金融资产.ppt
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第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产,第四章金融资产,一、金融资产的内容金融工具是金融资产借以转让的工具。
“一项金融工具是使一个企业形成金融资产,同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约”。
金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。
本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。
第一节金融资产及其分类,二、金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。
企业应根据自身业务特点、投资策略和风险管理等要求进行划分:
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.交易性金融资产2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,
(二)持有至到期投资持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
持有至到期投资通常是具有长期性质的债券投资。
持有至到期投资的如下特征:
1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期,(三)贷款和应收款项贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
(四)可供出售金融资产是企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,但持有意图不明确因而不能划分为持有至到期投资或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产的分类一经确定,不应随意变更。
一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产(包括直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)的公允价值,第二节交易性金融资产,“交易性金融资产”,“成本”,“公允价值变动”,反映交易性金融资产的初始确认金额,反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额,总账,明细账,交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
企业取得交易性金融资产所支付的价款中,如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产的初始确认金额。
企业取得交易性金融资产,收到上列现金股利或债券利息,虚线框表示框内至少有一个,但不需全部科目参与会计处理,按其公允价值,按实际支付的金额,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,按发生的交易费用,207年4月10日,华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1200元。
其账务处理如下:
初始确认金额=500006.50=325000(元)借:
交易性金融资产A公司股票(成本)325000投资收益1200贷:
银行存款326200,例41,207年3月25日,华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产,并支付交易费用1000元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利,该现金股利于207年4月20日发放。
其账务处理如下:
(1)207年3月25日,购入B公司股票。
初始确认金额=30000(8.60-0.20)=252000(元)应收现金股利=300000.20=6000(元)借:
交易性金融资产B公司股票(成本)252000应收股利6000投资收益1000贷:
银行存款259000
(2)207年4月20日,收到发放的现金股利。
借:
银行存款6000贷:
应收股利6000,例42,207年1月1日,华联实业股份有限公司按86800元的价格购入甲公司于206年1月1日发行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产,并支付交易费用300元。
债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。
其账务处理如下:
(1)207年1月1日,购入甲公司债券。
初始确认金额=86800-4800=82000(元)借:
交易性金融资产甲公司债券(成本)82000应收利息4800投资收益300贷:
银行存款87100
(2)收到甲公司支付的债券利息。
借:
银行存款4800贷:
应收利息4800,例43,二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息,应当确认为投资收益。
持有交易性金融资产期间,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业按应享有的份额,,资产负债表日,投资企业按票面利率计提利息时,收到现金股利时,收到债券利息时,接例41资料。
207年8月25日,A公司宣告207年半年度利润分配方案,每股分派现金股利0.30元,并于207年9月20日发放。
华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。
其账务处理如下:
(1)207年8月25日,A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=500000.30=15000(元)借:
应收股利15000贷:
投资收益15000
(2)207年9月20日,收到A公司派发的现金股利。
借:
银行存款15000贷:
应收股利15000,例44,接例43资料。
华联实业股份有限公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。
207年6月30日,华联公司对持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。
其账务处理如下:
应计债券利息=800006%612=2400(元)借:
应收利息2400贷:
投资收益2400,例45,三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量,是指采用一定的价值标准,对交易性金融资产的期末价值进行后续计量,并以此列示于资产负债表中的会计程序。
根据企业会计准则的规定,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。
资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时,按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益,按二者之间差额,调减交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值下跌的损失,华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量,确认公允价值变动损益。
207年6月30日,华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。
表41交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位:
元,例46A,根据表41资料,华联公司207年6月30日的会计处理如下:
借:
公允价值变动损益65000贷:
交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)65000借:
交易性金融资产B公司股票(公允价值变动)45000贷:
公允价值变动损益45000借:
交易性金融资产甲公司债券(公允价值变动)3000贷:
公允价值变动损益3000,例46B,四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益,是指处置交易性金融资产实际收到的价款,减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额,计入“投资收益”账户。
已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回,还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后,确认处置损益。
该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益,同时调整公允价值变动损益。
处置交易性金融资产时,按实际收到的处置价款,按该交易性金融资产的初始确认金额,按该项交易性金融资产的累计公允价值变动金额,计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息,按的差额,将该交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益,接例41和例46资料。
207年10月20日,华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出,实际收到出售价款266000元。
股票出售日,A公司股票账面价值260000元,其中,成本325000元,已确认公允价值变动损失65000元。
其账务处理如下:
处置损益=266000-260000=6000(元)借:
银行存款266000交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)65000贷:
交易性金融资产A公司股票(成本)325000投资收益6000借:
投资收益65000贷:
公允价值变动损益65000,例47,接例42和例46资料。
207年9月10日,华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出,实际收到出售价款295000元。
股票出售日,B公司股票账面价值297000元,其中,成本252000元,已确认公允价值变动收益45000元。
其账务处理如下:
处置损益=295000-297000=-2000(元)借:
银行存款295000投资收益2000贷:
交易性金融资产B公司股票(成本)252000B公司股票(公允价值变动)45000借:
公允价值变动损益45000贷:
投资收益45000,例48,接例43、例45和例46资料。
207年11月1日,华联实业股份有限公司将甲公司债券售出,实际收到出售价款88600元。
债券出售日,甲公司债券已计提利息2400元,债券账面价值85000元,其中,成本82000元,已确认公允价值变动收益3000元。
其账务处理如下:
处置损益=88600-85000-2400=1200(元)借:
银行存款88600贷:
交易性金融资产甲公司债券(成本)82000甲公司债券(公允价值变动)3000应收利息2400投资收益1200借:
公允价值变动损益3000贷:
投资收益3000,例49,持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。
如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
第三节持有至到期投资,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额,以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,企业取得持有至到期投资时,收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按该投资面值,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,按实际支付的金额,按的差额,209年1月1日,华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款(包括交易费用)为528000元。
其账务处理如下:
借:
持有至到期投资乙公司债券(成本)500000乙公司债券(利息调整)28000贷:
银行存款528000,例411,206年1月1日,华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于205年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资,实际支付的购买价款(包括交易费用)为818500元,该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。
其账务处理如下:
(1)购入债券时。
初始确认金额=818500-40000=778500(元)借:
持有至到期投资丙公司债券(成本)800000应收利息40000贷:
银行存款818500持有至到期投资丙公司债券(利息调整)21500
(2)收到债券利息时。
借:
银行存款40000贷:
应收利息40000,例412,二、持有至到期投资利息收入的确认
(一)摊余成本与实际利率法持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量,并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入,计入投资收益。
摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。
在实际利率法下,利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系,可用公式表示如下:
如果持有至到期投资的初始确认金额大于(小于)面值,上式计算结果为负数(正数),表明应从期初摊余成本中减去(加上)该利息调整摊销额作为期末摊余成本,在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下,其摊余成本可用公式表示如下:
(二)分期付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券,企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息,计提的利息通过“应收利息”科目核算,同时确认利息收入。
付息日或资产负债表日企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入,但若实际利率与票面利率差别较小,也可按票面利率计算确认利息收入,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,收到上列应计未收的利息时,接例411的资料。
华联实业股份有限公司于205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券,初始确认金额为528000元。
该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下:
(1)计算实际利率。
由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值,因此,该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率,先按5%作为折现率进行测算。
查年金现值系数表和复利现值系数表可知,5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.32947667和0.78352617。
乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下:
债券年利息额=5000006%=30000(元)利息和本金的现值=300004.32947667+5000000.78352617=521647(元),例414A,上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额,说明实际利率小于5%,再按4%作为折现率进行测算。
查年金现值系数表和复利现值系数表可知,5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为4.45182233和0.82192711。
乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下:
利息和本金的现值=300004.45182233+5000000.82192711=544518(元)上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额,说明实际利率大于4%。
因此,实际利率介于4%和5%之间。
使用插值法估算实际利率如下:
实际利率=4%+(5%-4%)544518-528000544518-521647=4.72%
(2)采用实际利率法编制利息收入与摊余成本计算表。
华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表,见表42。
例414B,表42利息收入与摊余成本计算表(实际利率法)金额单位:
元,例414C,(3)编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。
205年12月31日。
借:
应收利息30000贷:
投资收益24922持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5078206年12月31日。
借:
应收利息30000贷:
投资收益24682持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5318207年12月31日。
借:
应收利息30000贷:
投资收益24431持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5569,例414D,208年12月31日。
借:
应收利息30000贷:
投资收益24168持有至到期投资乙公司债券(利息调整)5832209年12月31日。
借:
应收利息30000贷:
投资收益23797持有至到期投资乙公司债券(利息调整)6203(4)债券到期,收回债券本金和最后一期利息。
借:
银行存款530000贷:
持有至到期投资乙公司债券(成本)500000应收利息30000,例414E,(三)到期一次还本付息债券利息收入的确认持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券,企业应当于资产负债表日计提债券利息,计提的利息通过“持有至到期投资应计利息”科目核算,同时确认利息收入。
资产负债表日,按照以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按差额,按照以持有至到期投资面值和票面利率计算确定的应收利息,三、持有至到期投资的处置与重分类企业处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。
投资的账面价值是指,投资的账面余额减掉已经计提的减值准备后的差额,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益重分类为可供出售金融资产后,应以公允价值进行后续计量。
企业处置或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的,在处置或重分类时还应结转减值准备。
208年6月1日,华联实业股份有限公司将205年1月1日购入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售,实际收到出售价款204000元。
该债券的初始确认金额为200000元。
其账务处理如下:
借:
银行存款204000贷:
持有至到期投资C公司债券(成本)200000投资收益4000,例418,华联实业股份有限公司因持有意图发生改变,于208年9月1日,将205年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%,实际收到价款125000元;同时,将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产,重分类日,剩余D公司债券的公允价值为500000元。
出售前,D公司债券的账面摊余成本为614500元,其中,成本600000元,利息调整14500元。
(1)售出20%的D公司债券。
售出债券的摊余成本=61450020%=122900(元)其中:
成本=60000020%=120000(元)利息调整=1450020%=2900(元)借:
银行存款125000贷:
持有至到期投资D公司债券(成本)120000D公司债券(利息调整)2900投资收益2100,例419A,
(2)将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产。
剩余债券的摊余成本=614500-122900=491600(元)其中:
成本=600000-120000=480000(元)利息调整=14500-2900=11600(元)借:
可供出售金融资产D公司债券(成本)480000D公司债券(利息调整)20000贷:
持有至到期投资D公司债券(成本)480000D公司债券(利息调整)11600资本公积其他资本公积8400,例419B,贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
金融企业发放的贷款和其他债权,非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等,只要符合贷款和应收款项的定义,都可以划分为这一类。
第四节贷款和应收款项,贷款是商业银行的一项主要业务,应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。
一般企业的应收款项,通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。
一、应收账款1.应收账款概述应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权,应当按照实际发生额记账,于收入实现时确认。
其入账价值包括:
销售货物或提供劳务的价款、增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。
在确认应收账款的入账价值时,应当考虑有关的折扣因素。
2.应收账款的核算应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的,该科目属资产类科目。
(1)在没有商业折扣的情况下,应收账款应按应收的全部金额入账。
(2)在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
(3)在有现金折扣的情况下,采用总价法核算。
华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批,货款总计50000元,适用的增值税税率为17,代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。
华联实业股份有限公司应作会计分录:
借:
应收账款59500贷:
主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500银行存款1000收到货款时:
借:
银行存款59500贷:
应收账款59500
(2)在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。
例421,华联实业股份有限公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计10000元,给买方的商业折扣为10,适用增值税税率为17,代垫运杂费500元(假设不作为计税基数)。
华联实业股份有限公司应作会计分录:
借:
应收账款11030贷:
主营业务收入9000应交税费应交增值税(销项税额)1530银行存款500收到货款时:
借:
银行存款11030贷:
应收账款11030,例422,华联实业股份有限公司赊销一批商品,货款为100000元,规定对货款部分的付款条件为210,N30,适用的增值税税率为17。
假设折扣时不考虑增值税,华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录:
销售业务发生时,根据有关销货发票:
借:
应收账款117000贷:
主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000假若客户于10天内付款:
借:
银行存款115000财务费用2000贷:
应收账款117000假若客户超过10天付款,则无现金折扣:
借:
银行存款117000贷:
应收账款117000,例423,二、应收票据1.应收票据概述应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。
除分为银行承兑汇票和商业承兑汇票外,商业票据按是否带息分为:
不带息商业汇票:
到期时承兑人按票面金额(面值)支付给收款人或被背书人。
带息商业汇票:
到期时承兑人按票面金额加应计利息支付给收款人或被背书人。
2.应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务,企业应设置“应收票据”科目。
另外,企业还应当设置“应收票据备查簿”。
(1)不带息应收票据主要会计事项分录举例:
l收到汇票时借:
应收票据(按面值)贷:
主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)l到期收回票款时借:
银行存款贷:
应收票据l商业承兑汇票到期,但付款人无力支付时借:
应收账款贷:
应收票据(按面值),2009年10月1日,华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司,货已发出,货款100000元,增值税销项税额为17000元。
华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息6个月到期的商业承兑汇票,面额117000元。
华联实业股份有限公司应作如下账务处理:
借:
应收票据117000贷:
主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)170002010年3月31日,应收票据到期,华联实业股份有限公司收回款项117000元,存入银行。
借:
银行存款117000贷:
应收票据117000如果该票据到期,华南公司无力偿还票款,华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
借:
应收账款117000贷:
应收票据117000,例424A,
(2)带息应收票据1、应收票据利息计算应收票据利息=应收票据票面金额利率期限期限:
签发日至到期日的时间间隔。
实际业务中,为计算方便,常把一年定为360天。
票据期限的两种表示方法:
按月和按日。
按月表示:
到期月份中与出票日相同的那一天为到期日;月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份月末的那一天为到期日。
同时,计算利息使用的利率要换算成月利率。
(年利率12)。
按日表示:
从出票日按实际经历天
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- 金融资产