《高级财务会计》或有事项.pptx
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《高级财务会计》或有事项.pptx
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第三章或有事项,第一节或有事项概述第二节或有事项的确认与计量第三节或有事项的会计处理第四节或有事项的披露,第一节或有事项的概述,一、或有事项的概念及特征,
(一)概念或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
(二)特征,1或有事项是由过去的交易或事项形成的2或有事项的结果具有不确定性3或有事项的结果须由未来事项决定,是指或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
二、或有负债和或有资产,
(一)或有负债,或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有负债无论是潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不能在会计报表内予以确认,但应按相关规定在附注中披露。
(二)或有资产,或有资产也不符合资产确认条件,因而也不能在报表中确认。
或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
(三)或有负债和或有资产转化为负债(预计负债)和资产,1.或有负债转化为预计负债,2.或有资产转化为资产,第二节或有事项的确认与计量,一、或有事项的确认,
(一)该义务是企业承担的现时义务,与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件时,企业应将其确认为预计负债:
或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下,才转变为真正的资产,从而予以确认。
是在企业当前条件下已承担的义务,企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。
包括法定义务和推定义务。
(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业(大于50%小于等于95%),履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性,通常按照一定的概率区间进行判断:
结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%,(三)该义务的金额能够可靠地计量,二、或有事项的计量,
(一)最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数的确定进行初始计量。
应当分别以下两种情况进行处理:
例12010年12月22日,公司因合同违约涉及一桩诉讼案。
根据公司的法律顾问判断,最终的判决很可能对公司不利。
2010年12月31日,公司尚未收到法院的判决。
据估计,赔偿金额为600000800000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
例22010年10月8日,B公司涉及一桩诉讼案。
2010年12月31日,B公司尚未收到法院的判决。
根据B公司的法律顾问判断,胜诉的可能性为40,败诉的可能性为60,如果败诉,需要赔偿900000元。
在本例中,公司应在2010年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债,金额为(600000800000)2700000元,在本例中,公司在2010年12月31日的资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额,即900000元,例32010年第四季度公司销售产品5000件,销售收入30000000元。
根据公司的产品质量保证条款,产品售出后1年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修,根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1,如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2。
根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中,80不会发生质量问题,15可能发生较小质量问题,5可能发生较大质量问题。
本例中,2010年12月末甲公司应确认的预计负债金额为:
30000000(080%+115%25%)=75000(元),
(二)预期可获得补偿的处理,企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期可以由第三方或其他方补偿的,补偿金额只能在基本确定能够收到时,才能作为资产单独确认。
注意:
确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值,也不能作为预计负债金额的扣减。
例42010年12月31日,公司因或有事项而确认了一笔金额为800000元的预计负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从保险公司获得300000元的赔偿。
本例中,公司因分别确认一项金额为800000元的预计负债和一项金额为300000元的资产,而不能只确认一项金额为500000元(800000300000)的负债。
同时,公司所确认的补偿金额300000元不能超过所确认的负债的账面价值800000元。
(三)预期负债计量需要考虑的其他因素,1.风险和不确定性2.货币时间价值3.未来事项4.对预计负债账面价值的复核,企业应在资产负债表日对预计负债账面价值进行复核,有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
第三节或有事项的会计处理,一、主要账户的设置,“预计负债”账户(负债类)用途:
核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。
结构:
贷方登记预计负债的增加借方登记预计负债的减少贷方余额,反映企业已确认尚未支付的预计负债。
按形成预计负债的交易或事项进行明细核算,由于对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债应借记“营业外支出”等,贷记本科目由于产品质量保证产生的预计负债应借记“销售费用”,贷记本科目,二、或有事项会计处理的运用,
(一)企业未决诉讼、未决仲裁,未决诉讼,对于被告来说,可能形成一项或有负债或预计负债;对于原告来说,则可能形成一项或有资产。
未决仲裁,对于当事人来说,仲裁的结果在仲裁决定公布以前是不确定的,会构成一项潜在义务或现时义务,或者潜在资产。
【例5】2010年12月1日,甲公司因合同违约而被起诉。
2010年12月31日,甲公司尚未接到法院的判决,根据其法律顾问的判断,最终败诉的可能性为80,预计将要支付的赔偿金额、诉讼费用在100万元至120万元之间,其中诉讼费用5万元。
甲公司在2010年12月31日的资产负债表中应确认一项(100+120)/2=110万元的预计负债。
借:
营业外支出诉讼赔款1050000管理费用诉讼费50000贷:
预计负债未决诉讼1100000,
(二)债务担保,被担保方无法履行合同使得担保方承担连带责任且金额能可靠计量时确认为预计负债,【例6】2009年10月甲公司为乙公司人民币1000万元,期限2年的银行贷款提全额担保;2011年5月,甲公司为丙公司美元200万元,期限1年的银行贷款提供50的担保。
截止2011年12月31日,各贷款单位的情况如下:
乙公司贷款逾期未还,银行已起诉乙公司和甲公司,甲公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;丙公司受政策影响和内部管理等原因,经营效益不如以往,可能不能偿还到期美元债务。
本例中,因为乙公司,甲公司很可能需履行连带责任,但损失金额目前还无法预计;因为丙公司,甲公司可能需履行连带责任。
这两项债务担保形成甲公司的或有负债,但不符合预计负债的确认条件,甲公司应在2011年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保。
企业对外提供债务担保涉及未决诉讼,可以分别以下情况进行处理:
1.已被判决败诉,企业应按法院判决的应承担的损失金额,确认为负债,计入当期营业外支出;2.已判决败诉,企业正在上诉,或经上级法院裁定暂缓执行或发回重审等,根据已有判决结果合理估计可能损失金额,确认预计负债;3.尚未判决的,合理估计败诉的可能性及败诉后可能发生的损失,判断是否需要预计负债。
(三)产品质量保证,对于产品质量保证,符合预计负债确认条件的,就应在收入实现时确认相关预计负债。
例72010年第一季度公司销售产品60000件,销售收入360000000元。
根据公司的产品质量保证条款,产品售出后1年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修,根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1,如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2。
根据公司质量部门的预测,本季度销售的产品中,80不会发生质量问题,15可能发生较小质量问题,5可能发生较大质量问题。
公司2010年度第一季度实际发生的维修费用为850000,“预计负债产品质量保证”科目2009年年末余额为30000元。
发生产品质量保证费用:
(维修费)借:
预计负债产品质量保证850000贷:
银行存款(或原材料等)850000,第一季度末应确认的预计负债金额为:
360000000(080%+115%25%)=900000(元),第一季度末“预计负债产品质量保证”科目余额3000090000085000080000(元).,借:
销售费用产品质量保证900000贷:
预计负债产品质量保证900000,2010年第一季度公司的账务处理:
【例8】公司宏达公司为农机生产和销售企业,209年12月31日“预计负债产品质量保证农机”科目年末余额为20万元。
210年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售农机100台、200台、220台和300台,每台售价为20万元。
对购买其产品的消费者,宏达公司做出如下承诺:
农机售出后三年内如出现非意外事件造成的农机故障和质量问题,宏达公司免费负责保修(含零部件更换)。
根据以往的经验,发生的保修费一般为销售额的12之间。
假定宏达公司210年四个季度实际发生的维修费用分别为16万元、44万元、64万元和56万元(假定上述费用以银行存款支付50,另50为耗用的材料,不考虑增值税因素)。
(1)2010年第1季度:
发生产品质量保证费用时:
借:
预计负债产品质量保证农机160000贷:
银行存款80000原材料80000,应确认的预计负债金额100200000(1+2)2=300000(元)借:
销售费用产品质量保证农机300000贷:
预计负债产品质量保证农机300000,第1季度末,“预计负债产品质量保证农机”科目余额200000300000160000340000(元),
(2)2010年第2季度:
发生产品质量保证费用时:
借:
预计负债产品质量保证农机440000贷:
银行存款220000原材料220000,应确认的预计负债金额200200000(1+2)2=600000(元)借:
销售费用产品质量保证农机600000贷:
预计负债产品质量保证农机600000,第2季度末,“预计负债产品质量保证农机”科目余额340000600000440000500000(元),(3)2010年第3季度:
发生产品质量保证费用时:
借:
预计负债产品质量保证农机640000贷:
银行存款320000原材料320000,应确认的预计负债金额220200000(1+2)2=660000(元)借:
销售费用产品质量保证农机660000贷:
预计负债产品质量保证农机660000,第3季度末,“预计负债产品质量保证农机”科目余额500000660000640000520000(元),(4)2010年第4季度:
发生产品质量保证费用时:
借:
预计负债产品质量保证农机560000贷:
银行存款280000原材料280000,应确认的预计负债金额300200000(1+2)2=900000(元)借:
销售费用产品质量保证农机900000贷:
预计负债产品质量保证农机900000,第4季度末,“预计负债产品质量保证农机”科目余额520000900000560000860000(元),在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意的是:
(1)如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整;
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额;(3)已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产了,那么应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。
(四)亏损合同,1、相关概念待执行合同,是指合同各方未履行任何合同义务、或部分履行了同等义务的合同。
(待执行合同不属于或有事项)亏损合同,是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
(待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项),2、亏损合同会计处理原则待执行合同变成亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的,应当确认为预计负债。
(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的,应当确认预计负债。
(2)待执行合同变成亏损合同时,有合同标的资产的,应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
亏损合同确认预计负债的金额应当是履行合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者,例9甲公司2010年11月与外贸公司公司签订不可撤销合同,约定在2011年4月1日以每件300元的价格向外贸公司提供产品1000件,若不能按期交货,将对甲公司处以总价款20的违约金。
签订合同时该产品尚未开始生产,甲公司准备生产时,原材料价格突然上涨,预计该产品的单位成本将超过合同单价升至350元。
履行合同发生的损失1000(350300)50000(元)不履行合同支付的违约金10003002060000(元),
(2)产品完工后,将已确认的预计负债冲减产品成本借:
预计负债亏损合同损失产品50000贷:
库存商品产品50000,
(1)甲公司应确认预计负债50000元借:
营业外支出亏损合同损失产品50000贷:
预计负债亏损合同损失产品50000,若预计产品单位生产成本为370元,则:
履行合同发生的损失1000(370300)70000(元)不履行合同支付的违约金10003002060000(元)
(1)甲公司应确认预计负债60000元借:
营业外支出亏损合同损失产品60000贷:
预计负债亏损合同损失产品60000
(2)支付违约金时借:
预计负债亏损合同损失产品60000贷:
银行存款60000,例10甲公司于2010年11月与乙公司签订不可撤销合同,甲公司向乙公司销售产品50台,合同价格每台100万元。
该批设备在2011年1月底交货。
至2010年末甲公司已生产40台产品,由于原材料价格上涨,单位成本达到102万元,每销售一台产品亏损2万元。
预计其余未生产的10台产品的单位成本与已生产的产品的单位成本相同。
(1)有标的部分,确认减值损失4020000800000(元)借:
资产减值损失存货跌价准备产品800000贷:
存货跌价准备产品800000,
(2)无标的部分,确认预计负债1020000200000(元)借:
营业外支出亏损合同损失产品200000贷:
预计负债亏损合同损失产品200000产品生产出来后,将预计负债冲减成本借:
预计负债亏损合同损失产品200000贷:
库存商品产品200000,(五)重组义务,1.概念:
重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
重组事项主要包括:
(1)出售或终止企业的部分经营业务;
(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区,2.确认条件(同时满足),
(1)承担了重组义务同时存在下列情况时,表明企业承担了重组义务有详细、正式的重组计划;该重组计划已对外公告
(2)满足预计负债的确认条件,3.计量:
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
直接支出是企业重组必须承担的直接支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出(与未来经营活动有关的支出)。
第四节或有事项的披露,一、预计负债的列报与披露,在资产负债表中,因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来,单独列报。
披露内容:
第一,预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
第二,各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
第三,与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
【例11】沿用例5,2010年12月31日,应在资产负债表中列报“预计负债”1100000元。
利润表中,发生的“管理费用”50000元应与公司发生的其他管理费用合并反映,“营业外支出”1050000元,应与公司发生的其他营业外支出合并反映。
2010年12月31日,应在附注中披露:
本公司因合同违约而被起诉。
2010年12月31日,本公司为此确认了一笔预计负债,金额为1100000元。
目前,相关诉讼正在审理中。
或有事项的披露,或有负债,不确认,需要披露,除非极小可能导致经济利益流出企业,或有资产,不确认,通常不需披露,除非很可能给企业带来经济利益,二、或有负债的披露,1.或有负债的种类及其形成原因。
包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
2.经济利益流出不确定性的说明。
3.或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。
【例12】甲公司为一家造纸厂,加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外,对周围居民身体健康和生产生活造成严重损害。
为此2010年10月,甲公司周围居民集体向法院提起诉讼,要求赔偿损失5000000元。
直到2010年12月31日,该诉讼案尚未判决。
分析,甲公司周围居民身体健康和生产生活造成严重损害,是由于甲公司排污所致。
因此,2010年12月31日可以推断,甲公司承担了一项现时义务,且该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
但由于此案涉及情况较复杂(如居民身体损害程度如何确定等),且正在调查审理中,不能可靠估计赔偿损失金额。
2010年12月31日,甲公司应在资产负债表附注中披露该项或有负债如下:
本公司因生产经营过程中没有注意污水净化,致使周围居民集体向法院起诉,要求本公司赔偿5000000元。
目前,此案正在审理中。
三、或有资产的披露,企业通常不应当披露或有资产。
但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
练习一、单项选择题1、根据企业会计准则规定,下列有关或有事项的表述中,正确的是()。
A.或有负债与或有事项相联系,有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债,也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项,才能作为或有事项2、2010年12月15日,大海公司因合同违约而涉及一起诉讼案。
根据企业的法律顾问判断,最终的判决可能对大海公司不利。
2010年12月31日,大海公司尚未接到法院的判决,诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。
不过,据专业人士估计,赔偿金额可能在500万元至800万元之间的某一金额。
根据相关的规定,大海公司应在2010年12月31日资产负债表中确认负债的金额为()万元。
A.500B.0C.800D.6503、下列有关或有事项的表述中,错误的是()。
A.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生予以证实B.或有负债不包括或有事项产生的潜在义务C.待执行合同变为亏损合同时,不一定就确认预计负债D.或有负债在一定条件下可以转化为预计负债,B,B,4、企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿,对于这些补偿金额,只有在()时才可能作为资产单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。
A.发生的概率大于95但小于100B.发生的概率大于5但小于或等于50C.发生的概率大于50但小于或等于95D.发生的概率大于0但小于或等于505、2010年11月,甲公司因污水排放对环境造成污染被起诉,2010年12月31日,案件尚未判决。
根据以往类似案例及法律顾问判断,甲公司很可能败诉。
如败诉,预计赔偿2000万元的可能性为70,预计赔偿1800万元的可能性为30。
假定不考虑其他因素,该事项对甲公司2010年利润总额的影响金额为()万元。
A.1800B.1900C.1940D.20006、甲公司对销售产品承担售后保修,期初“预计负债保修费用”的余额是20万元,包含计提的X产品保修费用8万元。
本期销售Y产品200万元,发生的保修费预计为销售额的23之间,销售Z产品160万元,发生的保修费预计为销售额的35之间。
甲公司已不再销售X产品且已售X产品保修期已过,则期末“预计负债保修费用”的余额是()万元。
A.27B.25.2C.23.4D.19,7、2010年5月,A公司与B公司签订一份不可撤销合同,约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品;B公司应预付定金150万元,若A公司违约,双倍返还定金。
2010年12月31日,A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料,并且因原材料价格大幅上涨,A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。
假定不考虑其他因素,则下列说法正确的是()。
A.因上述合同不可撤销,A公司将收到的B公司定金确认为收入B.A公司对该事项应确认预计负债320万元C.A公司对该事项应确认预计负债150万元D.A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元8、2010年11月A公司与B公司签订合同,A公司于2011年1月销售商品给B公司,合同价格为1600万元,如A公司单方面撤销合同,应支付违约金为500万元。
2010年12月31日市场价格大幅度的上升,A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库,购买商品成本总额为2000万元,则A公司正确的会计处理为()。
A.确认预计负债400万元B.确认存货跌价准备200万元C.确认预计负债200万元D.确认存货跌价准备400万元9、下列事项中,不属于重组事项的是()。
A.出售或终止企业的部分经营业务B.对企业的组织结构进行较大的调整C.因经营困难,与债权方进行债务重组D.关闭企业的部分经营场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区,10、航远公司涉及一起诉讼案件。
根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断,航远公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35,败诉的可能性有65。
如果败诉,将要赔偿10000万元,另需承担诉讼费80万元。
在这种情况下,航远公司应确认的负债金额应为()万元。
A.0B.80C.10000D.1008011、公司至207年10月18日欠银行本息2100万元,逾期未归还,207年11月8日银行对A公司提起诉讼,要求公司偿还借款本息和逾期期间的罚息,经向律师咨询,公司很可能败诉,支付的罚息在58万元到76万元之间,至207年12月31日法院尚未最后判决,则公司在207年年末应确认的预计负债金额为()万元。
A.67B.68C.58D.7612、甲公司2010年销售收入为1500万元,产品质量保证条款规定,产品售出后,如果一年内发生正常质量问题,甲公司将负责免费维修。
根据以往经验,如果发生较小质量问题,修理费用为销售收入的1,发生较大问题的修理费用为销售收入的35之间,发生特大质量问题的修理费用为销售收入的810之间。
公司考虑各种因素,预测2010年所售商品中,有10将发生较小质量问题,5将发生较大质量问题,2将发生特大质量问题。
2010年年末,甲公司应确认的负债金额为()万元。
A.1.5B.2.7C.3D.7.2,13、企业因担保事项可能产生的负债,下列说法中不正确的是()。
A.在担保涉及诉讼的情况下,如果企业已被判决败诉,且企业不再上诉,则应当冲回原已确认的预计负债的金额B.如果已判决败诉,但企业正在上诉,或者经上一级法院裁定暂缓执行等,企业应当在资产负债表日,根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额,确认为预计负债C.如果法院尚未判决,则企业不应确认为预计负债D.如果法院尚未判决,企业应估计败诉的可能性,如果败诉的可能性大于胜诉的可能性,并且损失金额能够合理估计的,应当在资产负债表日
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