-企业日常营运中的节税技巧与账务处理(陈萍生教授).pptx
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中财讯陈萍生,企业日常营运中的节税技巧与账务处理,2023/12/18,1,主要内容,第一节期间费用方面的节税处理技巧第二节营业外收支方面的节税处理技巧第三节收入方面的节税处理技巧第四节资产方面的节税处理技巧第五节重组及其他方面的节税处理,2023/12/18,2,开篇语税收筹划,税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。
纳税筹划的主要内容:
避税筹划,如消费税流通环节避税、关联方交易避税、ST九发诡异股权转让避税.doc、节税筹划,如投资免税、高新技术企业等转嫁筹划,如签税后合同、提高价格等涉税零风险辽宁食品公司.doc,2023/12/18,3,税收筹划的途径:
一是选择低税负方案;二是滞延纳税时间税收筹划的思路:
税额式:
利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的方法税率式:
利用国家税法制定的高低不同的税率,通过制定纳税计划来减少纳税的方法。
税基式:
通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法,2023/12/18,4,第一节期间费用方面的节税处理技巧,一、职工薪酬的节税处理关于企业工资薪金扣除的通知.doc深圳地税局2009年企业所得税汇算清缴操作指南规定:
根据权责发生制原则,企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出,可认定为纳税年度实际发生,在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。
在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的,应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。
2023/12/18,5,1、建立劳动合同员工辞退补偿的处理中华人民共和国劳动合同法第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限,每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。
六个月以上不满一年的,按一年计算;不满六个月的,向劳动者支付半个月工资的经济补偿。
劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的,向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付,向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。
2023/12/18,6,本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。
第四十八条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同,劳动者要求继续履行劳动合同的,用人单位应当继续履行;劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的,用人单位应当依照本法第八十七条规定支付赔偿金。
第八十七条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同的,应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。
2023/12/18,7,深地税发2011127号根据财税2001157号“个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税”的规定,以及深圳市统计局今年最新提供的数据深圳市2010年度在岗职工年平均工资为50456元,因此,我市个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入的免税标准调整为151368元(含本数),免税标准自本文发文之日起执行,超过的部分,仍须按照国税发1999178号的有关规定计算征收个人所得税。
2023/12/18,8,分析:
单位可以多支付辞退补偿避税吗?
第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。
对负有保密义务的劳动者,用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制条款,并约定在解除或者终止劳动合同后,在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。
劳动者违反竞业限制约定的,应当按照约定向用人单位支付违约金。
2023/12/18,9,第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。
竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定,竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。
在解除或者终止劳动合同后,前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位,或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限,不得超过二年。
2023/12/18,10,关于企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税问题的批复(财税2007102号)江苏省财政厅、地方税务局:
江苏省地方税务局关于外商投资企业购买内资企业资产并向股东个人支付保密费用有关个人所得税问题的请示(苏地税发200742号)收悉。
请示中要求明确对外商投资企业在购买内资企业经营资产过程中向内资企业自然人股东支付的不竞争款项,应如何征收个人所得税。
经研究,现对企业向个人支付的不竞争款项有关征收个人所得税政策问题批复如下:
2023/12/18,11,不竞争款项是指资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中,通过签订保密和不竞争协议等方式,约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内,承诺不从事有市场竞争的相关业务,并负有相关技术资料的保密义务,资产购买方企业则在约定期限内,按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项。
根据个人所得税法有关规定,鉴于资产购买方企业向个人支付的不竞争款项,属于个人因偶然因素取得的一次性所得,为此,资产出售方企业自然人股东取得的所得,应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
2023/12/18,12,2、工资与年终奖发放方法策划国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc(国税发20059号)纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以12,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
2023/12/18,13,举例:
2011年终奖18000,除以12得出1500,适用税率3%,纳税:
180003%=540如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。
关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知.doc,2023/12/18,14,工资和年终奖的策划举例分析:
某企业管理人员年薪180000,发放方式为1至12月每月发15000元。
每月应缴个税:
(150003500)25%1005=1870全年纳税18701222440,2023/12/18,15,每月发13500元,年终奖18000每月纳税(135003500)2510051495年终奖180003%540全年=14951254018480每月发10500元,年终奖54000每月纳税(10500-3500)20%-555=845年终奖纳税5400010%105=5295全年84512529515435,2023/12/18,16,每月发6000元,年终奖108000每月纳税(60003500)10%105=145年终奖纳税10800020%555=21045全年145122104522785,2023/12/18,17,3、个人股东工资薪金与分红的策划由于个人股东税后利润分配缴纳20%个人所得税,综合税负率为40%,工资薪金所得8万元以上45%税率。
举例:
某企业年度利润为400万元,税后利润为300万元,全部分给个人。
3个股东工资均为24万元。
企业和个人纳税合计:
1712320企业:
100万元股东个人:
60+(20000-3500)251005312=712320,2023/12/18,18,策划:
每个股东每月工资7万元,企业利润降低180万元。
则:
企业年度利润为220万元,税后利润为165万元,全部分给个人。
企业和个人纳税合计:
1519720企业:
55万元股东个人:
33+(70000-3500)355505312=969720,2023/12/18,19,4、国有企业可以采取劳务派遣国税函20093号“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
2023/12/18,20,劳动合同法第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位,应当履行用人单位对劳动者的义务。
劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同,按月支付劳动报酬;被派遣劳动者在无工作期间,劳务派遣单位应当按照所在地最低工资标准,向其按月支付报酬。
第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施。
2023/12/18,21,5、不含税工资换算为含税工资计算雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告.doc举例:
单位发给个人年终奖18000元,未扣缴个人所得税。
单位代缴540元,缴纳比例为100%。
实际税后所得为18000元。
查找税率:
1800012=1500,适用10%,速算扣除数为105。
2023/12/18,22,重新计算:
应纳税所得额(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例)(1不含税级距的适用税率A雇主负担比例)=(180000105)(110%)=19883.33应扣税=19883.3310%-105=1883.33税后所得=19883.33-1883.33=18000应补扣税收:
1883.33-540=1343.33,2023/12/18,23,国税发1994089号单位为纳税人负担个人所得税税款,应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额,计算征收个人所得税。
计算公式如下:
(一)应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)/(1税率)
(二)应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数公式
(一)中的税率,是指不含税所得按不含税级距对应的税率;公式
(二)中的税率,是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。
2023/12/18,24,6、上市公司实行股票期权处理财税200535号:
员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得,按规定应按工资薪金所得计算纳税的,对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得,单独按下列公式计算当月应纳税款:
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数关于股权激励有关个人所得税问题通知.doc,2023/12/18,25,二、取得合法票据的税收处理
(一)合法票据才能在企业所得税税前列支国税发200880号:
在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。
中华人民共和国发票管理办法第二十一条不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
2023/12/18,26,
(二)企业存在问题主要如下1、白条、收款收据2、假发票3、第三方发票4、逾期取得发票或跨期费用票据5、国、地税发票种类混淆6、不符合规定发票:
项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等7、不合理费用发票关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc,2023/12/18,27,2011年第34号公告:
企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。
国税函201079号:
企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。
但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
2023/12/18,28,(三)合法有效凭证判断营业税暂行条例实施细则第十九条符合国务院税务主管部门有关规定的凭证(以下统称合法有效凭证),是指:
1、支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证;关于纳税人资产重组增值税问题公告.doc关于纳税人资产重组营业税问题公告.doc,2023/12/18,29,2、支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证;3、支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明;4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
(原国税函2005777号文件明确司法判决、裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的规定废止。
),2023/12/18,30,5、特殊规定权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票。
企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
关于对南昌置业发展公司纳税评估意见.doc,2023/12/18,31,特定行业专业发票凭证问题原发票管理办法第42条:
对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票,以国家税务总局或者省级税务局批准,可以由国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门自行管理。
细则第57条:
“专业发票”是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。
2023/12/18,32,三、劳务费用的节税技巧个人劳务费用支出涉及的税收主要有:
企业所得税、个人所得税1、扣缴范围及扣税处理个人所得税法实施条例规定:
劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
2023/12/18,33,特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。
利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
财产租赁所得,个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
2023/12/18,34,劳务报酬与工资薪金区分问题某企业聘用兼职人员,月报酬5000元。
分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税:
(1)按工资薪金计算:
(5000-3500)3%=45
(2)按劳务报酬计算:
(5000-1000)20%=800问题:
劳务报酬与工资可以进行转化?
2023/12/18,35,国税发1994089号十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺,提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系.,2023/12/18,36,2、代开劳务费用发票处理举例:
单位按月支付某顾问费用20000元,代开税务发票,税款综合征收率为8.5%。
缴纳税收1700元。
则,20000元可以税前扣除,但1700元不能扣除。
20000(1-8.5%)=21858218588.5%=1858,2023/12/18,37,再如,支付某个人税后广告宣传费100000元,营业税及附加征收率为5.5%,个人所得税税率为40%,扣除数为7000元。
如何处理?
个人所得税:
10000040%-7000=33000个人所得:
100000-33000=67000A-(A40-7000)=100000A=155000营业额=155000(1-5.5%)=164021.16,2023/12/18,38,3、可以选择综合征收率较低的地方开具劳务费发票4、增加人数的税收策划处理个人所得税法实施条例第二十一条劳务报酬所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。
第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。
2023/12/18,39,四、工程费用中的节税技巧营业税暂行条例实施细则第十六条除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
深地税发2003149号:
不动产建筑安装工程计税营业额暂允许扣除电梯、锅炉、中央空调等设备的价值;安装工程计税营业额暂允许扣除机器设备(含空调机、电梯、高尔夫球场喷灌设备等)、保龄球道等设备的价值。
2023/12/18,40,1、建筑业甲供材征税处理计税依据包含甲供材?
纳税人?
是否可以转嫁甲方?
扣缴义务人?
法定扣缴义务?
甲供材发票是否可以直接入账?
甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别甲、乙双方的正确处理方式,2023/12/18,41,2、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据营业税暂行条例实施细则第十条规定,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
国税发1993149号建筑业,是指建筑安装工程作业。
本税目包括:
建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。
装饰,是指对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。
2023/12/18,42,3、自产货物提供建筑业劳务处理营业税暂行条例实施细则第七条纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
有关税收问题的公告.doc,2023/12/18,43,五、业务招待费用中的节税技巧企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。
1、销售(营业)收入包括视同销售收入和其他业务收入,不包括营业外收入2、560%=8.33333、超过8.3333部分报账的利弊,2023/12/18,44,六、办公用品中的节税技巧国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知(稽查局稽便函201131号)二、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票,须列为必查发票进行重点检查。
对此类发票要逐笔进行查验比对,重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。
2023/12/18,45,企业所得税法实施条例第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。
劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。
国家税务总局2011年34号公告企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据实施条例第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。
2023/12/18,46,七、福利费用中的节税技巧企业所得税法实施条例第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。
国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc第四条下列各项个人所得,免纳个人所得税:
四、福利费、抚恤金、救济金;,2023/12/18,47,国税发1998155号一、上述所称生活补助费,是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。
二、下列收入不属于免税的福利费范围,应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:
(一)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;
(二)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助。
2023/12/18,48,八、总公司收取管理费中的节税处理企业所得税法实施条例第四十九条规定,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
香港母公司如何何收取内地子公司企业的预算管理控制费用?
国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知.doc,2023/12/18,49,九、利息收入和费用中的节税技巧1、关联方资本弱化权益资本以股息形式获得报酬,在企业利润分配前,要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税;而债务资本的利息,却可以列为财务费用,从应纳税所得额中扣除,减少企业的应交所得税。
债务资本是没有税收负担的,权益资本则要缴纳所得税。
因此,企业的投资者往往尽量减少股权投资,通过高负债、低投资,使资本弱化,增加利息支出,减少应税所得。
2023/12/18,50,举例:
某企业税前利润400,注册资本1000,纳税100,税后利润300,资本利润率30%。
如,企业注册资本600,借款400,利息费用100,则税前利润300,纳税75,税后利润225,资本利润率37.5%。
如,注册资本1000,借款400,利息费用100,税前利润400,纳税100,税后利润300,资本利润率30%。
分析:
关联方之间的融资抵税效应?
2023/12/18,51,防止资本弱化的财税2008121号规定一、在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。
企业实际支付给关联方的利息支出,除符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:
(一)金融企业,为5:
1
(二)其他企业,为2:
1,2023/12/18,52,债资比例年度各月平均关联方债权性投资之和/年度各月平均权益性投资之和各月平均关联方债权性投资(关联方债权性投资的月初账面余额+月末账面余额)/2权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额,当所得者权益小于实收资本与资本公积之和,则权益性投资为实收资本与资本公积之和;当实收资本与资本公积之和小于实收资本,则权益性投资为实收资本。
2023/12/18,53,二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。
关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知.doc处理分析:
关联方还可以通过增加注册资金的方式,实现“不差钱”借款。
2023/12/18,54,财税字20007号一、为缓解中小企业融资难的问题,对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算
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- 企业 日常 营运 中的 技巧 账务 处理 陈萍生 教授