金如果借方发生额不是收入和销项税额销售商品提供劳务所收到的现金:
销售商品提供劳务所收到的现金:
销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金=销售商品提供销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收应收账款项目本期减少数账款项目本期减少数-应收账款本期增加数应收账款本期增加数+应收票据项目本期减少数应收票据项目本期减少数-应收票据本期增加应收票据本期增加数数+预收账款本期增加数预收账款本期增加数-预收账款本期减少预收账款本期减少数数特殊调整业务特殊调整业务应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去应收账款贷方发生额不是收到的现金就要减去借方发生额不是收入和销售税额就要加上。
借方发生额不是收入和销售税额就要加上。
现金流量表编制举例现金流量表编制举例2举例2:
某企业2006年有关资料如下:
(1)应收账款项目:
年初数100万,年末数120万元
(2)应收票据项目:
年初数40万,年末数20万(3)预收账款项目:
年初数80万,年末数90万(4)主营业务收入:
6000万(5)应交税金-应交增值税(销项税额)1037万其他有关资料如下:
现金流量表及实用编制方法专题报告现金流量表及实用编制方法专题报告案例案例2:
本期计提坏账准备5万元(备抵法核算),本期发生坏帐回收2万元,应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元,工程项目领用本企业产品100万,产生销项税额17万元,收到客户用11.7万元的商品(贷款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。
根据以上资料,计算销售商品、提供劳务所收到的现金。
6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(万)需要注意的事项:
需要注意的事项:
值得说明的是:
如果所用的不是“应收账款”报表项目,而是“应收账款”项目的余额,则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时,应将”本期发生坏账回收“作为加项处理,将”实际发生的坏账“作为减项处理,而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。
现金流量表编制案例现金流量表编制案例3举例3:
某企业2006年有关资料如下:
(1)应收账款账户:
年初数100万,年末数127万元
(2)应收票据账户:
年初数40万,年末数20万(3)预收账款项目:
年初数80万,年末数90万(4)主营业务收入:
6000万(5)应交税金-应交增值税(销项税额)1037万其他有关资料如下现金流量表编制举例现金流量表编制举例3本期计提坏账准备5万元(备抵法核算),本期发生坏帐回收2万元,应收票据贴现使“财务费用”产生借方发生额3万元,工程项目领用本企业产品100万,产生销项税额17万元,收到客户用11.7万元的商品(贷款10万元,增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。
根据以上资料,计算销售商品、提供劳务所收到的现金。
6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010(万元)购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所产生的购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额购买商品、接受劳务所产生的购买商品、接受劳务所产生的销售成本和增值税进项税额销售成本和增值税进项税额应付帐款应付帐款应付票据应付票据预付账款预付账款存货存货应付帐款应付帐款应付票据应付票据预付账款预付账款存货存货购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金公式购买商品、接受劳务支付的现金公式=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据项目本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额特殊项目调整事项思考:
借方发生额未支付现金贷方发生额不是成本现金流量表举例现金流量表举例4:
举例4:
某企业2006年度有关资料如下
(1)应付账款项目:
年初数100万,年末120万
(2)应付票据项目:
年初数40万,年末20万(3)预付账款项目:
年初数80万,年末90万(4)存货项目:
年初为100万,年末数80万(5)主营业务成本:
4000万(6)应交税金-应交增值税(进项税额)600万现金流量表编制举例现金流量表编制举例4:
(7)其他有关资料如下:
用固定资产偿付应付账款10万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万,本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元),工程项目领用本企业产品10万元计算:
购买商品、接受劳务所支付的现金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435万元收到的税费返还的填列项目:
收到的税费返还的填列项目:
收到的税费返还收到的税费返还“收到的税费返还”项目,反映企业收到返还收到的税费返还”项目,反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。
教育费附加等各种税费返还款。
公式公式=“营业外收入”营业外收入”+”所得税”所得税”+”主营业务主营业务税金及附加“税金及附加“+”其他应收款“分析填列其他应收款“分析填列支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工所支付的现金不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资应付工资、应付福利费=期初数+计提或分配数-期末数(应付职工薪酬借方+应付税费的借方额)借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)当然假定应付工资和应付福利费本期减少数均以银行存款支付。
支付给职工以及为职工所支付的现金举例支付给职工以及为职工所支付的现金举例5:
某企业2006年有关资料如下:
查阅应付工资报表项目期初为22万元。
查阅明细项目得知:
其中,生产工人工资数为10万,车间管理人员工资4万,行政管理人员工资6万,在建工程人员工资2万。
应付工资报表项目期末为180万。
(分别为80万,30万,45万,15万)应付工资明细账贷方发生数为240万,均为分配或计提的工资,其中:
生产工人工资100万,车间管理人员工资50万,行政管理人员工资60万,在建工程人员工资30万。
支付的各项税费项目的编制:
支付的各项税费项目的编制:
“支付的各项税费”项目反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费,包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
公式=“应付税费”借方发生额+”管理费用“分析填列。
“应付税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职工个人所得税”收到的其他与经营有关的现金收到的其他与经营有关的现金收到的其他与经营有关的现金最后填列或者直接公式分析收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入(公式一)支付的其他与经营活动有关的现金:
支付的其他与经营活动有关的现金:
7支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出(剔除固定资产处置损失)管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费支付的其他与经营活动有关的现金:
支付的其他与经营活动有关的现金:
举例6:
某企业2006年度发生管理费用为2200万元,其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元,存货盘亏损失25万元,计提固定资产折旧420万元,无形资产摊销200万元,计提坏账准备150万元,其余均以现金支付。
支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455万元。
投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量1、收回投资收到的现金;、收回投资收到的现金;2、取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金;3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;4、处置子公司及其他营业单位产生的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额;5、收到其他与投资活动有关的现金;、收到其他与投资活动有关的现金;6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;7、投资支付的现金;、投资支付的现金;8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9、支付其他与投资活动有关的现金。
、支付其他与投资活动有关的现金。
投资活动产生的现金流量编制方法投资活动产生的现金流量编制方法总体而言:
比较简单
(1)“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益。
收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金(短期投资期初数短期投资期末数)(长期股权投资期初数长期股权投资期末数)(长期债权投资期初数长期债权投资期末数)-子公司和其他营业单位收回投资。
该公式中,如期初数小于期末数,则在投资所支付的现金项目中核算。
现金流量表及实用编制方法专题报告之现金流量表及实用编制方法专题报告之收回投资的比较:
收回投资的比较:
持有至到期投资委托贷款贷款和应收款项委托理财可供出售投资、交易性投资、持有至到期投资长期债权投资交易性投资、可供出售投资股票投资长期股权投资长期股权投资其它股权投资长期股权投资交易性投资基金投资短期投资交易性投资、持有至到期投资债券投资短期投资投资性房地产房地产长期投资交易性投资、可供出售投资股票投资短期投资新准则新准则核算内容核算内容原准则原准则现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金新旧准则投资规范比较新旧准则投资规范比较企业会计准则企业会计准则-投资准则投资准则长期股权投资长期股权投资委托理财委托理财委托贷款委托贷款短期债券投资短期债券投资短期股票投资短期股票投资长期债权投资长期债权投资企业会计准则第企业会计准则第2号号-长期股权投资长期股权投资企业会计准则第企业会计准则第22号号-金融工具确认和计量金融工具确认和计量现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金2取得投资收益所收到的现金:
反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。
公式=(应收利息期初数应收利息期末数)+(应收股利期初数应收股利期初数)+利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目分析填列现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之案例案例7:
举例7:
某公司2006年有关资料如下:
(1)“短期投资”科目本期贷方发生额为100万元,已经提取了跌价准备3万元,“投资收益”-转让短期投资收益贷方发生额为5万元
(2)“长期债权投资”科目本期贷方发生额为200万,其中转让时“长期债权投资-债券投资(应计利息)”科目贷方发生额为10万元,该项投资未计提跌价准备,“投资收益”-转让收益贷方发生额为6万元。
编制:
收回投资所收回的现金取得投资收益所收到的现金现金流量表与实用编制方法专题报告之现金流量表与实用编制方法专题报告之投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量3“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金(包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入),减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
公式=“固定资产清理”贷方数+”无形资产期初数减期末数“+”其他长期资产期初数减期末数”配合“营业外收入”分析填列。
思考:
如果是负数呢?
取得子工资及其他营业单位支付的现金净额取得子工资及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目,反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分,减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额新准则增加项目新准则增加项目收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金:
反映上述投资事项外的投资活动的现金项目。
如:
收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债
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