企业纳税核算技能训练.pptx
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企业纳税核算技能训练.pptx
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企业纳税核算技能训练(税务会计模拟训练),主讲人:
俞勤,第一部分企业所得税的核算,一、资产负债表债务法原理,暂时性差异的分类账面价值资产负债计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值资产负债计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异,一、资产负债表债务法原理,可抵扣暂性差异:
将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额,递延所得税资产,应纳税暂时性差异:
将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额,递延所得税负债,递延所得税资产、递延所得税负债的确认,一、资产负债表债务法原理,递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税费用的计量递延所得税负债(资产)的期末余额=应纳税(可抵扣)暂时性差异的期末余额适用税率递延所得税负债(资产)的本期发生额=递延所得税负债(资产)的期末余额期初余额本期所得税费用=本期应纳税额+递延所得税用(递延所得税负债本期发生额递延所得税资产本期发生额)注:
本期应交的所得税,是按照企业所得税法的规定计算得到的。
一、资产负债表债务法原理,递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税费用的账务处理
(1)借:
所得税费用当期所得税贷:
应交税费应交所得税说明:
递延所得税本期发生额递延所得税负债(资产)的期末余额减去期初余额当期末递延所得税资产大于期初数时,应当调增递延所得税资产(记借方),此调增数即为本期应确认的递延所得税费用(实为收益)。
(2)借:
递延所得税资产贷:
所得税费用递延所得税反之,编制相反的会计分录(递延所得税资产转回)。
当期末递延所得税负债大于期初数时,应当按照差额调增递延所得税负债(记贷方)。
一、资产负债表债务法原理,递延所得税资产、递延所得税负债递延所得税费用的账务处理(3)借:
所得税费用递延所得税贷:
递延所得税负债反之,编制相反的会计分录(递延所得税负债转回)。
分录
(1)、
(2)、(3)结合在一起,即可得到计入利润表的所得税费用总额。
注意:
确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产,应当以未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
资产负债表债务法运用的过程,可按以下程序来进行。
说明:
运用以下程序时,应当由最底层的内容开始,依次向上进行计算、分析。
一、资产负债表债务法原理,目标:
所得税费用?
期初(已知),递延税款,期末(计算),计算差额(发生额),分析判断暂时性差异类型?
分析纳税调整事项?
(会计收入收入纳税调整)(会计支出支出纳税调整)所得税率,递延所得税负债应纳税暂时性差异所得税率,应纳税款,递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税率,二、案例解析,某建材环保企业为国家重点扶持的高新技术企业,利用“国家资源综合利用目录”里的材料为主要材料。
适用所得税税率为15%。
资料
(一):
2008年初递延所得税资产余额22.5万元,其具体组成分别为:
存货跌价准备30万元所产生的递延所得税影响额4.5万元、固定资产减值准备100万元所产生的递延所得税影响额15万元、坏账准备20万元(超过计税标准部分)所产生的递延所得税影响额3万元。
资料
(一):
2008年初递延所得税负债余额1.5万元,为自行研发无形资产资本化部分10万元按原所得税法所形成的递延所得税影响额。
该部分无形资产于本年全部摊销。
二、案例解析,资料
(二):
本年会计收入总额为1965万元,其中1.国家财政拨款收入10万元,本年确认为营业外收入。
2.销售产品收入1500万元。
税法规定,综合利用资源生产的产品收入可以减按收入的90%计征所得税。
3.其他业务收入450万元。
4.国债利息收入5万元。
资料(三):
2008年会计总支出1146万元。
其中:
销售成本412万元,缴纳城建税及教育费附加4万元。
会计各项支出中与税法规定有差异的项目有:
1.本年新技术研发共支出700万元。
其中,费用化支出300万元,资本化支出400万元。
资本化部分按10年摊销,本年已摊销40万元。
税法规定,开发“三新”发生的研发费在税前可加计扣除,无形资产在不少于10年的期限内摊销。
二、案例解析,2.发生财务费用20万元,其中支付向其他企业借款200万元一年的利息15万元,同期银行贷款利率为6。
准予在税前扣除的财务费用20317(万元)。
其中,利息超支额1520063(万元)。
3.本年提取并实际发放工资总额150万元。
按工资总额的20%计提职工福利费30万元(实际发放27万元)。
按工资总额的3%计提并实际支付职工教育经费4.5万元。
企业所得税法对“三项经费”的税前扣除有明确规定。
4.固定资产折旧费16万元,其中,用国家财政拨款60万元形成的专用设备折旧10万元;某更新快的设备折旧6万元(该设备于今年起投入使用并计提折旧,原值30万元,净残值为0,税法规定使用10年,企业因其技术更新快按5年计提折旧)。
税法规定,财政拨款所形成固定资产的折旧费不能扣除;更新较快的设备可以缩短折旧年限,但不得低于法定年限的60%。
否则,由此多提的折旧不能在税前扣除。
二、案例解析,4.本年计提存货跌价准备2万元,固定资产减值准备5万元(因而少提折旧费1万元),坏账准备为2.5万元(期末“应收账款”借方余额150万元)。
税法规定,未经核准的准备金不得在税前扣除;只有坏账准备按应收账款余额的5予以核准在税前扣除。
因固定资产减值准备而少提的折旧准予在税前扣除(因为税法不承认计提的减值准备!
)。
5.实际支付业务招待费15万元,实际支付广告费、业务宣传费300万元。
税法对业务招待费、广告和业务宣传费支出的税前扣除有明确标准。
6.计入销售费用的产品保修费5万元。
按税法规定,计提的预计负债于以后实际支付时,才能在税前扣除。
资料(四):
购置节能节水设备,应支付设备价款500万元。
假定企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额。
二、案例解析,解析:
(一)分析纳税调整事项1.根据资料
(二),进行收入纳税调整:
应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入-减征收入=1965105150010%=1800(万元)2.根据资料(三),进行支出纳税调整。
支出纳税调整汇总分析如表1所示(金额单位:
万元)(表1中用黄色标出的事项为暂时性差异)。
税前扣除的金额=会计支出纳税调整支出=1146+54(纳税调减)=1200(万元),表1支出事项在会计和税法中的对比分析,续表1支出事项在会计和税法中的对比分析,二、案例解析,3.计算应交所得税本期应纳税所得额=应税收入税前抵扣支出=18001200=600(万元)本期应交所得税=应税所得额适用税率=60015%=90(万元)(4)借:
所得税费用当期所得税90贷:
应交税费应交所得税90
(二)分析暂时性差异并确定类别(见表2)由表2,递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额适用税率=314.515%=47.175(万元),表2期末暂时性差异分析表,:
仅包括本年资本化部分无形资产账面价值。
:
快速更新固定资产多提的折旧1与因固定资产减值准备而少提的折旧1(用负号表示)正好正负相抵。
二、案例解析,(三)确认所得税费用根据递延所得税资产和递延所得税负债期初余额及表2的分析结果,确认递延所得税费用,如表3所示。
:
期末因为自行研发无形资产资本化部分10万元已于本年全部摊销,故递延所得税负债期末余额为0。
表3递延所得税资产与递延所得税负债余额对比,二、案例解析,会计分录:
(5)借:
递延所得税资产24.675递延所得税负债1.5贷:
所得税费用递延所得税26.175把分录(4)、(5)结合,如表4所示。
当期计入利润表的所得税费用9026.17563.825(万元)按所得税准则确认的所得税费用比按照所得税法的规定计算应交的所得税少26.175万元。
总结:
正确核算所得税的要点首先要按照企业所得税法的规定计算出当期的应交所得税。
其次才是资产负债表债务法的具体运用。
利润表,表4,第二部分增值税的核算,增值税的相关概念增值税的核算,一、增值税的相关概念,增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种价外流转税。
增值额,是指企业从事生产经营或提供劳务在购入的商品或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
增值税的征收范围:
销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。
一般纳税人增值税的计税方法:
购进扣税法。
在计算进项税额时,按当期购进商品已纳税额计算。
在实际征收中,采用凭增值税专用发票或其他扣税凭证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税额。
一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人增值税的计税方法:
简易计算法。
小规模纳税人应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额(1+征收率),二、增值税的核算,增值税核算的会计账户设置,应交税费应交增值税(一般纳税人),二、增值税的核算,应交税费未交增值税(纳税人以一个月为纳税期限),应交税费应交增值税(小规模纳税人),“应交税费应交增值税”与“应交税费未交增值税”的账户对应关系,二、增值税的核算,税款形成的过程通过“应交税费应交增值税”反映,当期末该账户出现贷方余额时,形成当期应纳增值税额。
将应纳税额由“转出未交增值税”专栏转出,转入“应交税费未交增值税”。
释例:
某企业以一个月为纳税期限,2008年12月31日“应交税费应交增值税”明细账期末合计数如下表所示:
单位:
万元,二、增值税的核算,释例1:
上述明细账数据反映:
企业本期出现借方余额50万元,为留作下期抵扣的进项税额,无需作账务处理。
释例2:
上述明细账数据反映:
企业当期应缴纳增增税=150100=50(万元),出现的贷方余额表明当期应纳增增税税额,形成“转出未交增值税”,由此反映纳税人纳税申报应当缴纳税金为50万元。
假定该企业在2009年1月12日缴纳增值税50万元。
则账务处理为2008年12月31日,企业进行账务处理:
借:
应交税费应缴增值税(转出未交增值税)500000贷:
应交税费未交增值税5000002009年1月12日,企业缴纳增值税的账务处理:
借:
应交税费未交增值税500000贷:
银行存款500000,二、增值税的核算,
(一)存货采购和销售业务的会计处理释例:
某企业是增值税一般纳税人,2008年12月企业购进材料一批,价款100000元,支付增值税17000元,款项已支付。
后将所购材料20000元用于在建工程。
本月销售产品给甲公司,货已发出,货款200000元,收取增值税34000元。
借:
原材料100000应交税费应交增值税(进项税额)17000贷:
银行存款117000借:
在建工程20000贷:
原材料20000注:
用于构建固定资产领用存货的进项税额无需转出。
借:
应收票据234000贷:
营业收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000借:
应交税费应交增值税(已交税金)17000贷:
银行存款17000,二、增值税的核算,释例:
某企业是增值税小规模纳税人,2009年7月企业购进原材料一批,取得增值税专用发票上注明价款30000元,增值税5100元,款项已支付,材料已验收入库。
本月销售产品一批,产品已发出,售价41200元(含税),货款已收到。
借:
原材料35100贷:
银行存款35100借:
银行存款41200贷:
主营业务收入40000(41200(1+3%)应交税费应交增值税1200(400003%)释例:
某企业是增值税一般纳税人,2009年对外捐赠自产产品一批,成本40000元,不含税价格60000元。
本业务属于视同销售行为。
借:
营业外支出50200贷:
库存商品40000应交税费应交增值税(销项税额)10200(6000017%),二、增值税的核算,
(二)固定资产进项税额的会计处理1.购进固定资产增值税的会计处理释例:
某企业2009年5月购入一台无需安装的生产设备,价款280万元,支付增值税47.6万元,支付运输费2万元并取得抵扣凭证,该业务可抵扣的增值税=476000+200007%=477400(元),该项固定资产入账价值=2800000+2000093%=2818600(元)。
借:
固定资产2818600应交税费应交增值税(进项税额)477400贷:
银行存款3296000企业进口固定资产或工程物资,按海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”,按资产价值,借记“固定资产”、“工程物资”,按应付或实付金额,贷记“应付账款(票据)”或“银行存款”等。
二、增值税的核算,2.自制固定资产增值税的会计处理释例:
某企业2009年3月自建一条生产线,购入工程物资支付价款25万元,支付增值税42500元。
本月实际领用工程物资233000元,领用原材料3万元。
购入工程物资时:
借:
工程物资250000应交税费应交增值税(进项税额)42500贷:
银行存款292500本月领用工程物资和原材料时:
借:
在建工程263000贷:
工程物资233000原材料30000,二、增值税的核算,注:
按原条例,在建工程领用原材料时,由于原材料改变用途,应作为“进项税额转出”处理。
按新条例,由于自建固定资产发生的增值税进项税额同样可以抵扣,该原材料进项税额无需转出。
3.非货币性资产交换取得固定资产增值税的会计处理释例:
甲企业用一批材料换入新设备一台,材料售价7万元,增值税11900元,该材料实际成本65000元。
换入设备公允价值8万元,增值税13600元。
甲企业支付补价11700元。
假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。
取得换入的固定资产时借:
固定资产80000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷:
其他业务收入70000应交税费应交增值税(销项税额)11900银行存款11700,二、增值税的核算,结转换出材料成本时借:
其他业务支出65000贷:
原材料650004.债务重组取得固定资产增值税的会计处理释例:
甲企业2009年2月赊销一批商品给乙企业,价税合计10万元,收到乙企业开来的面值为10万元的商业承兑汇票。
2009年8月,乙企业发生财务困难进行债务重组。
乙企业以一台设备抵债,该设备公允价值为78000元,增值税13260元。
甲企业(债权人)的会计处理:
债务重组损失=100000(78000+13260)=8740(元)借:
固定资产78000应交税费应交增值税(进项税额)13260营业外支出债务重组损失8740贷:
应收票据乙企业100000,二、增值税的核算,(三)固定资产销项税额的会计处理1.销售自己使用过的固定资产的会计处理释例:
某企业2009年7月转让5月份购入的生产用固定资产,原值100万元,已提折旧5万元,该固定资产售价90万元,收取增值税153000元,款项收到。
该固定资产购进时所含的增值税17万元,已全部计入进项税额。
转入清理时:
借:
固定资产清理950000累计折旧50000贷:
固定资产1000000出售固定资产收取价款和增值税额(根据财政部、国家税务总局关于全面实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号文)的规定,企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按17%的税率征收增值税)。
二、增值税的核算,借:
银行存款1053000贷:
固定资产清理900000应交税费应交增值税(销项税额)153000结转固定资产清理净损失:
借:
营业外支出50000贷:
固定资产清理50000企业销售本企业已使用过的固定资产,如果该项固定资产原取得时,其增值税进项税额未记入“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,根据财税2008170号文的规定,按照4%的征收率减半征收增值税。
释例:
某企业出售自己使用过的2008年12月31日之前购买的机动车一辆,原值200万元,已提折旧90万元,售价80万元,应缴纳的增值税=80(1+4%)4%50%=1.54(万元)2.视同销售固定资产的增值税会计处理,二、增值税的核算,增值税实施细则第四条规定,单位或个体工商户以下8种行为视同销售货物。
将货物交付其他单位或者个人代销;销售代销货物;设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位;将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。
将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
视同销售的固定资产通过“固定资产清理”核算;同时财税2008170号文规定,纳税人发生增值税实施细则第四条规定的固定资产视同销售行为,对已使用过的固定资产无法确定销售额的,以固定资产净值为销售额。
二、增值税的核算,释例:
某企业于2009年7月1日购入电脑一批,买价20万元,增值税额34000元,款项均以银行存款支付并取得增值税抵扣凭证。
2009年10月10日,企业将该批电脑通过红十字会捐赠给灾区,该批电脑已提折旧2万元,捐赠时支付清理费用2200元。
本业务是条例中的将“购进的货物无偿赠送其他单位”,属于视同销售行为。
该企业的会计处理为:
固定资产转入清理:
借:
固定资产清理180000累计折旧20000贷:
固定资产200000支付清理费用:
借:
固定资产清理2200贷:
银行存款2200计算应缴增值税销项税额30600元(固定资产净值18000017%),二、增值税的核算,借:
固定资产清理30600贷:
应交税费应交增值税(销项税额)30600结转固定资产清理净损失借:
营业外支出212800贷:
固定资产清理212800企业将自产、委托加工或购进的固定资产作为投资提供给其他单位或个体工商户,或者分配给股东或投资者的,应借记“长期股权投资”或“利润分配”等科目,贷记“固定资产清理”、“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。
企业将自产或委托加工得固定资产用于集体福利和个人消费,或者用于非增值税应税项目,应借记“应付职工薪酬”及其他有关科目,根据增值税专用发票管理规定不应开具增值税专用发票,应以固定资产净值为销售额,计算销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。
二、增值税的核算,释例:
某公司是一家电脑生产企业,2009年2月,公司将每台成本为2000元的电脑作为福利发放给100名公司管理人员。
电脑每台公允价值为2800元。
公司适用增值税税率为17%。
本业务是条例中的将“将自产的货物用于集体福利或者个人消费”,属于视同销售行为。
公司作出发放决定时:
借:
应付职工薪酬福利费327600贷:
主营业务收入280000应交税费应交增值税(销项税额)47600借:
管理费用327600贷:
应付职工薪酬福利费327600发放电脑时:
借:
主营业务成本200000贷:
库存商品200000申报所得税时调增计税收入28万元,调增销售成本20万元。
二、增值税的核算,(四)固定资产进项税额转出的会计处理增值税暂行条例第十条规定,以下五种情况的进项税额不得从销项税额中抵扣:
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体或个人消费的购进货物或者应税劳务;非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用的消费品;本条前四项规定的运输费用和销售免税货物的运输费用。
财税2008170号文规定,不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率。
释例:
2009年9月,某公司将于本年7月8日购进的生产设备卡车转为基建处作为办公楼基本建设使用,购入价5万元,增值税8500元,残值率为5%,预计使用8年,采用直线法计提折旧。
二、增值税的核算,本业务属于将所购货物用于非增值税应税项目,其进项税额不得抵扣,应予转出。
固定资产已提2个月的折旧=5000095%8122=989.58(元)固定资产净值=50000989.58=49010.42(元)不得抵扣的进项税额=49010.4217%=8331.77(元)借:
固定资产清理49010.42累计折旧989.58贷:
固定资产50000借:
在建工程57342.19贷:
固定资产清理49010.42应交税费应交增值税(进项税额转出)8331.77企业将货物用于集体福利或个人消费,或者发生非正常损失、用于免税项目的,应借记“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”,贷记“固定资产清理”、“应交税费应交增值税(进项税额转出)”。
第三部分营业税、消费税以及其他税费的核算,营业税的核算消费税的核算其他税费的核算资源税、城市维护建设税和教育费附加的核算土地增值税的核算房产税、土地使用税和车船使用税的核算印花税、耕地占用税和契税的核算个人所得税的核算,一、营业税的核算,一、营业税的核算,应用时注意:
现行政策规定,纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额,不分别核算或不能准确核算的,应一并征收增值税。
但在实际执行中,对于此种情形,容易出现增值税和营业税重复征收的问题,给纳税人带来了额外负担。
此次修订改为:
“未分别核算的,由税务机关分别核定货物、增值税应税劳务销售额和营业税应税劳务销售额。
纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额;未分别核算营业额的,从高适用税率。
释例:
某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司,如果公司将这三项业务分开核算,应当各自适用什么税率?
住宿和餐饮属于营业税征收对象中的“服务业”,其适用税率为5%,娱乐属于营业税征收对象中的“娱乐业”,其适用税率为5%20%。
一、营业税的核算,营业税的会计处理:
企业按规定计算应交的营业税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费应交营业税”。
出售不动产计算应交的营业税,借记“固定资产清理”,贷记“应交税费应交营业税”。
实际交纳营业税时,借记“应交税费应交营业税”,贷记“银行存款”。
释例:
某企业某月销售房屋建筑物一栋,账面原值40万元,已提折旧20万元;销售所得价款存入银行。
将固定资产净值转入清理借:
固定资产清理200000累计折旧200000贷:
固定资产400000,一、营业税的核算,收到转让价款时借:
银行存款300000贷:
固定资产清理300000计算应交的营业税时借:
固定资产清理15000(3000005%)贷:
应交税费应交营业税15000结转转让固定资产净收益借:
固定资产清理85000贷:
营业外收入85000此月初实际缴纳营业税时借:
应交税费应交营业税15000贷:
银行存款15000,二、消费税的核算,二、消费税的核算,释例:
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人,2009年7月向某大型商场销售化妆品一批,开具增值税专用发票,取得不含增值税销售额30万元,增值税销项额5.1万元;2009年10月向某单位销售化妆品一批,开具普通发票,取得含增值税销售额4.68万元。
要求计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税税额。
化妆品的应税销售额=30+4.68(1+17%)=34(万元)该企业应缴纳的消费税税额=3430%=10.2(万元)释例:
2009年8月1日,新的粮食类白酒消费税征收办法从原来的在白酒生产环节征收20%的消费税,改为以白酒生产企业对外销售价格的60%70%为税基征收。
出厂价每瓶480元的52五粮液,以前企业为了避税,以140元的单价买给五粮液旗下的销售公司,每瓶缴纳消费税14020%=28(元)按新办法,每瓶缴纳消费税为48070%20%=67.2(元),与之前相比每瓶多缴39.2元的消费税。
因此,五粮液批发价由此涨到每瓶578元。
二、消费税的核算,消费税的会计处理:
企业按规定计算应交的消费税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费应交消费税”。
实际交纳消费税时,借记“应交税费应交消费税”,贷记“银行存款”。
释例:
某卷烟厂某月销售甲级卷烟取得收入40万元(不含增值税),款项收到。
甲级卷烟的增值税率为17%,适用消费税率为45%。
销售产品时借:
银行存款46800
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