会计制度及其与税法的协调(乐山地税科级干部班).ppt
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会计制度及其与税法的协调(乐山地税科级干部班).ppt
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24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院会计制度与税法差异分析授课人:
刁华兰部门:
第一教研部资格:
注册会计师职称:
副教授24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院授课内容及培训目标1.1.会计制度与税收制度原则的差异分析会计制度与税收制度原则的差异分析2.2.资产核算的差异分析资产核算的差异分析3.3.收入确认的差异分析收入确认的差异分析4.4.成本费用支出与税前扣除成本费用支出与税前扣除5.5.所得税会计所得税会计24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院第一讲第一讲会计制度与税收制度原则的差异会计制度与税收制度原则的差异24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院会计制度(法规)体系中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(2000(2000年年77月月11起起施行施行)19851985年年11月月2121日六届人大第九次会议通过日六届人大第九次会议通过,19931993年年1212月月2929日八届人大第五次会议修正日八届人大第五次会议修正,19991999年年1010月月3131日九届人大第十二次会议修日九届人大第十二次会议修订订.新会计法第八条新会计法第八条:
国家实行统一的会计制度国家实行统一的会计制度.企业财务报告条例企业财务报告条例2000.6.212000.6.21国务院制定国务院制定,从从2001.1.12001.1.1执行执行,它按国际准则对会计要素的定义作了重新它按国际准则对会计要素的定义作了重新修订修订.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院会计制度(法规)体系企业会计准则企业会计准则1.1.基本准则基本准则2.2.具体会计准则具体会计准则
(1)
(1)非上市公司正在实施的具体会计准则非上市公司正在实施的具体会计准则(16(16项项)
(2)
(2)新具体会计准则新具体会计准则(38(38项项)24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院会计制度(法规)体系会计核算制度、办法会计核算制度、办法1.1.企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度于于20002000年年1212月月2929日发日发布布,2001,2001年年11月月11日起首先在所有股份有限日起首先在所有股份有限公司施行公司施行,2002,2002年年11月月11日起在所有外商投日起在所有外商投资企业施行资企业施行,2005,2005年年11月月11日起在所有国资日起在所有国资委管辖的国有企业内施行委管辖的国有企业内施行.2.2.金融企业会计制度金融企业会计制度3.3.小企业会计制度小企业会计制度24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院会计核算的一般原则衡量会计信息质量的一般原则衡量会计信息质量的一般原则客观性客观性;可比性可比性;一贯性一贯性;相关性相关性;及时性及时性;明晰性明晰性.会计要素确认、计量要求的一般原则会计要素确认、计量要求的一般原则权责发生制权责发生制;配比原则配比原则;实际成本计价实际成本计价;划分收益性支出和资本性支出划分收益性支出和资本性支出起修正作用的一般原则起修正作用的一般原则实质重于形式实质重于形式;谨慎性谨慎性;重要性重要性24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院税前扣除原则权责发生制原则权责发生制原则.即纳税人应在费用发生时而不是即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除实际支付时确认扣除.配比原则配比原则.即纳税人发生的费用应在费用应配比或即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除应分配的当期申报扣除.纳税人某一纳税年度应申报纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除.相关性原则相关性原则.即纳税人可扣除的费用从性质和根源即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关上必须与取得应税收入相关.确定性原则确定性原则.即纳税人可扣除的费用不论何时支付即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的,其金额必须是确定的.合理性原则合理性原则.即纳税人可扣除费用的计算和分配方即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例法应符合一般的经营常规和会计惯例.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院核算原则和扣除原则的差异税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式税法不承认重要性、谨慎性、实质重于形式等原则等原则(因为会计制度与税法的目标不因为会计制度与税法的目标不同同):
):
只要是应税收入或不得扣除的项目只要是应税收入或不得扣除的项目,无论无论金额大小金额大小,均需按规定计算所得均需按规定计算所得;对会计计提的资产减值准备需按规定调整对会计计提的资产减值准备需按规定调整;对会计的售后回购业务不予认同对会计的售后回购业务不予认同;按照确定性原则按照确定性原则,对按照最佳合理数估计对按照最佳合理数估计的或有负债不得在税前扣除的或有负债不得在税前扣除.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院第二讲资产核算的差异分析资产核算的差异分析24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院应收账款及坏账差异分析应收账款的确认应收账款的确认应收账款的入账价值成交时的交易价格应收账款的入账价值成交时的交易价格,同时考虑折扣这一因素同时考虑折扣这一因素.存在商业折扣存在商业折扣,应按扣除商业折扣后的金额应按扣除商业折扣后的金额入帐入帐.存在现金折扣存在现金折扣,采用总价法核算采用总价法核算.税法规定税法规定,纳税人采用折扣方式销售货物纳税人采用折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的注明的,可以按折扣后的销售额征收增值可以按折扣后的销售额征收增值税和所得税税和所得税.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院应收账款及坏账的差异分析坏账的核算坏账的核算坏帐损失的确认条件坏帐损失的确认条件
(1)
(1)因债务人破产或者死亡因债务人破产或者死亡,以其破产财产或者遗以其破产财产或者遗产清偿后产清偿后,仍然不能收回的应收账款仍然不能收回的应收账款.
(2)
(2)因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过33年仍然不年仍然不能收回的应收账款能收回的应收账款.与税法确认坏账条件的比较与税法确认坏账条件的比较坏帐损失的估计方法坏帐损失的估计方法
(1)
(1)赊销金额百分比法赊销金额百分比法
(2)
(2)应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法(3)(3)账龄分析法账龄分析法24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院应收账款及坏账的差异分析企业会计制度对坏帐核算的有关规定企业会计制度对坏帐核算的有关规定
(1)
(1)方法可任选方法可任选;
(2);
(2)比例可根据需要确定比例可根据需要确定;(3);(3)提提取基数包括应收帐款和其他应收款取基数包括应收帐款和其他应收款.企业持有的未到期的应收票据或企业的预付帐款企业持有的未到期的应收票据或企业的预付帐款,如有确凿证据证明收回的可能性不大或预付帐款如有确凿证据证明收回的可能性不大或预付帐款不符合预付帐款的性质不符合预付帐款的性质,无望再收到所购货物时无望再收到所购货物时,应将其帐面余额转入应收帐款和其他应收款应将其帐面余额转入应收帐款和其他应收款,并计提相应的坏帐准备并计提相应的坏帐准备.注意:
税前扣除办法规定,纳税人发生与关联方之间的任何往来账款,不得提取坏账准备金,关联方之间往来账款也不得确认为坏账.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院应收账款及坏账的差异分析提取坏帐准备的会计规定和税法规定的比较提取坏帐准备的会计规定和税法规定的比较方法方法企业会计制度规定可以采用三种方法企业会计制度规定可以采用三种方法,企业所得税税前扣除办法规定采用应收帐款企业所得税税前扣除办法规定采用应收帐款余额百分比法。
余额百分比法。
提取比例企业会计制度规定企业可自行确定提取比例企业会计制度规定企业可自行确定,大于大于40%,40%,小于小于5%5%必须披露原因必须披露原因;企业所得企业所得税税前扣除办法规定不超过税税前扣除办法规定不超过55(外企不超过(外企不超过3%3%).提取基数提取基数企业会计制度和税法规定一样,包企业会计制度和税法规定一样,包括“应收帐款”和“其他应收款”。
括“应收帐款”和“其他应收款”。
24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院坏账准备的纳税调整税法规定的坏账准备扣除限额税法规定的坏账准备扣除限额=(=(期末应收账款余期末应收账款余额期初应收账款余额额期初应收账款余额)5)5本期发生的坏本期发生的坏账本期收回已核销的坏账账本期收回已核销的坏账坏账准备纳税调整的基本原则坏账准备纳税调整的基本原则(如何把握如何把握?
)?
)如果企业当年度实际提取的坏账准备大于按税法如果企业当年度实际提取的坏账准备大于按税法规定允许提取的坏账准备规定允许提取的坏账准备,应调整增加应纳税所应调整增加应纳税所得得.如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于如果企业当年度实际提取的坏账准备小于或等于税法规定允许提取的坏账准备税法规定允许提取的坏账准备,则按实际提取数则按实际提取数在税前扣除在税前扣除,不作任何纳税调整不作任何纳税调整.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院存货核算的差异分析存货的入账金额的确定历史成本存货的入账金额的确定历史成本(一般一般)工业企业购入材料工业企业购入材料买价买价;运杂费运杂费;运输途中合理损耗运输途中合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用购入物资负担的税金和其他费用购入物资负担的税金和其他费用商业企业购入商品商业企业购入商品从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中合理装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用入当期营业费用,不计入购入商品的实际成本不计入购入商品的实际成本24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院存货核算的差异分析存货的入账金额的确定存货的入账金额的确定例例某小规模纳税人购入某小规模纳税人购入AA存货存货10001000公斤公斤,单价单价9595元元,计货款计货款9500095000元元,运杂费运杂费30003000元元,价款已价款已付付.十天后十天后,收到所定购的收到所定购的AA存货存货,实收数量实收数量980980公斤公斤,短缺短缺2020公斤系运输途中合理损耗公斤系运输途中合理损耗.试分别试分别计算制造业和商品流通企业购入材料和商品的成计算制造业和商品流通企业购入材料和商品的成本本.工业企业工业企业:
总成本总成本=95000+3000=98000(=95000+3000=98000(元元)单位成本单位成本=95+3+(20=95+3+(2098)980=100(98)980=100(元元)商业企业商业企业:
总成本总成本=980=9809595=93100;=93100;单位成本为单位成本为9595元元营业费用中“运杂费”营业费用中“运杂费”30003000元元,“,“商品损耗”商品损耗”19001900元元24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院存货核算的差异分析特殊业务取得存货的入账金额的确定特殊业务取得存货的入账金额的确定债务重组取得的存货债务重组取得的存货实际成本实际成本=应收债权的账面价值可抵扣的应收债权的账面价值可抵扣的增值税进项税额增值税进项税额+支付的补价支付的补价(-(-收到的补收到的补价价)+)+相关税费相关税费应收债权的账面价值应收债权的账面价值=应收账款等账户余额计提的坏账准备应收账款等账户余额计提的坏账准备24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院存货核算的差异分析例例:
甲企业销售一批产品给乙企业甲企业销售一批产品给乙企业,价款价款9009000000元元,增值税增值税1530015300元元,款项未收款项未收.一个月一个月后后,乙企业发生资金周转困难乙企业发生资金周转困难,短期内无法短期内无法偿还货款偿还货款,经协商经协商,甲企业同意乙企业以其甲企业同意乙企业以其所生产的产品清偿债务所生产的产品清偿债务,产品成本产品成本6000060000元元,计税价格计税价格8000080000元元,应交增值税应交增值税1360013600元元,甲企业将该产品作为库存商品,甲企业将该产品作为库存商品.借借:
库存商品库存商品9170091700应交税金应交增值税应交税金应交增值税1360013600贷贷:
应收账款乙企业应收账款乙企业10530010530024130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院发出存货的计价方法11、先进先出法、先进先出法22、加权平均法、加权平均法33、移动平均法、移动平均法44、后进先出法、后进先出法(税法不予承认税法不予承认)55、个别计价法、个别计价法24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法,是指对期末存货按照成本是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法与可变现净值两者之中较低者计价的方法.即当成即当成本低于可变现净值时本低于可变现净值时,期末存货按成本计价期末存货按成本计价;当可当可变现净值低于成本时期末存货按可变现净值计价变现净值低于成本时期末存货按可变现净值计价.这里的“成本”这里的“成本”是指存货的历史成本是指存货的历史成本,即按以历史成即按以历史成本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值本为基础的存货计价方法计算的期末存货价值.“可变现净值”可变现净值”是指在正常生产经营过程中是指在正常生产经营过程中,以预计以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值金、费用后的净值,不是指存货的现行售价不是指存货的现行售价.可变现净值可变现净值=预计销售价格预计销售价格-预计销售费用和税金预计销售费用和税金24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值的比较成本与可变现净值的比较
(1)
(1)单项比较法单项比较法
(2)
(2)分类比较法分类比较法(3)(3)总额比较法总额比较法企业会计制度的规定企业会计制度的规定:
存货跌价准存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量,对于数量繁多,单价较低的存货计量,对于数量繁多,单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值可以按存货类别计量成本与可变现净值24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院成本与可变现净值孰抵法的会计处理成本低于可变现净值时不需做账务处理成本低于可变现净值时不需做账务处理,资产负债资产负债表中存货仍按期末帐面价值列示表中存货仍按期末帐面价值列示.如果期末存货的可变现净值低于成本时如果期末存货的可变现净值低于成本时,则必须在则必须在当期确认存货跌价损失当期确认存货跌价损失,计提“存货跌价准备”计提“存货跌价准备”.借借:
管理费用管理费用贷贷:
存货跌价准备存货跌价准备税法规定税法规定:
企业计提的存货跌价准备不得在税前扣企业计提的存货跌价准备不得在税前扣除除,应进行纳税调整应进行纳税调整.【例题】【例题】24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产入账价值及其差异固定资产入账价值固定资产入账价值1.1.企业外购的固定资产企业外购的固定资产2.2.其他单位投资转入的固定资产其他单位投资转入的固定资产税法按协议价超过换出资产帐面价值的差额确认当税法按协议价超过换出资产帐面价值的差额确认当期所得期所得.例例:
光明公司接受长江公司的固定资产投资光明公司接受长江公司的固定资产投资,对方对方帐面原价帐面原价100000100000元元,已提折旧已提折旧5000050000元元,双方确双方确认的协议价为认的协议价为8000080000元元.借借:
固定资产固定资产8000080000贷贷:
实收资本实收资本800008000024130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产入账价值及其差异3.3.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产
(1)
(1)企业接受捐赠取得的资产企业接受捐赠取得的资产,应按会计制应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值度及相关准则的规定确定其入账价值.同同时时,企业按税法确定的接受捐赠资产的入企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后账价值在扣除应交纳的所得税后,计入资计入资本公积本公积,即对接受捐赠的资产即对接受捐赠的资产,不确认收不确认收入入,不计入企业接受捐赠当期的利润总额不计入企业接受捐赠当期的利润总额.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产入账价值及其差异
(2)
(2)按照税法规定按照税法规定,企业接受捐赠的资产企业接受捐赠的资产,应将应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入,并入当期应纳税所得额并入当期应纳税所得额,计算缴纳企业所得计算缴纳企业所得税税.(3)(3)企业取得的捐赠收入金额较大企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳并入一个纳税年度缴税确有困难的税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审经主管税务机关审核确认核确认,可以在不超过可以在不超过55年的期间内均匀计年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得入各年度的应纳税所得.(4)(4)企业所得税税前扣除办法第企业所得税税前扣除办法第2424条接受条接受捐赠固定资产、无形资产不得计提折旧和摊捐赠固定资产、无形资产不得计提折旧和摊销的条款取消销的条款取消.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产入账价值及其差异3.3.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产【例】【例】(11)接受捐赠时)接受捐赠时借借:
固定资产固定资产贷贷:
待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值银行存款银行存款(22)计算出应交所得税)计算出应交所得税借借:
待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值贷贷:
应交税金应交所得税应交税金应交所得税资本公积接受捐赠非现金资产价值资本公积接受捐赠非现金资产价值24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院HavearestHavearest24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产的折旧固定资产折旧的计提范围固定资产折旧的计提范围企业会计准则固定资产第企业会计准则固定资产第1717条规定条规定:
“除下列情况外除下列情况外,企业应对所有固定资产企业应对所有固定资产计提折旧计提折旧:
(1):
(1)已提足折旧仍继续使用的已提足折旧仍继续使用的固定资产固定资产;
(2);
(2)按照规定单独估价作为固按照规定单独估价作为固定资产入帐的土地”定资产入帐的土地”.原先那些未使用、原先那些未使用、不需用的固定资产在投入使用或脱离本企不需用的固定资产在投入使用或脱离本企业之前业之前,仍然要提取折旧了仍然要提取折旧了.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产的折旧固定资产折旧年限和预计净残值的差异固定资产折旧年限和预计净残值的差异新会计制度不再明确固定资产的最低折旧新会计制度不再明确固定资产的最低折旧年限和预计净残值率。
年限和预计净残值率。
税法则有明确规定:
税法则有明确规定:
折旧年限:
折旧年限:
2020年、年、1010年、年、55年年.预计净残值:
内资企业在预计净残值:
内资企业在5%5%以内以内,外资外资企业不得低于企业不得低于10%10%.24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产的折旧固定资产折旧方法的差异固定资产折旧方法的差异新会计制度规定折旧方法由企业自选新会计制度规定折旧方法由企业自选,税法对采用加税法对采用加速折旧法或缩短折旧年限的有严格的限制规定速折旧法或缩短折旧年限的有严格的限制规定:
企业所得税税前扣除办法第企业所得税税前扣除办法第2727条规定条规定:
“:
“纳税纳税人可扣除的固定资产折旧的计算人可扣除的固定资产折旧的计算,采取直线折旧采取直线折旧法”法”.第第2626条规定条规定:
“:
“对促进科技进步、环境保护和国家对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动、超强度以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备,确需确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,由纳税人提由纳税人提出申请出申请,经当地税务机关审核后经当地税务机关审核后,逐级报国家税务逐级报国家税务总局批准总局批准.”(.”(备案备案)24130中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院院固定资产的后续支出固定资产修理的核算固定资产修理的核算日常修理的核算日常修理的核算大修理的核算大修理的核算固定资产改良固定资产改建固定资产改良固定资产改建.扩建扩建(通过通过“在建工程”科目“在建工程”科目)在建工程试运行收入会计核算时不确认收入在建工程试运行收入会计核算时不确认收入,记记入“在建工程”帐户贷方入“在建工程”帐户贷方,试运行成本记入试运行成本记入“
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