新准则与税收的差异.ppt
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新准则与税收的差异.ppt
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依法纳税纳税人:
依法纳税征收者:
合理征收征收者:
合理征收会计与税务目的不同税务处理原则权责发生制原则权责发生制原则:
纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配比原则:
配比原则:
纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
相关性原则:
相关性原则:
纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。
确定性:
确定性:
纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。
合理性原则:
合理性原则:
纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。
会计会计税务税务堵住:
利润表的进水口,资本所得堵住:
利润表的进水口,资本所得不进入利润表不进入利润表对经营所得和资本所得对经营所得和资本所得均征税均征税排除:
资产负债表的水分,计提减排除:
资产负债表的水分,计提减值准备值准备资产减值准备绝大部分资产减值准备绝大部分不能税前扣除不能税前扣除部分使用公允价值、现值部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同,计价基取得资产按取得方式不同,计价基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值税务机关核定价格税务机关核定价格计价基础差异计价基础差异计价基础差异计价基础差异收入的差异比较收入的差异比较收入的差异收入的差异收入的差异收入的差异会计收入的确认会计收入的确认55个标准:
实质重于形式,并奉个标准:
实质重于形式,并奉行谨慎性原则。
行谨慎性原则。
计税收入的确认计税收入的确认22个标准:
相对而言,形式重于个标准:
相对而言,形式重于实质实质重“索款凭据”重“索款凭据”重“合同”重“合同”重“结算手续”重“结算手续”重“货物的移动”重“货物的移动”销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计的成本能够可靠地计量量确认条件收入的计量收入的计量收入的计量收入的计量会计的计量会计的计量已收或应收金额的公允价值,通常为已收或已收或应收金额的公允价值,通常为已收或应收金额应收金额应收金额的公允价值,通常为现销价格或未应收金额的公允价值,通常为现销价格或未来现金流量现值来现金流量现值税收的计价税收的计价销售给无关联方的市场售价;组成计税价格销售给无关联方的市场售价;组成计税价格;国家定价;预约定价;国家定价;预约定价销售退回、销售折扣与折让、实物销售退回、销售折扣与折让、实物折扣折扣会计处理会计处理:
只要发生了销售退回与折让,:
只要发生了销售退回与折让,或发生商业折扣,即直接冲减会计收入;或发生商业折扣,即直接冲减会计收入;在折让争议未解决前,不得确认收入;现在折让争议未解决前,不得确认收入;现金折扣计入财务费用;实物折扣根据情况金折扣计入财务费用;实物折扣根据情况处理处理纳税处理纳税处理:
必须填制或取得规定凭证或证:
必须填制或取得规定凭证或证明材料,否则不得冲减应税销售额。
明材料,否则不得冲减应税销售额。
视同捐赠产品,不得冲减销售额,不认可实视同捐赠产品,不得冲减销售额,不认可实物折扣物折扣关于价外费用关于价外费用会计核算会计核算:
据其性质进行会计分类,分别:
据其性质进行会计分类,分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。
、“其他应付款”或冲减“财务费用”。
税法规定税法规定:
着眼于反避税的需要,要求作:
着眼于反避税的需要,要求作为商品销售额的组成部分计税。
为商品销售额的组成部分计税。
营业税为避免重复征税,允许凭合法、真营业税为避免重复征税,允许凭合法、真实、明确的票据扣除实、明确的票据扣除视同销售视同销售视同销售视同销售会计核算会计核算:
因此类交易中未产生可准确计量的经:
因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入,且为了扼制会计操纵盈余,故一般济利益流入,且为了扼制会计操纵盈余,故一般不确认收入。
不确认收入。
税法规定税法规定:
从全社会的利益考虑,从反避税的角:
从全社会的利益考虑,从反避税的角度考虑,要求按交易中商品的公允价值或市场价度考虑,要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。
格确认应税收入。
会计成本、费用、支出会计成本、费用、支出会计成本、费用、支出会计成本、费用、支出与税前扣除与税前扣除与税前扣除与税前扣除投资的差投资的差投资的差投资的差异异异异所得税所得税一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量四、所得税的确认和计量五、衔接规定五、衔接规定五、衔接规定五、衔接规定一、确认递延所得税的必要性一、确认递延所得税的必要性递延所得税的确认体现了:
递延所得税的确认体现了:
递延所得税的确认体现了:
递延所得税的确认体现了:
1.1.资产、负债的界定资产、负债的界定资产、负债的界定资产、负债的界定2.2.权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一交易或事项在某一交易或事项在某一会计期间确认,与其相关的所得税影响亦会计期间确认,与其相关的所得税影响亦会计期间确认,与其相关的所得税影响亦会计期间确认,与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认应在该期间内确认应在该期间内确认应在该期间内确认3.3.配比原则配比原则配比原则配比原则同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比例例1:
某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万万,2004年预年预计了计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生于实际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:
2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:
实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除按照应付税款法:
按照应付税款法:
20042005税收税收:
利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:
所得税费用所得税费用(396)(264)净利润净利润604736如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则:
20042005税收税收:
利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:
当期所得税当期所得税(396)(264)递延所得税递延所得税66(66)净利润净利润670670资产负债表债务法基本核算要求资产负债表债务法基本核算要求时点时点:
一般在资产负债表日一般在资产负债表日特殊交易或事项确认资产、负债时特殊交易或事项确认资产、负债时基本核算程序基本核算程序:
1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用二、资产、负债的计税基础
(一)计税基础
(一)计税基础资产的计税基础资产的计税基础:
指企业收回资产账面价值指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法的过程中,计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额,即该可以自应税经济利益中抵扣的金额,即该项资产在未来使用或最终处置时项资产在未来使用或最终处置时,允许作为允许作为成本或费用于税前列支的金额成本或费用于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本以前某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额期间已税前列支的金额二、资产、负债计税基础1.固定资产固定资产会计:
实际成本累计折旧减值准备会计:
实际成本累计折旧减值准备税收:
实际成本累计折旧税收:
实际成本累计折旧例:
某项环保设备,原价为例:
某项环保设备,原价为1000万元,使用年限为万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,净残值为倍余额递减法计列折旧,净残值为0。
计提了。
计提了2年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计提了提了80万元的固定资产减值准备。
万元的固定资产减值准备。
账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元2.无形资产无形资产内部研发形成的无形资产内部研发形成的无形资产会计处理:
符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本会计处理:
符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法:
盈利企业的研发支出可加计扣除税法:
盈利企业的研发支出可加计扣除例:
企业当期发生研发支出例:
企业当期发生研发支出1000万元,其中资本化形成无形万元,其中资本化形成无形资产的为资产的为600万元。
万元。
无形资产成本:
无形资产成本:
600万万计税基础:
计税基础:
03.交易性金融资产交易性金融资产会计:
会计:
期末按公允价值计量,公允价值变动计损益期末按公允价值计量,公允价值变动计损益税法:
税法:
成本成本例:
企业支付例:
企业支付800万元取得一项交易性金融资产,当期期末万元取得一项交易性金融资产,当期期末市价为市价为860万元。
万元。
交易性金融资产账面价值:
交易性金融资产账面价值:
860万元万元计税基础:
计税基础:
800万元万元资产账面价值与计税基础可能存在差异的资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况:
情况:
固定资产固定资产无形资产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产二、资产、负债的计税基础二、资产、负债的计税基础负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额在未来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列未来可税前列支的金额支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债1.预计负债例例:
企业因销售商品提供售后服务等原因于企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了当期确认了100万元的预计负债。
税法规定万元的预计负债。
税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。
接相关的费用于实际发生时允许税前列支。
假定企业在确认预计负债的当期未发生售假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。
后服务费用。
预计负债预计负债账面价值账面价值100万元万元预计负债预计负债计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从万可从未来经济利益中扣除的金额未来经济利益中扣除的金额100万万0例例:
假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
担保收取与相应责任相关的费用。
会计会计:
按照或有事项准则规定,确认预计负债:
按照或有事项准则规定,确认预计负债税收税收:
与该预计负债相关的费用不允许税前扣除:
与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值账面价值1000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益万元可从未来经济利益中扣除的金额中扣除的金额01000万元万元2.应付职工薪酬应付职工薪酬会计:
所有与取得职工服务相关的支出均计入成本会计:
所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用,同时确认负债费用,同时确认负债税收:
现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除税收:
现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准、福利费标准等的计税工资标准、福利费标准等例:
某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金例:
某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计性质支出计2000万元,尚未支付。
按照税法规定万元,尚未支付。
按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万万元。
元。
应付职工薪酬账面价值应付职工薪酬账面价值2000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值2000万元可从未来应税利益万元可从未来应税利益中扣除的金额中扣除的金额1700万元万元300万元万元暂时性差异与时间性差异的关系:
暂时性差异与时间性差异的关系:
所有时间性差异所有时间性差异例:
应收账款例:
应收账款账面价值账面价值1000万万计税基础计税基础0其他暂时性差异:
计入权益交易和事项其他暂时性差异:
计入权益交易和事项企业企业合并合并例:
可供出售金融资产成本例:
可供出售金融资产成本1000万万期末市价期末市价1080万元万元80万元计入资本公积万元计入资本公积
(二)
(二)暂时性差异暂时性差异暂时性差异分为:
暂时性差异分为:
应纳税暂时性差异:
应纳税暂时性差异:
将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异:
可抵扣暂时性差异:
将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:
将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:
将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债暂时性差异暂时性差异:
资产资产负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异性差异(递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异性差异(递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)应纳税暂时性差异:
应纳税暂时性差异:
资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例:
一项资产的账面价值为例:
一项资产的账面价值为200万元万元计税基础为计税基础为150万元万元未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债可抵扣暂时性差异:
可抵扣暂时性差异:
资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例:
一项资产的账面价值为例:
一项资产的账面价值为150万元万元计税基础为计税基础为200万元万元未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产三、递延所得税资产和负债的确认三、递延所得税资产和负债的确认
(一)递延所得税负债的确认
(一)递延所得税负债的确认原则原则:
对于对于所有应纳税暂时性差异所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递均应确认相关的递延所得税负债延所得税负债,某些特殊情况除外某些特殊情况除外例:
企业于2004年1月1日购入某项环保设备,会计上采用直线法计提折旧,税法规定允许采用加速折旧,其取得成本为200万元,使用年限为10年,净残值为零,计税时按双倍余额递减法计列折旧。
不考虑中期报告的影响,企业在2004年资产负债表日,按照会计准则规定计提的折旧额为20万元,计税时允许扣除的折旧额为40万元,则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异,如其适用的所得税税率为33,应确认6.6万元的递延所得税负债。
特殊情况:
特殊情况:
1.企业合并中产生商誉初始确认企业合并中产生商誉初始确认假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100的净资产,该项合并符合税法规定的免税改组条件,购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下:
公允价值计税基础暂时性差异固定资产270015501150应收账款21002100存货17401240500其他应付款(300)0(300)应付账款(1200)(1200)0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504036901350例:
例:
假定B企业适用的所得税税率为30,则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下:
可辨认净资产公允价值5040递延所得税负债(135030)405可辨认资产、负债的公允价值4635商誉1365企业合并成本6000如果确认由商誉产生的递延所得税负债(136530%),则会进一步增加商誉的价值(136530%)2.除企业合并以外的其他交易中除企业合并以外的其他交易中,交易发生时既不影响会计利交易发生时既不影响会计利润润,也不影响应纳税所得额也不影响应纳税所得额例:
一项资产按会计规定确定的入账价值为例:
一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元,但按税万元,但按税法规定,其计税基础为法规定,其计税基础为180万元,确认该暂时性差异的所得税万元,确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本影响将改变资产的历史成本
(二)递延所得税资产的确认
(二)递延所得税资产的确认:
原则:
以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应原则:
以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限,确认相应的递延所得税资产税所得为限,确认相应的递延所得税资产估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括包括以下两个方面以下两个方面:
一是未来期间的正常生产经营所得一是未来期间的正常生产经营所得二是应纳税暂时性差异转回二是应纳税暂时性差异转回确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据据特殊情况:
特殊情况:
1.不属于企业合并,且交易发生时既不影响会计利润不属于企业合并,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额也不影响应纳税所得额例:
承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定例:
承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定会计会计:
公允价值与最低租赁付款额现值中较低者:
公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收税收:
租赁合同或协议中约定的租赁款:
租赁合同或协议中约定的租赁款递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的后续计量四、所得税的确认与计量四、所得税的确认与计量所得税包括所得税包括当期所得税当期所得税和和递延所得税递延所得税两个部分,其中:
两个部分,其中:
当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加(减少)当期递延所得税负债的增加(减少)当期递延所得税资产的增加(减少)当期递延所得税资产的增加(减少)递延所得税费用的确认:
递延所得税费用的确认:
一般情况下一般情况下利润表利润表企业合并企业合并调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易记确认时记入权益的交易记入权益入权益如:
可供出售的金融资产如:
可供出售的金融资产综合举例:
假定某企业所得税率综合举例:
假定某企业所得税率33%33%,202066会计利润会计利润750750万元;会计与税收的差异为万元;会计与税收的差异为:
11、国债利息收入、国债利息收入5050万元万元22、税收滞纳金、税收滞纳金6060万元万元33、交易性金融资产的公允价值增加、交易性金融资产的公允价值增加6060万元万元44、存货跌价准备、存货跌价准备200200万元万元55、售后服务预计费用、售后服务预计费用100100万元万元应税所得应税所得=750-50+60-60+200+100=1000=750-50+60-60+200+100=1000万元万元所得税金所得税金=100033%=330=100033%=330万元万元甲企业甲企业206年年12月月31日资产负债表中部分项日资产负债表中部分项目情况如下:
目情况如下:
项目项目账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应纳税可抵扣交易性金融资产交易性金融资产2600000260000020000006000002000000600000存货存货2000000020000000220000002000000220000002000000预计负债预计负债100000010000000010000001000000总计总计60000030000006000003000000综合举例:
综合举例:
假定该企业适用的所得税税率为假定该企业适用的所得税税率为33,206年按照税年按照税法规定计算的税额为法规定计算的税额为330万元。
预计该企业会持续盈利万元。
预计该企业会持续盈利,能够获得足够的应纳税所得额。
,能够获得足够的应纳税所得额。
应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300万万3399万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债60万万3319.8万元万元206年:
年:
确认所得税费用的会计处理:
确认所得税费用的会计处理:
借:
所得税借:
所得税2508000递延所得税资产递延所得税资产990000贷:
应交税金应交所得税贷:
应交税金应交所得税3300000递延所得税负债递延所得税负债198000207年资产负债表中部分项目情况如下:
年资产负债表中部分项目情况如下:
项目项目账面价值计税基础差异账面价值计税基础差异应纳税可抵扣应纳税可抵扣交易性金融资产交易性金融资产280000028000003800000100000038000001000000存货存货26000000260000002600000026000000预计负债预计负债60000060000000600000600000无形资产无形资产200000020000000200000002000000总计总计2000000160000020000001600000分析:
分析:
1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异200万万期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20033%)66期初
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