高级审计学课件.ppt
- 文档编号:18854727
- 上传时间:2024-01-30
- 格式:PPT
- 页数:75
- 大小:1.13MB
高级审计学课件.ppt
《高级审计学课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高级审计学课件.ppt(75页珍藏版)》请在冰点文库上搜索。
主讲人:
会计学院高文进高级审计学高级审计学EmailEmail:
gaoxing83gaoxing83Tel:
62709299,13907151293Tel:
62709299,13907151293会计师事务所及其法律责任241302会计师事务所会计师事务所及其法律责任及其法律责任会计师事务所及其法律责任241303思考:
思考:
1.1.我国独立审计如何走向国际?
我国独立审计如何走向国际?
2.2.如何理解独立审计市场的特殊性?
如何理解独立审计市场的特殊性?
3.3.注册会计师是否有责任发现和揭示被审注册会计师是否有责任发现和揭示被审单位的舞弊行为?
为什么?
单位的舞弊行为?
为什么?
4.4.结合若干司法解释,说明司法界对注册结合若干司法解释,说明司法界对注册会计师审计法律责任的看法有哪些变化?
这会计师审计法律责任的看法有哪些变化?
这些变化对注册会计师的影响是什么?
些变化对注册会计师的影响是什么?
会计师事务所及其法律责任241304会计师事务所及其法律责任会计师事务所及其法律责任一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性三、会计师事务所的组织形式三、会计师事务所的组织形式四、会计师事务所的业务拓展四、会计师事务所的业务拓展五、会计师行业的管理体制五、会计师行业的管理体制六、会计师事务所的法律责任六、会计师事务所的法律责任会计师事务所及其法律责任241305一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建(制度的恢复与重建(80-9180-91)民间审计民间审计社会审计社会审计独立审计独立审计注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离,企业所有权和经营权的分离,是市场经济发展到一定阶段的产物。
只要市场经济中存在是市场经济发展到一定阶段的产物。
只要市场经济中存在两权分离,存在不同的利益主体,就有建立和发展这一社两权分离,存在不同的利益主体,就有建立和发展这一社会监督制度的必要。
会监督制度的必要。
会计师事务所及其法律责任241306一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建CPACPA审计的引进审计的引进19181918年会计师暂行章程年会计师暂行章程第一部第一部CPACPA法规法规著名会计学家谢霖先生著名会计学家谢霖先生第一位注册会计师第一位注册会计师正则会计师事务所正则会计师事务所第一家会计师事务所第一家会计师事务所19301930年会计师条例年会计师条例第一次确立第一次确立CPACPA法律地法律地位位新中国建立初期(新中国建立初期(30003000余名余名CPACPA)国民经济恢国民经济恢复到高度集中的计划经济模式后,自然失去作用和法律地复到高度集中的计划经济模式后,自然失去作用和法律地位。
位。
会计师事务所及其法律责任241307一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建CPACPA制度恢复的背景制度恢复的背景19791979年提出以市场调节为辅的计划经济,国家实行对外开放年提出以市场调节为辅的计划经济,国家实行对外开放,对内搞活的政策。
,对内搞活的政策。
7979年年66月颁布中外合资经营企业法月颁布中外合资经营企业法19801980年年1212月月1414日颁布日颁布中外合资经营企业所得税法实施细中外合资经营企业所得税法实施细则则CPACPA制度恢复的标志制度恢复的标志19801980年年1212月月2323日财政部发布关于成立会计顾问日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定处的暂行规定19811981年年11月月11日上海会计师事务所成立日上海会计师事务所成立会计师事务所及其法律责任241308一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建主要推进工作主要推进工作采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师以“挂靠”方式举办会计师事务所以“挂靠”方式举办会计师事务所-19841984年国家提出有计划的商品经济及年国家提出有计划的商品经济及8787年提出国家年提出国家调调节市场、市场调节企业节市场、市场调节企业发布条例支持行业加快重建(发布条例支持行业加快重建(19861986年年77月)月)成立协会承担行业管理职能(成立协会承担行业管理职能(19881988年年1111月)月)会计师事务所及其法律责任241309一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA制度的恢复与重建制度的恢复与重建行业规模(行业规模(9191年底)年底)全国会计师事务所已有全国会计师事务所已有459459家家批准注册会计师批准注册会计师67226722人人会计师事务所及其法律责任2413010一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)2020世纪世纪8080年代中后期,年龄在年代中后期,年龄在6060岁以上的注岁以上的注册会计师比例超过册会计师比例超过80%80%。
考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准,而考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准,而且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。
且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。
缺乏统一的执业标准。
缺乏统一的执业标准。
19901990年年1212月月1919日上海证券交易所挂牌,日上海证券交易所挂牌,9191年年77月月33日深日深圳证券交易所挂牌。
圳证券交易所挂牌。
19921992年中央明确提出年中央明确提出(十四大十四大)建立“有建立“有中国特色的社会主义市场经济”中国特色的社会主义市场经济”会计师事务所及其法律责任2413011一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)衡量现代服务业发展是否规范,有很多尺度,比如是否有衡量现代服务业发展是否规范,有很多尺度,比如是否有合格的人才队伍,是否有完善的执业标准,是否有健全的法律合格的人才队伍,是否有完善的执业标准,是否有健全的法律保障,是否有规范的竞争秩序等等。
保障,是否有规范的竞争秩序等等。
注册会计师行业作为专家行业,行业规范发展的基础在人注册会计师行业作为专家行业,行业规范发展的基础在人才。
注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的才。
注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专业人才的关键环节和重要基础,是国际通行做法。
专业人才的关键环节和重要基础,是国际通行做法。
会计师事务所及其法律责任2413012一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)建立了行业人才选拔制度建立了行业人才选拔制度-1991-1991年年1212月,首次举办月,首次举办CPACPA全国统一考试全国统一考试,到到20082008年取得全科合格证近年取得全科合格证近1515万人,其中非执业万人,其中非执业6.26.2万多人万多人建立注册会计师执业标准体系,规范执业行为建立注册会计师执业标准体系,规范执业行为-1991-1991年至年至19931993年,中注协先后发布检查验证会计报年,中注协先后发布检查验证会计报表规则等表规则等77个执业规则。
个执业规则。
19941994年,财政部批准成立年,财政部批准成立中国注册会计师独立审计准则组,先后制定实施了中国注册会计师独立审计准则组,先后制定实施了66批共计批共计4848个准则项目,基本形成注册会计师独立审个准则项目,基本形成注册会计师独立审计准则框架体系计准则框架体系会计师事务所及其法律责任2413013一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)健全行业法制建设,规范行业管理健全行业法制建设,规范行业管理-1993-1993年年1010月月3131日,颁布日,颁布注册会计师法注册会计师法,对,对注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统规定系统规定-财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等、事务所审批、境外所临时执业等1414项行业管理制度项行业管理制度,建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管,建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理制度体系,注册会计师行业在法制化的轨道上大步理制度体系,注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。
向规范化方向发展。
会计师事务所及其法律责任2413014一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)实现两会联合,规范社会审计市场实现两会联合,规范社会审计市场-上世纪八十年代末九十年代初,注册会计师与注册审上世纪八十年代末九十年代初,注册会计师与注册审计师并存(职能完全相同、分属不同的部门管理、资计师并存(职能完全相同、分属不同的部门管理、资格准入标准不一、执业规范标准不一、市场混乱)格准入标准不一、执业规范标准不一、市场混乱)-1995-1995年年66月月1919日,两会联合,开创了统一法律规范日,两会联合,开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。
、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。
会计师事务所及其法律责任2413015一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA规范发展阶段(规范发展阶段(91919898)开展清理整顿,规范执业秩序开展清理整顿,规范执业秩序-1993-1993年深圳原野、长城机电、海南中水三大案件的年深圳原野、长城机电、海南中水三大案件的接连发生,于接连发生,于19931993年对注册会计师和事务所资格,特别年对注册会计师和事务所资格,特别是分支机构进行重点检查清理,撤销了一大批执业不规是分支机构进行重点检查清理,撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构。
范、管理混乱的分支机构。
-1997-1997年年77月至月至19981998年底,根据国务院领导关于“做年底,根据国务院领导关于“做扎实工作,整顿会计师行业”的指示精神,注册会计师扎实工作,整顿会计师行业”的指示精神,注册会计师行业再次开展了清理整顿工作,并更为全面地确定了行业再次开展了清理整顿工作,并更为全面地确定了“清师、清所、清业务”三方面的任务。
经过清理整顿“清师、清所、清业务”三方面的任务。
经过清理整顿,共撤销注销事务所,共撤销注销事务所520520家,撤销分支机构家,撤销分支机构14741474家,处家,处罚事务所罚事务所11811181家,清理执业人员家,清理执业人员48714871人,处罚违规违人,处罚违规违纪执业人员纪执业人员27482748名,有效整顿了队伍,规范了秩序名,有效整顿了队伍,规范了秩序会计师事务所及其法律责任2413016一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA体制创新阶段(体制创新阶段(98-0498-04)挂靠体制的弊端挂靠体制的弊端-挂靠单位对事务所人财物进行管理,甚至直接干预挂靠单位对事务所人财物进行管理,甚至直接干预注册会计师的执业行为,损害了注册会计师的独立性,注册会计师的执业行为,损害了注册会计师的独立性,也压制了事务所及从业人员创业进取的积极性。
也压制了事务所及从业人员创业进取的积极性。
-事务所依靠挂靠单位的行政权力招揽或指定业务,也事务所依靠挂靠单位的行政权力招揽或指定业务,也严重破坏了市场公平竞争的秩序。
严重破坏了市场公平竞争的秩序。
-在挂靠体制下,挂靠体制导致的执业责任不清,事务在挂靠体制下,挂靠体制导致的执业责任不清,事务所的不当执业行为,导致党政机关可能因此承担连带法所的不当执业行为,导致党政机关可能因此承担连带法律责任。
律责任。
会计师事务所及其法律责任2413017一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA体制创新阶段(体制创新阶段(98-0498-04)脱钩改制脱钩改制-1998-1998年至年至19991999年底,在财政部领导下,全面完成年底,在财政部领导下,全面完成了会计师事务所脱钩改制工作,会计师事务实现了与挂了会计师事务所脱钩改制工作,会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩脱钩-改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。
中介组织。
-事务所脱钩改制,彻底改变了行业的责权利关系,事务所脱钩改制,彻底改变了行业的责权利关系,为注册会计师实现为注册会计师实现-独立、客观、公正执业奠定了体制独立、客观、公正执业奠定了体制基础,极大地释放和激发了事务所活力。
基础,极大地释放和激发了事务所活力。
会计师事务所及其法律责任2413018一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA体制创新阶段(体制创新阶段(98-0498-04)实现行业运行机制和管理体制创新实现行业运行机制和管理体制创新-制定发布了关于加强协会自律管理体制建设的指导意制定发布了关于加强协会自律管理体制建设的指导意见,其中把自律管理体制归纳为三个方面:
以理事会和见,其中把自律管理体制归纳为三个方面:
以理事会和常务理事会为核心的决策组织体系;以会员为中心的完常务理事会为核心的决策组织体系;以会员为中心的完整的行业管理和服务职能;以秘书处为主体的协会执行整的行业管理和服务职能;以秘书处为主体的协会执行体系。
体系。
会计师事务所及其法律责任2413019一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况CPACPA体制创新阶段(体制创新阶段(98-0498-04)实现行业监管机制创新实现行业监管机制创新-大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管等行业管大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管等行业管理制度创新。
逐步构建起包括注册会计师年检制度、上理制度创新。
逐步构建起包括注册会计师年检制度、上市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度等在内的行业监管体系。
所执业质量检查制度、惩戒制度等在内的行业监管体系。
-加强对会员执业诚信行为的监管加强对会员执业诚信行为的监管会计师事务所及其法律责任2413020一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段(国际发展阶段(20052005年以来)年以来)20042004年底,中注协提出开放国内市场和进军国际市场并年底,中注协提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路举的国际化发展思路以培养国际化人才为重点,全面实施行业人才战略以培养国际化人才为重点,全面实施行业人才战略-20052005年中注协制定实施年中注协制定实施关于加强行业人才培养工作关于加强行业人才培养工作的指导意见的指导意见,并在此基础上发布实施,并在此基础上发布实施中国注册会计中国注册会计师胜任能力指南师胜任能力指南,先后从行业公开选拔四批领军人才,先后从行业公开选拔四批领军人才后备队伍进行跟踪培养,选拔优秀学员到境外学习和实后备队伍进行跟踪培养,选拔优秀学员到境外学习和实践,考试制度改革,高校后备人才培养等。
践,考试制度改革,高校后备人才培养等。
会计师事务所及其法律责任2413021一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段(国际发展阶段(20052005年以来)年以来)以实现国际趋同为目标,深入推进准则国际趋同战略以实现国际趋同为目标,深入推进准则国际趋同战略-2006-2006年年22月正式发布月正式发布4848项“审计准则”,建立起一项“审计准则”,建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的新审计套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的新审计准则体系,实现了我国审计准则与国际准则的趋同。
准则体系,实现了我国审计准则与国际准则的趋同。
-积极推进审计准则与发达市场经济国家和地区准则积极推进审计准则与发达市场经济国家和地区准则的等效认同,率先实现与香港审计准则的等效互认,为的等效认同,率先实现与香港审计准则的等效互认,为中国注册会计师职业国际化发展提供有力的技术支持。
中国注册会计师职业国际化发展提供有力的技术支持。
以事务所走出去为标志,大力推进事务所做大做强战略以事务所走出去为标志,大力推进事务所做大做强战略会计师事务所及其法律责任2413022一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段(国际发展阶段(20052005年以来)年以来)注册会计师法注册会计师法的修订的修订会计师事务所的性质会计师事务所的性质行业管理体制行业管理体制事务所的组织形式事务所的组织形式业务范围业务范围事务所内部治理结构事务所内部治理结构法律责任法律责任.会计师事务所及其法律责任2413023一、会计师事务所的发展一、会计师事务所的发展1.1.我国注册会计师事业的发展概况我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段(国际发展阶段(20052005年以来)年以来)执业准则的修订执业准则的修订修订背景修订背景实质性修订实质性修订执业准则修订执业准则修订中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求.pdf结构修订结构修订执业准则修订执业准则修订中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号修订要点号修订要点.doc会计师事务所及其法律责任2413024二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性1.1.独立审计市场的涵义独立审计市场的涵义审计市场:
是审计市场主体、市场客体和市场交易审计市场:
是审计市场主体、市场客体和市场交易的集合,是有效而合理地配置审计资源的方式。
独立审计的集合,是有效而合理地配置审计资源的方式。
独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者,审计者和被审市场是指在独立审计活动中由审计委托者,审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的交易行为,以及由此所构计者及其他利益相关者所进行的交易行为,以及由此所构成的权利和义务关系。
是供需双方在一定价格水平下进行成的权利和义务关系。
是供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为,以及由此所构成的经济责任关系。
的一种交易行为,以及由此所构成的经济责任关系。
会计师事务所及其法律责任2413025二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性1.1.独立审计市场的涵义独立审计市场的涵义独立审计市场的功能:
是通过审计市场机制独立审计市场的功能:
是通过审计市场机制审计市场运动中内在的机能与其各要素间的相互制约审计市场运动中内在的机能与其各要素间的相互制约作用而实现的,即依靠审计供求、价格和竞争机制来实现作用而实现的,即依靠审计供求、价格和竞争机制来实现审计供给和需求的均衡,促进审计特殊“产品”的供给方审计供给和需求的均衡,促进审计特殊“产品”的供给方提高服务质量,并实现优胜劣汰,从而优化审计市场的资提高服务质量,并实现优胜劣汰,从而优化审计市场的资源配置,提高社会总体效用水平。
源配置,提高社会总体效用水平。
会计师事务所及其法律责任2413026二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性2.2.独立审计市场的特殊性独立审计市场的特殊性特殊的服务性市场特殊的服务性市场-无形的服务,而非有形的产品无形的服务,而非有形的产品(产品与服务的区别产品与服务的区别)不可感知性不可感知性不可分离性不可分离性不可储存性不可储存性(供需不平衡供需不平衡)服务质量的异质性服务质量的异质性会计师事务所及其法律责任2413027二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性2.2.独立审计市场的特殊性独立审计市场的特殊性信息不对称信息不对称审计委托人与被审计人之间的信息不对称审计委托人与被审计人之间的信息不对称(审计师审计师)审计师与审计服务的审计师与审计服务的消费者消费者之间信息不对称之间信息不对称(机会主义机会主义)-审计师与委托人之间信息不对称审计师与委托人之间信息不对称聘任前(选择服务提供者)聘任前(选择服务提供者)聘任后(接受审计服务)的不对称聘任后(接受审计服务)的不对称会计师事务所及其法律责任2413028二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性2.2.独立审计市场的特殊性独立审计市场的特殊性信息不对称信息不对称聘任前(选择服务提供者):
逆向选择聘任前(选择服务提供者):
逆向选择(柠檬市场柠檬市场)聘任后(接受审计服务):
道德风险(审计质量的不可观聘任后(接受审计服务):
道德风险(审计质量的不可观察性)察性)以上两点是决定独立审计市场的关键因素,所以以上两点是决定独立审计市场的关键因素,所以逆向选择逆向选择市场准入机制、规模和声誉机制、事务所组织市场准入机制、规模和声誉机制、事务所组织形式的选择形式的选择道德风险道德风险-职业行为规则(事前)、法律诉讼机制(事职业行为规则(事前)、法律诉讼机制(事后)后)会计师事务所及其法律责任2413029二、独立审计市场的特殊性二、独立审计市场的特殊性2.2.独立审计市场的特殊性独立审计市场的特殊性直接委托向间接委托转化直接委托向间接委托转化直接委托模式:
委托人聘请审计人直接委托模式:
委托人聘请审计人(维护委托人利益维护委托人利益)间接委托模式(二重代理关系间接委托模式(二重代理关系代位委托人):
被审单位代位委托人):
被审单位聘请审计师,自己付费,对自己进行审计(维护社会公众聘请审计师,自己付费,对自己进行审计(维护社会公众利益)利益)-代位委托人的确定:
英美法系一元制公司治理结代位委托人的确定:
英美法系一元制公司治理结构构-董事会,但高级经营者对董事提名具有重大影响力,对董事会,但高级经营者对董事提名具有重大影响力,对审
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 高级 审计学 课件